經(jīng)理人股票期權(quán)確認與計量范文

1、經(jīng)理人股票期權(quán)確認與計量經(jīng)理人股票期權(quán)確認與計量楊曉玉摘要：20世紀90年代末股票期權(quán)引入我國，至今已經(jīng)有了一定的發(fā)展，同時也引發(fā)股票期權(quán)會計處理問題的爭議，爭議的焦點主要在會計確認及計量上。股票期權(quán)的確認我國有非會計對象觀、或有事項觀、費用觀、利潤分配觀四種觀點。而在會計計量屬性有歷史成本法、最小價值法、內(nèi)在價值法及公允價值法四種可供選擇的方式。但是經(jīng)理人股票期權(quán)的經(jīng)濟實質(zhì)是企業(yè)經(jīng)理人參與企業(yè)剩余價值索取權(quán)的分享，經(jīng)理人股票期權(quán)的會計計量應(yīng)以公允價值來計量股票期權(quán)。關(guān)鍵詞：經(jīng)理人股票期權(quán)；確認；計量經(jīng)理人股票期權(quán)的會計處理是一個比較富于爭議和挑戰(zhàn)性的財務(wù)會計領(lǐng)域。股票期權(quán)制度起源于20世紀5

2、0年代的美國，是一種旨在解決企業(yè)“委托代理”問題，實現(xiàn)報酬和風(fēng)險相對稱的長期激勵制度。20世紀90年代以來，股票期權(quán)制度作為股權(quán)激勵的典型方式在國外取得了很大的成功。據(jù)有關(guān)資料記載，目前全球500家大企業(yè)中，有89%的企業(yè)采用了向經(jīng)理人授予股票期權(quán)的激勵機制。20世紀90年代末股票期權(quán)引入我國，至今已經(jīng)有了一定的發(fā)展，同時也引發(fā)股票期權(quán)會計處理問題的爭議，爭議的焦點主要在會計確認及計量上一、經(jīng)理人股票期權(quán)的內(nèi)涵期權(quán)是一種合約或契約，它轉(zhuǎn)讓了在某一特定時期內(nèi)特定價格購買或出售某一標(biāo)的商品的權(quán)利。股票期權(quán)所標(biāo)的資產(chǎn)或商品是股票。從運用角度來看，一般可以分為認購股票期權(quán)、公開交易性股票期權(quán)和行政性股

3、票期權(quán)。其中行政性股票期權(quán)不同于前兩種投資性股票期權(quán)，它屬于激勵性股票期權(quán)，通常狹義的股票期權(quán)就是指的這種類型的期權(quán)，也稱經(jīng)理人股票期權(quán)。經(jīng)理人股票期權(quán)是指企業(yè)所有者向經(jīng)理人提供的一種在一定期限內(nèi)按照某一既定價格購買一定數(shù)量該公司股份的權(quán)利。一個完整的股票期權(quán)計劃包括受益人、行權(quán)價、有效期和授予額等幾個因素。受益人主要是高級管理人員。股票期權(quán)作為一種長期的激勵措施和權(quán)力安排，其有效期一般為3到2022。(論文范文)行權(quán)價是指受益人購買股票的價格。授予額是指受益人根據(jù)契約可以購買股份的多少。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小一般占總股本的1%到10%。在行權(quán)之前，股票期權(quán)的持有人沒有任何的現(xiàn)金收益。行權(quán)之后，其

4、收益為行權(quán)價與市場價之間的差價。如果在約定的行權(quán)期股票市價高于行權(quán)價，股票期權(quán)受權(quán)人就會向公司購買股票，即行權(quán)，從而獲得價差收入；如果所購股票的市價在行權(quán)后繼續(xù)上升，受權(quán)人還可以通過股票轉(zhuǎn)售獲得股票增值轉(zhuǎn)讓收入。行權(quán)價差收入和轉(zhuǎn)售增值收入的合計，就是受權(quán)人獲得的股票期權(quán)收入。在股票市價低時被授予者可以不購買股票。受權(quán)人行權(quán)需滿足一定的條件，如從授權(quán)到行權(quán)有一定的時間限制。公司向受權(quán)人提供的股票，可以是公司從市場上購買的股票，也可以是公司新發(fā)行的股票。二、經(jīng)理人股票期權(quán)確認澄清股票期權(quán)的性質(zhì)是制定期權(quán)會計處理的前提。確認和計量是密切相關(guān)的，確認是計量的前提，計量是把已確認的交易加以定量化入賬或列

5、入財務(wù)報表的必要手段。會計上如何確認股票期權(quán)性質(zhì)？目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界對這一問題的研究存在一些爭論。關(guān)于股票期權(quán)的確認，我國有非會計對象觀、或有事項觀、費用觀、利潤分配觀四種觀點?！胺菚媽ο笥^”認為股票期權(quán)體現(xiàn)的是企業(yè)員工，特別是經(jīng)營者與所有者之間的利益分享關(guān)系，不符合現(xiàn)有的所有會計要素的定義，它已經(jīng)超越了會計系統(tǒng)處理對象的范圍，因此不宜在會計報表中確認，但應(yīng)制定相應(yīng)的信息披露準(zhǔn)則，披露股票期權(quán)的有關(guān)信息。持“或有事項觀”的學(xué)者認為，由于股票期權(quán)的經(jīng)濟實質(zhì)是剩余索取權(quán)，是人力資本參與分配企業(yè)資源的要求權(quán)和企業(yè)剩余的未來經(jīng)濟利益的要求權(quán)，所以它應(yīng)該屬于企業(yè)的權(quán)益，不應(yīng)該屬干企業(yè)的負債，在目前的會計模

6、式和報表要素的定義下，把股票期權(quán)確認為負債是值得探討的，但是它也不符合現(xiàn)有會計模式下傳統(tǒng)的所有者權(quán)益的定義。現(xiàn)在的主要爭議在“費用觀”和“利潤分配觀”上?！百M用觀”認為，股票期權(quán)是企業(yè)為補償經(jīng)理人將來要提供的服務(wù)而發(fā)生的一項經(jīng)濟利益的讓渡，與工資、獎金、福利性質(zhì)相同的員工薪酬的一種支付形式，作為對員工正在提供的或?qū)硪峁┑姆?wù)進行補償，根據(jù)配比原則，應(yīng)將股票期權(quán)交易相關(guān)支出作為企業(yè)的成本在員工提供相應(yīng)的服務(wù)期內(nèi)攤銷計入利潤表。具體來說，授予經(jīng)理人的股票期權(quán)是有價值的，此價值體現(xiàn)為經(jīng)理人所提供的服務(wù)的價值。企業(yè)將股票期權(quán)授予經(jīng)理人，從而獲得經(jīng)理人未來將提供的資源一服務(wù)，當(dāng)經(jīng)理人實際提供服務(wù)時，相當(dāng)于企業(yè)消耗了這一項資源，因此應(yīng)確認為企業(yè)的一項費用。中國新股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量，計入相關(guān)成本或費用，即為費用觀。國際會計準(zhǔn)則委員會于2022年頒布了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2，以規(guī)范：以股份為基礎(chǔ)的支付”的會計處理問題，該準(zhǔn)則規(guī)定，自2022年1月1日起，所有公眾公司必須將股權(quán)激勵而產(chǎn)生的費用計人其年度損益報告。2022年12月16日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會正式修訂了第123號準(zhǔn)則“以股權(quán)為基礎(chǔ)薪