非常有用的稅務會計分錄

1、.稅務會計實用的分錄 為了準確反映納稅人各時期各種地方稅費的計繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項的會計處理，我們根據(jù)財政部頒發(fā)的企業(yè)會計制度和稅務機關有關稅收征管規(guī)定，并參考有關專業(yè)人士意見，結合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實際會計業(yè)務，編寫了這套稅務會計指引，納稅人應在發(fā)生地方稅收涉稅事項時，按本稅務會計指引進行記賬和核算。 7 c+ R- Z3 S會計科目 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)辦!納稅人應按照企業(yè)會計制度的規(guī)定和有關地方稅收涉稅事項核算的需要，結合企業(yè)實際情況，設置以下會計科目： d- F, J . w7科目編號 科目名稱I( 0 M2171 應交稅金 ! # 217103

2、應交營業(yè)稅 217105 應交資源稅 217106 應交企業(yè)所得稅 217107 應交土地增值稅 217108 應交城市維護建設稅 .217109 應交房產(chǎn)稅 中2171010 應交土地使用稅 2171011 應交車船使用稅 中國會計社區(qū)9 . 2171012 應交個人所得稅 2176 其他應交款 217601 應交教育費附加 中217602 應交文化事業(yè)建設基金 217603 應交堤圍防護費 5 x6 5402 主營業(yè)務稅金及附加 6 5701 所得稅（個人所得稅）納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內容：一、主營業(yè)務收入的稅務會計處理 n( I$ s+ D二、非主營業(yè)務收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收

3、入的稅務會計處理三、企業(yè)所得稅稅務會計處理 四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理 五、代扣代繳稅款的稅務會計處理 & + u% b7 e( a ! A 六、其他地方稅的稅務會計處理 3 # ! s i! P! b5 S# o: d6 P七、屠宰稅的稅務會計處理 八、其他稅務會計處理問題 一、 主營業(yè)務收入的稅務會計處理 主營業(yè)務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務。 ! u. ) m2 C:l,主營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)在取得上

4、述主營業(yè)務收入時應繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。 中國會計社區(qū),會計,注冊會計企業(yè)兼營上述業(yè)務，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的有關稅費，按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關稅費按其他業(yè)務收入和支出進行稅務會計處理。增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。 企業(yè)以預收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業(yè)預收工程費，應按財務會計制度和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)

5、定及時計繳稅款。 7 T# K( S- U$ & g% F, w/ r（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄 （二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄 （三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理 *（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理 中國會計社區(qū)是國內最知名、（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金-應交營業(yè)稅 -應交土地增值稅 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火爆的會 -應交城市維護建設稅 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計貸：其他應交款-應交教育費附加 區(qū)$ b3 2 5 u

6、D# l$ |8 -應交文化事業(yè)建設基金 1 R7 J3 ( U6 ?; k8 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū) F1 | o- e1 X3 _8 Z（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄 . 借：應交稅金-應交營業(yè)稅 中會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)7 -應交資源稅 2 X6 _6 r1 p -應交土地增值稅 中國會計社區(qū)/ u! a; w: V3 Z- 0 l* V F& Z% lX4 ) -應交城市維護建設稅 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論借：其他應交款-應交教育費附加 -應交文化事業(yè)建設基金 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火爆 貸：銀行存款計社區(qū)是

7、國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)主辦, j; e1 0 S9 o$ R0 A8 （三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理： 1收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄 借：材料采購貸：應交稅金-應交資源稅 2自產(chǎn)自用應征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄 中國會計社區(qū), m4 借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目貸：應交稅金-應交資源稅 中國會計社區(qū)3取得銷售應征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應交稅金-應交資源稅 4繳納稅款時，編制會計分錄 中國會計社區(qū)+ x6 u9 ?- 8 o1 ?借：應交稅金-應交資源稅,貸：銀行存款 % J% c$ z+（四）主營

8、房地產(chǎn)業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理 稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預收帳款時，按規(guī)定預征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。 % 7 c M+ E6 G; E7 _( w$ V. G0 z, F2 b! u9 U+ $ V! |1發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土地增值稅時，編制會計分錄借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金-應交土地增值稅 , p _1 T5 G0 H:預繳稅款時，編制會計分錄 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火爆的會計論壇.中 ( 借：應交稅金-應

9、交土地增值稅 bb Q貸：銀行存款 4 |% 2項目竣工結算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，并進行調整。 （1）預提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄 中國會計社區(qū)3 O* z- # x & s a$借：主營業(yè)務稅金及附加（紅字，差額） ; d5 V3 J- f. N0 i1 n貸：應交稅金-應交土地增值稅（紅字，差額） 中國會計社區(qū); ? p$ H8 Z$反之，編制會計分錄 借：主營業(yè)務稅金及附加（藍字，差額） 中國會計社區(qū)6 & ; I% L6 S: 3 w, 3貸：應交稅金-應交土地增值稅（藍字，差額） .調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作

