第七章之利潤(rùn)

1、第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)的核算利潤(rùn)的核算主講：楊家駿主講：楊家駿 高級(jí)會(huì)計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)師一、利潤(rùn)概念一、利潤(rùn)概念 是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接記入利潤(rùn)的利得和損失等。去費(fèi)用后的凈額、直接記入利潤(rùn)的利得和損失等。 利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一項(xiàng)綜合指標(biāo)。利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一項(xiàng)綜合指標(biāo)。二、利潤(rùn)的構(gòu)成二、利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附加加-銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

2、資產(chǎn)減值損失+投資收益（或投資收益（或-投資損失）投資損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益（或公允價(jià)值變動(dòng)損失）（或公允價(jià)值變動(dòng)損失） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。 （1）營(yíng)業(yè)收入）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （2）營(yíng)業(yè)成本）營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 2、利潤(rùn)總額、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 （1）營(yíng)業(yè)外收入包括：）營(yíng)業(yè)外收入包括： A、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得。如：固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得。如：固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損時(shí)的毀損時(shí)的“固定

3、資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”凈收益；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有凈收益；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的凈收益。權(quán)時(shí)的凈收益。 B、非貨幣資產(chǎn)交換利得。、非貨幣資產(chǎn)交換利得。 C、債務(wù)重組利得。、債務(wù)重組利得。 D、政府補(bǔ)助。、政府補(bǔ)助。 E、盤盈利得。如：無(wú)法查明原因的流動(dòng)資產(chǎn)盤盈收益、盤盈利得。如：無(wú)法查明原因的流動(dòng)資產(chǎn)盤盈收益（不包括固定資產(chǎn)盤盈（不包括固定資產(chǎn)盤盈記入記入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”） F、捐贈(zèng)利得。接受捐贈(zèng)均記入、捐贈(zèng)利得。接受捐贈(zèng)均記入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” （2）營(yíng)業(yè)外支出包括：）營(yíng)業(yè)外支出包括： A、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失。、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失。如：固定資產(chǎn)出售、報(bào)如：固定資產(chǎn)出

4、售、報(bào)廢、毀損時(shí)的廢、毀損時(shí)的“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”凈損失；轉(zhuǎn)讓無(wú)凈損失；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的凈損失。形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的凈損失。 B、非貨幣資產(chǎn)交換損失。、非貨幣資產(chǎn)交換損失。 C、債務(wù)重組損失。、債務(wù)重組損失。 D、公益性捐贈(zèng)支出。、公益性捐贈(zèng)支出。 E、非常損失。人力不可抗拒的原因造成的損失。、非常損失。人力不可抗拒的原因造成的損失。 F、盤虧損失。無(wú)法查明原因、非常損失造成的、盤虧損失。無(wú)法查明原因、非常損失造成的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧。固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧。 3、凈利潤(rùn)、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得

5、稅稅率（25%）三、利潤(rùn)形成的核算三、利潤(rùn)形成的核算 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸 按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算登記資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的登記資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備形成的損權(quán)投資減值準(zhǔn)備形成的損失失登記準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及期末結(jié)登記準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的金額轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的金額期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 借借 投資收益投資收益 貸

6、貸 按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 借借 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸貸 按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房產(chǎn)等按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算登記發(fā)生的投資損失登記發(fā)生的投資損失登記取得的投資收益登記取得的投資收益期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)登記公允價(jià)值跌價(jià)登記公允價(jià)值跌價(jià)登記公允價(jià)值升值登記公允價(jià)值升值期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 借借 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸貸 按營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算按營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 借借 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸貸 按營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明

7、細(xì)核算按營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算登記各種營(yíng)業(yè)外收入的登記各種營(yíng)業(yè)外收入的減少減少登記各種營(yíng)業(yè)外收入的增登記各種營(yíng)業(yè)外收入的增加加期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)登記各種營(yíng)業(yè)外支出的登記各種營(yíng)業(yè)外支出的增加增加登記各種營(yíng)業(yè)外支出的減登記各種營(yíng)業(yè)外支出的減少少期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)潤(rùn) 借借 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸 按當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算按當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算 借借 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 貸貸登記發(fā)生的所得稅費(fèi)用登記發(fā)生的所得稅費(fèi)用登記的減少的所得稅費(fèi)用登記的減少的所得稅費(fèi)用期末無(wú)余額本年利潤(rùn)期末無(wú)余額本年利潤(rùn)登記主營(yíng)業(yè)

