融資租賃會計及增值稅處理范文

1、融資租賃會計及增值稅處理 一、相關(guān)概念界定 1、租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?2、擔(dān)保余值，就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 3、未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 4、最低租賃付款額，如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)(將來設(shè)備要返還給出租方)：最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時，

2、承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。 5、最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額。 6、初始直接費(fèi)用，租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等。 7、融資租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于承租人 8、經(jīng)營租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人 二、會計處理 承租方的會計處理(本質(zhì)：分期付款買設(shè)備) (一)租賃期開始日的會計處理 1.會計分錄 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) (按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值) 未確認(rèn)融資費(fèi)用(本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用) 貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額) 2.

3、折現(xiàn)利率的選擇順序 (1)出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 (2)合同約定利率 (3)同期銀行貸款利率 【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測試重點。 【基礎(chǔ)知識題1-1】a公司與b公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2022年12月31日a公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由a公司的母公司擔(dān)保25萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，合同約定的年利率為7%，a公司采用實際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假

4、定沒有初始直接費(fèi)用。a公司采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表： p/a5.971299 p/f0.582022 p/a5.746639 p/f0.540269 p/a5.534819 p/f0.501866 最低租賃付款額=308+25=265 解析 (1)首先認(rèn)定租賃的性質(zhì) 最低租賃付款額的折現(xiàn)值 =305.971299+250.582022 =179.13897+14.550225 =193.689195190 所以該租賃是融資租賃。 (2)租賃開始時： 應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價值中的較低者作為入賬價值，具體分錄如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190 未確認(rèn)融

5、資費(fèi)用 75 貸：長期應(yīng)付款265 二)初始直接費(fèi)用的會計處理 初始直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計入固定資產(chǎn)成本。 (三)未確認(rèn)融資費(fèi)用在實際利率法下的分?jǐn)?利率選擇 會計分錄 1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?2.如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。 借：財務(wù)費(fèi)用貸

6、：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【要點提示】后續(xù)財務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适顷P(guān)鍵考點 解析 a公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計處理如下： (1)首先計算內(nèi)含利率 設(shè)該利率為r，則該利率應(yīng)滿足如下等式： 190=30p/a(8，r)+25p/f(8，r) 如果r為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果 =305.746639+250.540269=172.4+13.51=185.91 根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)： (r-7%)/(8%-7%) =(190-193.69)/(185.91-193.69) r7.47% (2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?日期 實際利息費(fèi)用 支付的租金 歸還的本金 尚余的負(fù)債本金 7.47% 期末期初 20

7、22.12.31 190 2022.12.31 14.193 30 15.807 174.193 2022.12.31 13.0122 30 16.9878 157.2052 2022.12.31 11.7432 30 18.2568 138.9484 2022.12.31 10.3794 30 19.6206 119.3278 2022.12.31 8.9138 30 21.0862 98.2416 2022.12.31 7.3386 30 22.6614 75.5802 2022.12.31 5.6458 30 24.3542 51.226 2022.12.31 3026.2263.774

8、 30 51.2262526.226 25 (3)每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 (4)支付租金時： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 (四)或有租金的業(yè)務(wù) 入賬時間 會計分錄 實際發(fā)生時入賬 借：銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 (五)融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理 租賃資產(chǎn)的折舊處理 折舊政策 折舊期間 會計分錄 視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算： 如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 等同于自有固定資產(chǎn) 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三

9、方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保 按尚可使用期限來計提折舊 按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)的入賬價值擔(dān)保余值預(yù)計清理費(fèi)用 應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)的入賬價值預(yù)計殘值預(yù)計清理費(fèi)用 【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 【基礎(chǔ)知識題1-3】(續(xù)1-2) 解析a公司對租入設(shè)備的折舊處理如下： (1)a公司應(yīng)提折舊額=190-25=165(萬元); (2)折舊期定為8年; (3)每年折舊額=1658=20.625(萬元) (4)會計分錄如下： 借：制造費(fèi)用20.625 貸：累計折舊20.625 (六)租賃期屆滿時 承租人返還租賃資產(chǎn) 承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資

10、產(chǎn) 承租人留購租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) 視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計折舊營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未續(xù)租 返還資產(chǎn)時的處理同 【基礎(chǔ)知識題1-4】(續(xù)1-3) 解析a公司在租期屆滿時返還設(shè)備時： 借：累計折舊165 長期應(yīng)付款 25 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190 (七)履約成本的會計處理 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 出租方的會計處理 (一)租賃期開

