第七章之利潤

1、第五節(jié)第五節(jié) 利潤的核算利潤的核算主講：楊家駿主講：楊家駿 高級會計師高級會計師一、利潤概念一、利潤概念 是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接記入利潤的利得和損失等。去費用后的凈額、直接記入利潤的利得和損失等。 利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的一項綜合指標(biāo)。利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的一項綜合指標(biāo)。二、利潤的構(gòu)成二、利潤的構(gòu)成 利潤利潤=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加-銷售費用銷售費用-管理費用管理費用-財務(wù)費用財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失

2、資產(chǎn)減值損失+投資收益（或投資收益（或-投資損失）投資損失）+公允價值變動收益公允價值變動收益（或公允價值變動損失）（或公允價值變動損失） 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。 （1）營業(yè)收入）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （2）營業(yè)成本）營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 2、利潤總額、利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （1）營業(yè)外收入包括：）營業(yè)外收入包括： A、非流動資產(chǎn)處置利得。如：固定資產(chǎn)出售、報廢、非流動資產(chǎn)處置利得。如：固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損時的毀損時的“固定

3、資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”凈收益；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有凈收益；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的凈收益。權(quán)時的凈收益。 B、非貨幣資產(chǎn)交換利得。、非貨幣資產(chǎn)交換利得。 C、債務(wù)重組利得。、債務(wù)重組利得。 D、政府補助。、政府補助。 E、盤盈利得。如：無法查明原因的流動資產(chǎn)盤盈收益、盤盈利得。如：無法查明原因的流動資產(chǎn)盤盈收益（不包括固定資產(chǎn)盤盈（不包括固定資產(chǎn)盤盈記入記入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”） F、捐贈利得。接受捐贈均記入、捐贈利得。接受捐贈均記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” （2）營業(yè)外支出包括：）營業(yè)外支出包括： A、非流動資產(chǎn)處置凈損失。、非流動資產(chǎn)處置凈損失。如：固定資產(chǎn)出售、報如：固定資產(chǎn)出

4、售、報廢、毀損時的廢、毀損時的“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”凈損失；轉(zhuǎn)讓無凈損失；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的凈損失。形資產(chǎn)所有權(quán)時的凈損失。 B、非貨幣資產(chǎn)交換損失。、非貨幣資產(chǎn)交換損失。 C、債務(wù)重組損失。、債務(wù)重組損失。 D、公益性捐贈支出。、公益性捐贈支出。 E、非常損失。人力不可抗拒的原因造成的損失。、非常損失。人力不可抗拒的原因造成的損失。 F、盤虧損失。無法查明原因、非常損失造成的、盤虧損失。無法查明原因、非常損失造成的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧。固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧。 3、凈利潤、凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得

5、稅稅率（25%）三、利潤形成的核算三、利潤形成的核算 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸 按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算登記資產(chǎn)負債表日計提的登記資產(chǎn)負債表日計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備形成的損權(quán)投資減值準(zhǔn)備形成的損失失登記準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及期末結(jié)登記準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的金額轉(zhuǎn)到本年利潤的金額期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤 借借 投資收益投資收益 貸

6、貸 按投資項目進行明細核算按投資項目進行明細核算 借借 公允價值變動損益公允價值變動損益 貸貸 按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房產(chǎn)等按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房產(chǎn)等項目進行明細核算項目進行明細核算登記發(fā)生的投資損失登記發(fā)生的投資損失登記取得的投資收益登記取得的投資收益期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤登記公允價值跌價登記公允價值跌價登記公允價值升值登記公允價值升值期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤 借借 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸 按營業(yè)外收入的項目進行明細核算按營業(yè)外收入的項目進行明細核算 借借 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸貸 按營業(yè)外支出的項目進行明

7、細核算按營業(yè)外支出的項目進行明細核算登記各種營業(yè)外收入的登記各種營業(yè)外收入的減少減少登記各種營業(yè)外收入的增登記各種營業(yè)外收入的增加加期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤登記各種營業(yè)外支出的登記各種營業(yè)外支出的增加增加登記各種營業(yè)外支出的減登記各種營業(yè)外支出的減少少期末無余額轉(zhuǎn)入本年利期末無余額轉(zhuǎn)入本年利潤潤 借借 所得稅費用所得稅費用 貸貸 按當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用進行明細核算按當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用進行明細核算 借借 本年利潤本年利潤 貸貸登記發(fā)生的所得稅費用登記發(fā)生的所得稅費用登記的減少的所得稅費用登記的減少的所得稅費用期末無余額本年利潤期末無余額本年利潤登記主營業(yè)

8、務(wù)成本、其他業(yè)登記主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、投資務(wù)成本、營業(yè)外支出、投資凈損失、公允價值變動凈損凈損失、公允價值變動凈損失、管理費用、銷售費用、失、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失的財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)登記主營業(yè)務(wù)收入、其他登記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資凈收益、公允價值變投資凈收益、公允價值變動凈收益動凈收益期末無余額轉(zhuǎn)入利潤分配期末無余額轉(zhuǎn)入利潤分配 2、核算、核算例：例：ABC公司公司2008年損益類科目的年末余額如下年損益類科目的年末余額如下科目名稱借方貸方主營業(yè)務(wù)收入1000000主營業(yè)務(wù)成8000000其