8、務(wù)成本、其他業(yè)登記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、投資務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、投資凈損失、公允價(jià)值變動(dòng)凈損凈損失、公允價(jià)值變動(dòng)凈損失、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、失、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失的財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資凈收益、公允價(jià)值變投資凈收益、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益動(dòng)凈收益期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配期末無(wú)余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 2、核算、核算例：例：ABC公司公司2008年損益類科目的年末余額如下年損益類科目的年末余額如下科目名稱借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000主營(yíng)業(yè)務(wù)成8000000其

9、他業(yè)務(wù)收入700000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附加100000銷售費(fèi)用600000管理費(fèi)用800000財(cái)務(wù)費(fèi)用300000資產(chǎn)減值損失150000投資收益800000公允價(jià)值變動(dòng)損益600000營(yíng)業(yè)外收入100000營(yíng)業(yè)外支出50000稅前合計(jì)1040000012200000所得稅費(fèi)用450000第第1步：結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得步：結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入700000 投資收益投資收益800000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益600000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入100000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)12200000第第2步：

10、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、損失步：結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、損失 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)10400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本400000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加100000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用600000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用300000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出50000利潤(rùn)總額=12200000-10400000 =1800000應(yīng)交所得稅=180000025%=450000第第3步：計(jì)算應(yīng)交所得稅步：計(jì)算應(yīng)交所得稅 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用450000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得

11、稅450000 第第4步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)450000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用450000 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=1800000-450000=1350000四、利潤(rùn)分配的核算四、利潤(rùn)分配的核算 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積提取任意盈余公積 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) -轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 -盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作股本的股利、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

12、、轉(zhuǎn)作股本的股利、 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧-沒有余額沒有余額 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)-有余額。有余額。 2、利潤(rùn)分配的程序、利潤(rùn)分配的程序（1）彌補(bǔ)以前年度虧損。以前年度虧損未彌補(bǔ)完，）彌補(bǔ)以前年度虧損。以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定公積金和法定公益金。不能提取法定公積金和法定公益金。 注：企業(yè)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，注：企業(yè)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，也可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，也可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不得超過(guò)損。稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不得超過(guò)5年。年。 （2）提取法定公積金。公司制企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)）提取法定公積金。公司制企業(yè)（包

13、括國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司）按資企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司）按公公司法司法規(guī)定規(guī)定以本年凈利潤(rùn)以本年凈利潤(rùn)的的10%提??；非公司制提?。环枪局破髽I(yè)的法寶公積金提取比例可以超過(guò)企業(yè)的法寶公積金提取比例可以超過(guò)10%。企業(yè)。企業(yè)提取的法定公積金累計(jì)超過(guò)公司注冊(cè)資本的提取的法定公積金累計(jì)超過(guò)公司注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。時(shí)，可以不再提取。在提取法定公積金和法定公在提取法定公積金和法定公益金之前不得向投資者分配利潤(rùn)。益金之前不得向投資者分配利潤(rùn)。 （3）提取任意盈余公積金。公司制企業(yè)經(jīng)過(guò)股東）提取任意盈余公積金。公司制企業(yè)經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，可以提取任意盈余公積；非公司制

14、企大會(huì)決議，可以提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)也可以經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，提取任意盈余公業(yè)也可以經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，提取任意盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。 （4）向投資者分配利潤(rùn)?？晒┓峙淅麧?rùn)減去提?。┫蛲顿Y者分配利潤(rùn)?？晒┓峙淅麧?rùn)減去提取的法定盈余公積和任意盈余公積后的部分為可向的法定盈余公積和任意盈余公積后的部分為可向投資者分配的利潤(rùn)。按一定比例和要求在投資者投資者分配的利潤(rùn)。按一定比例和要求在投資者之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配?？晒┓峙淅麧?rùn)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)（或（或-年初示

15、彌補(bǔ)虧損）年初示彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入可向投資者分配的利潤(rùn)可向投資者分配的利潤(rùn)=可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)-法定盈余公法定盈余公積和任意盈余公積積和任意盈余公積 3、分配的核算、分配的核算承前例：凈利潤(rùn)承前例：凈利潤(rùn)=1800000-450000=1350000元，元，法定盈余公積和法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例分別是任意盈余公積的提取比例分別是10%和和5%。并宣告分配現(xiàn)金股。并宣告分配現(xiàn)金股利利50000元。元。第第1步：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，步：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)， 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)1350000第第2步：利潤(rùn)分配，步：利潤(rùn)分配，借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積135000 -提取任意盈余公積提取任意盈余公積67500 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)50000 貸：盈余公積貸：盈余公積-