11、始日的會計處理 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額) 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值) 銀行存款(初始直接費(fèi)用) 未實現(xiàn)融資收益(倒擠認(rèn)定，本質(zhì)是待轉(zhuǎn)的利息收益) 營業(yè)外收入 (租出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，反之借記營業(yè)外支出) 【要點提示】掌握未實現(xiàn)融資收益的推算方法。 【基礎(chǔ)知識題2-1】以基礎(chǔ)知識題1-1資料為前提，站在出租方的角度進(jìn)行會計處理。 【解析】租賃期開始日b公司的會計處理 (1)b公司出租設(shè)備時： 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款275 未擔(dān)保余值5 貸：融資租賃資產(chǎn)190 未實現(xiàn)融資收益 90 (二)未實現(xiàn)融資收益在實際利率法下的分?jǐn)?利率選擇 會計

12、分錄 只能選擇出租人的內(nèi)含報酬率 借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入 【要點提示】掌握未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偫实拇_認(rèn)方法和每期財務(wù)收益額的計算方法。 【基礎(chǔ)知識題2-2】(續(xù)2-1) 解析b公司未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偺幚?(1)首先計算內(nèi)含報酬率。 設(shè)內(nèi)含報酬率為r,則此利率應(yīng)滿足如下條件： 190=30p/a(8，r)+40p/f(8，r) 如果r為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果 =305.746639+400.540269 =172.4+21.61 =194.01 如果r為9%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果 =305.534819+400.501866 =166+20 =186 根據(jù)內(nèi)插法

13、作如下推導(dǎo)： (r-8%)/(9%-8%) =(190-194.01)/(186-194.01) r8.5% (2)判斷租賃類型 如果r為9%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=305.534819+350.501866=166+17.561841920220% 所以當(dāng)r為8.5%時，此折現(xiàn)值會更大于1920220%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。 (3)未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?日期 實際利息收益 收到的租金 歸還的本金 尚余的債權(quán)本金 8.5% 期末期初 2022.12.31 190 2022.12.31 16.15 30 13.85 176.15 2022.12.31 14.9728 30 15

14、.0272 161.1228 2022.12.31 13.6954 30 16.3046 144.8182 2022.12.31 12.320225 30 17.6905 127.1277 2022.12.31 10.8059 30 19.1941 107.9336 2022.12.31 9.1744 30 20.8256 87.108 2022.12.31 7.4042 30 22.5958 64.5122 2022.12.31 3024.51225.4878 30 64.5122-4024.5122 40 (4)分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益的分錄： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 (5)每期收租金

15、時： 借：銀行存款30 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款30 (三)或有租金的業(yè)務(wù) 入賬時間 會計分錄 實際發(fā)生時入賬 借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：租賃收入融資收入 (四)租賃期屆滿時 承租人返還租賃資產(chǎn) 承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人留購租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款如果收回的價值低于擔(dān)保余值而應(yīng)向承租人收取的損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入 行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) 視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款如果還存在未擔(dān)保余值還應(yīng)：借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值 承租人返還租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值同時存

16、在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值如果收回的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值而應(yīng)向承租人收取的損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入 存在未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值 擔(dān)保余值未擔(dān)保余值均不存在 無會計處理 【基礎(chǔ)知識題2-3】(續(xù)2-2) 解析b公司租期屆滿時： 借：融資租賃資產(chǎn)40 貸：未擔(dān)保余值 5 長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款35 (五)長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款的壞賬計提 1.計提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)： 應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分(本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實際價值) 2.除此之外，其余會計處理等同于普通應(yīng)收款項

17、的壞賬處理。 (六)未擔(dān)保余值增加或減少的會計處理 1.會計處理原則 出租人至少每年的年末應(yīng)對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查。如果未擔(dān)保余值發(fā)生減少，應(yīng)對相關(guān)一系列指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：重新計算內(nèi)含報酬率、重新計算未實現(xiàn)融資收益、重新計算租賃投資凈額(租賃投資凈額是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額)，并在以后各期按修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)的融資收入，對以前已確認(rèn)的融資收入無需追溯。如果未擔(dān)保余值增加則不作任何調(diào)整。 未擔(dān)保余值在減值后發(fā)生恢復(fù)則應(yīng)予反向確認(rèn)。 2.會計分錄 如果發(fā)生減值 a.首先對未實現(xiàn)融資收益總額進(jìn)行調(diào)整 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值

18、準(zhǔn)備 b.然后對租賃投資凈額的貶值額進(jìn)行調(diào)整： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 如果發(fā)生增值，反之即可。 三、相關(guān)會計信息的披露 承租人的會計處理 1.每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈額；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；3.未實現(xiàn)融資費(fèi)用的余額；4.分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資費(fèi)用所采用的方法。 出租人的會計處理 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額2.未實現(xiàn)融資收益的余額3.分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法 有關(guān)會計指標(biāo)的報表列示 1.未確認(rèn)融資費(fèi)用在編制資產(chǎn)負(fù)債表時