10、為辦理退補稅款的依據(jù)。（2）繳納稅款時，編制會計分錄 借：應交稅金-應交土地增值稅 t貸：銀行存款 （3）稅務機關退還稅款時，編制會計分錄 , c W* Y8 w& x& h, 借：銀行存款貸：應交稅金-應交土地增值稅 中國會計社區(qū),會計,注二、非主營業(yè)務收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務會計處理 （一）企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)、土地使用權、取得租賃收入，記入其他業(yè)務收入科目核算，其發(fā)生的成本費用，以及計算提取的營業(yè)稅等稅費記入其他業(yè)務支出科目核算。1取得其他業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄 借：其他業(yè)務支出 :貸：應交稅金-應交營業(yè)稅 :-應交土地增值稅 0 J. L. g u. e, E.

11、b-應交城市維護建設稅 :貸：其他應交款-應交教育費附加 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火爆的會 2繳納稅金和附加時，編制會計分錄 中國會計社區(qū)7 g6 w# r9 j# E借：應交稅金-應交營業(yè)稅 -應交土地增值稅 c6 ) l& ?& N4 r4.-應交城市維護建設稅 中國 借：其他應交款-應交教育費附加 貸：銀行存款（二）銷售不動產(chǎn)的會計處理 除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動產(chǎn)屬于非主營業(yè)務收入，通過固定資產(chǎn)清理科目核算銷售不動產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅等稅費。 1取得銷售不動產(chǎn)屬收入時，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 /貸：應交稅金-應交營業(yè)稅 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火爆的會計論.

12、-應交土地增值稅 -應交城市維護建設稅 5 P% N& J) J& m4 o- J& C貸：其他應交款-應交教育費附加 中國會計社區(qū)$ , KU& |+ S2 i3 |- K02繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應交稅金-應交營業(yè)稅 -應交土地增值稅 -應交城市維護建設稅 借：其他應交款-應交教育費附加 貸：銀行存款三、企業(yè)所得稅稅務會計處理 （一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下 :（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理 （三）上述會計處理完成后，將所得稅借方余額結轉本年利潤

13、時，編制會計分錄 （四）所得稅減免的會計處理 （五）對以前年度損益調整事項的會計處理 （六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理 2 L$ e* z1 K1 _; m% （七）采用應付稅款法進行納稅調整的會計處理 中國會計社區(qū)2 _2 Y* Q, D4 （八）采用納稅影響會計法進行納稅調整的會計處理（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下： & X4 f7 a( W*1按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄 借：所得稅 貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 中火 借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 %貸：銀行存款 2年終

14、按自報應納稅所得額進行年度匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄 借：所得稅 貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 . 3根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提補助社會性支出時，編制會計分錄 8 V+ 借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 中貸：其他應交款-補助社會性支出 非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。 4繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄 中國會計社區(qū)是國內最知名、借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 計貸：銀行存款 5年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時

15、，編制會計分錄 8 借：其他應收款-應收多繳所得稅款計貸：所得稅 經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄 國會計社區(qū),會計,注冊借：銀行存款貸：其他應收款-應收多繳所得稅款 中國會計社區(qū)是國內最知對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅時，在下年度編制會計分錄：借：所得稅 ）貸：其他應收款-應收多繳所得稅款 & ZQ7 l. r/ V6 r（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。 按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如

16、下： 1根據(jù)企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，在確認投資收益或應分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄借：所得稅 ( 貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 2 j; x% O. s# J2 j 4 K3 U7 借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款 % q q6 k1 S- |* g/ S+ v（三）上述會計處理完成后，將所得稅借方余額結轉本年利潤時，編制會計分錄借：本年利潤 中貸：所得稅 0 所得稅科目年終無余額。 （四）所得稅減免的會計處理企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅

17、人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務機關按規(guī)定的程序審批后才可以享受減免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制 借：銀行存款貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 將退還的所得稅款轉入資本公積：借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅貸：資本公積 0 L* x, X G; O: o(五)對以前年度損益調整事項的會計處理： 如果上年度年終結帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應通過損益科目以前年度損益調整進行會計處理。以前年度損益調整科目

18、的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。 6 9 h3 b01 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄 借：利潤分配-未分配利潤 中貸：以前年度損益調整 2本年未進行結帳時，編制會計分錄 bb/借：以前年度損益調整 /貸：本年利潤 （六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理： 9 Q& b7 ! W& + Y清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，

19、正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 1對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄 ;借：所得稅 中/ N貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 h貸：銀行存款 2將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄 借：清算所得/ 貸：所得稅 9 X5 H3 d% a( E / f.（七）采用應付稅款法進行納稅調整的會計處理： 1對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不