9、他業(yè)務(wù)收入700000其他業(yè)務(wù)成本400000營業(yè)稅金及附加100000銷售費用600000管理費用800000財務(wù)費用300000資產(chǎn)減值損失150000投資收益800000公允價值變動損益600000營業(yè)外收入100000營業(yè)外支出50000稅前合計1040000012200000所得稅費用450000第第1步：結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得步：結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入10000000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入700000 投資收益投資收益800000 公允價值變動損益公允價值變動損益600000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入100000 貸：本年利潤貸：本年利潤12200000第第2步：

10、結(jié)轉(zhuǎn)費用、損失步：結(jié)轉(zhuǎn)費用、損失 借：本年利潤借：本年利潤10400000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本8000000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本400000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加100000 銷售費用銷售費用600000 管理費用管理費用800000 財務(wù)費用財務(wù)費用300000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出50000利潤總額=12200000-10400000 =1800000應(yīng)交所得稅=180000025%=450000第第3步：計算應(yīng)交所得稅步：計算應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用借：所得稅費用450000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得

11、稅450000 第第4步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 借：本年利潤借：本年利潤450000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用450000 凈利潤凈利潤=1800000-450000=1350000四、利潤分配的核算四、利潤分配的核算 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 利潤分配利潤分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積提取任意盈余公積 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 -轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 -盈余公積補虧盈余公積補虧 -未分配利潤未分配利潤 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、轉(zhuǎn)作股本的股利、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

12、、轉(zhuǎn)作股本的股利、 盈余公積補虧盈余公積補虧-沒有余額沒有余額 未分配利潤未分配利潤-有余額。有余額。 2、利潤分配的程序、利潤分配的程序（1）彌補以前年度虧損。以前年度虧損未彌補完，）彌補以前年度虧損。以前年度虧損未彌補完，不能提取法定公積金和法定公益金。不能提取法定公積金和法定公益金。 注：企業(yè)可以用稅前利潤彌補以前年度虧損，注：企業(yè)可以用稅前利潤彌補以前年度虧損，稅前利潤不足彌補的，也可以用稅后利潤彌補虧稅前利潤不足彌補的，也可以用稅后利潤彌補虧損。稅前利潤彌補虧損不得超過損。稅前利潤彌補虧損不得超過5年。年。 （2）提取法定公積金。公司制企業(yè)（包括國有獨）提取法定公積金。公司制企業(yè)（包

13、括國有獨資企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司）按資企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司）按公公司法司法規(guī)定規(guī)定以本年凈利潤以本年凈利潤的的10%提?。环枪局铺崛。环枪局破髽I(yè)的法寶公積金提取比例可以超過企業(yè)的法寶公積金提取比例可以超過10%。企業(yè)。企業(yè)提取的法定公積金累計超過公司注冊資本的提取的法定公積金累計超過公司注冊資本的50%時，可以不再提取。時，可以不再提取。在提取法定公積金和法定公在提取法定公積金和法定公益金之前不得向投資者分配利潤。益金之前不得向投資者分配利潤。 （3）提取任意盈余公積金。公司制企業(yè)經(jīng)過股東）提取任意盈余公積金。公司制企業(yè)經(jīng)過股東大會決議，可以提取任意盈余公積；非公司制

14、企大會決議，可以提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)也可以經(jīng)類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，提取任意盈余公業(yè)也可以經(jīng)類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，提取任意盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。 （4）向投資者分配利潤。可供分配利潤減去提?。┫蛲顿Y者分配利潤?？晒┓峙淅麧櫆p去提取的法定盈余公積和任意盈余公積后的部分為可向的法定盈余公積和任意盈余公積后的部分為可向投資者分配的利潤。按一定比例和要求在投資者投資者分配的利潤。按一定比例和要求在投資者之間進行分配。之間進行分配。可供分配利潤可供分配利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤年初未分配利潤當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤年初未分配利潤（或（或-年初示

15、彌補虧損）年初示彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入可向投資者分配的利潤可向投資者分配的利潤=可供分配利潤可供分配利潤-法定盈余公法定盈余公積和任意盈余公積積和任意盈余公積 3、分配的核算、分配的核算承前例：凈利潤承前例：凈利潤=1800000-450000=1350000元，元，法定盈余公積和法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例分別是任意盈余公積的提取比例分別是10%和和5%。并宣告分配現(xiàn)金股。并宣告分配現(xiàn)金股利利50000元。元。第第1步：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，步：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤， 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配-未分配利潤未分配利潤1350000第第2步：利潤分配，步：利潤分配，借：利潤分配借：利潤分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積135000 -提取任意盈余公積提取任意盈余公積67500 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤50000 貸：盈余公積貸：盈余公積-