第2章稅收籌劃基本方法

1、第二章稅收籌劃的基本方法第二章稅收籌劃的基本方法案例導(dǎo)入 某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？2.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃l納稅人l代扣代繳義務(wù)人l名義納稅人和實際納稅人l納稅人籌劃的一般原理: l納稅人的稅收籌劃，其實質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降

2、低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。l納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。(附:貨物和勞務(wù)稅納稅人比較)2.2 計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃l計稅依據(jù)l增值稅的計稅依據(jù)l消費稅的計稅依據(jù)l企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)計稅依據(jù)的籌劃原理計稅依據(jù)的籌劃原理l計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式l 來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況l 下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即l 稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅l 種都采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅l 額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)l 納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是

3、通過計稅依據(jù)的控制 l 來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。 計稅依據(jù)籌劃方法計稅依據(jù)籌劃方法l計稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計稅l 依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進(jìn)行籌l 劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。計稅依l 據(jù)的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實現(xiàn)稅基的l 最小化，二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，三是合理l 分解稅基。l控制和安排稅制的實現(xiàn)時間l 推遲實現(xiàn) 均稀實現(xiàn) 提前實現(xiàn)l合理分解稅基l稅基最小化l案例2-4l 卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9 000萬l元，各項代收款項2 500萬元（包括水電初裝費、燃l（煤）氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費）

4、，代收手l續(xù)費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對于卓達(dá)l房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費屬于代收應(yīng)付l款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”l處理。2.3 稅率的籌劃稅率的籌劃l稅率l比例稅率 累進(jìn)稅率 定額稅率l稅率籌劃的原理: l在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。l各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變

5、化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。2.4 稅收優(yōu)惠籌劃稅收優(yōu)惠籌劃l稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。l 稅收優(yōu)惠政策的形式 ：免稅 、減稅 、免征額 、起征點 、退稅 、優(yōu)惠稅率 、稅收抵免。 l優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法: l優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政l策并把它運(yùn)用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。 2.5 其他稅收籌劃方法其他稅收籌劃方法l會計政

6、策籌劃法 :l分?jǐn)偦I劃法 l 對于一項費用，如果涉及到多個分?jǐn)倢ο?，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃绊懫髽I(yè)損益計量和資產(chǎn)計價，進(jìn)而影響到企業(yè)的實際稅負(fù)。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。(附:存貨計價方法的比較) l會計估計籌劃法l 在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 l 會計估籌劃法涉及的主要會計事項有：壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產(chǎn)凈殘值估計、無形資產(chǎn)受益期限估計等。l稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法: l稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法:納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 l稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。 l遞延納稅籌劃法l遞延納稅可以獲取資金的貨幣