20、一致而產(chǎn)生的差異。 按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄借：所得稅Y 貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅期未結轉企業(yè)所得稅時： 借：本年利潤貸：所得稅 2 對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。 ,按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄 借：所得稅 中貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 %期未結轉企業(yè)所得稅時，編制會計分錄 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火爆的借：本年利潤P貸：所得稅 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計( E(八)采用納稅影響會計法進行納稅調整的

21、會計處理： 8 T7 P L2 U. s01對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄 借：所得稅 貸：應交稅金-應交所得稅期未結轉所得稅時，編制會計分錄 借：本年利潤 貸：所得稅 2對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在遞延稅款科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅

22、時，編制會計分錄 :借：所得稅會計借：遞延稅款 中貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 中國會計反之，編制會計分錄 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū), j+ o借：所得稅 b貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅 貸：遞延稅款 9 l*期未結轉所得稅時： 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)5 F/借：本年利潤貸：所得稅 4 V( W4 P6 L/ q8 Y5 I四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理： + M3 + Y& r/ o( a y#個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的會計處理，與企業(yè)所得稅的會計處理基本相同。 中國會計社區(qū)是（一）企業(yè)繳納經(jīng)營所得個人所得稅

23、使用所得稅科目和應交稅金-應交個人所得稅科目； （二）個人投資者按月支取個人收入不再在應付工資科目處理（即不再進入成本，年度申報也就不需要對該項目作稅收調整），改按以下方法進行會計處理： 中支付時，編制會計分錄 借：其他應收款-預付普通股股利（按投資者個人設置明細帳）貸：銀行存款（或現(xiàn)金） :年度終了進行利潤分配時，編制會計分錄 中國會計社區(qū)是國內最知名、最火借：利潤分配-應付普通股股利（按投資者個人設置明細帳）貸：其他應收款-預付普通股股利 9 R8 L% u8 U五、代扣代繳稅款的稅務會計處理： （一）代扣代繳營業(yè)稅的會計處理： 3 S0 o$ _4 U: a5 V% K& p* J根據(jù)稅

24、法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對分包單位進行分包工程結算時，或境外企業(yè)向境內企業(yè)提供勞務，在支付勞務費用時，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務。 1扣繳義務人在計算應代扣營業(yè)稅并繳納時，編制會計分錄 借：應付帳款-單位貸：應交稅金-應交營業(yè)稅 借：應交稅金-應交營業(yè)稅貸：銀行存款（二）代扣代繳個人所得稅的會計處理：1代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個人所得稅時，編制會計分錄 % y& a! D2 q8借：應付工資貸：其他應付款-代扣個人所得稅 中國會計社區(qū)& Q* 5 d; -借：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款 ) ?6 d) ; a v.2代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅，查帳計征和帶征企業(yè)

25、其會計處理相同。代扣代繳時，編制會計分錄 借：利潤分配-未分配利潤 中貸：其他應付款-代扣個人所得稅 借：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款 3支付個人勞務所得代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄 借：有關成本費用科目貸：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 6 O+ M1 R* u* h$ ?借：其他應付款-代扣個人所得稅.c6貸：銀行存款4支付內部職工集資利息代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄 6 *借：財務費用貸：其他應付款-代扣個人所得稅,會貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 借：其他應付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款 六、其他地方稅的稅務會計處理： 中國會計社區(qū)6 J! 7 x R

26、4 S$ W/ J! 企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關費用科目核算。計算并繳納稅款時，編制會計分錄 借：管理費用-有關明細科目 貸：應交稅金-房產(chǎn)稅 -土地使用稅 -車船使用稅 -印花稅（或應交稅金-其他地方稅稅金） 借：應交稅金-房產(chǎn)稅 9 t/ Y8 k4 i: u6 T-土地使用稅 -車船使用稅 -印花稅（或應交稅金-其他地方稅稅金） 中國會計社區(qū),會計, 貸：銀行存款 # j( % j$ w2 U中國會計社區(qū)- g$ )- 5 K7 p七、屠宰稅的稅務會計處理： （一）企業(yè)屠宰應稅性畜用作食品加工的原材料時，其應交屠宰稅計入原材料，編制會計分錄 4 借：原材料（或材料采購）貸：銀行存款、現(xiàn)金（二）企業(yè)屠宰應稅性畜自食時，其應交屠宰稅由職工福利費支付，編制會計分錄 借：應付福利費貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 中國會計社區(qū) J& L+ g1 R8 A&（三）屠宰場屠宰應稅性畜代征屠宰稅的會計處理： $ 6 5 _+向納稅人代征時，編制會計分錄 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計 借：銀行存款（專戶存儲） /貸：其他應交款-代征屠宰稅 中國會解繳稅款時，編制會計分錄 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計借：其他應交款