中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)課件

1、中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)1 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)2第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、概念一、概念n固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形有形資產(chǎn)：資產(chǎn)：1 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租出租或經(jīng)營管理而持有的；或經(jīng)營管理而持有的；2 2、使用壽命超過、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度一個(gè)會(huì)計(jì)年度。n但不包括：但不包括：1 1、以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物、以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)2 2、生物資產(chǎn)、生物資產(chǎn) 資料：中國首富是搞房地產(chǎn)的，美國首富是搞高科技的資料：中國首富是搞房地產(chǎn)的，美國首

2、富是搞高科技的 最近，胡潤和福布斯分別公布了中國富豪排行榜。年僅最近，胡潤和福布斯分別公布了中國富豪排行榜。年僅26歲的廣州碧桂園大股東歲的廣州碧桂園大股東楊惠妍以超過楊惠妍以超過1,000億元人民幣的財(cái)富穩(wěn)居第一，令人驚嘆不已。別忙驚嘆，繼續(xù)往下億元人民幣的財(cái)富穩(wěn)居第一，令人驚嘆不已。別忙驚嘆，繼續(xù)往下看。（福布斯）：第二名，許榮茂，主要產(chǎn)業(yè)為房地產(chǎn)；第四名，張力，主要產(chǎn)業(yè)為看。（福布斯）：第二名，許榮茂，主要產(chǎn)業(yè)為房地產(chǎn)；第四名，張力，主要產(chǎn)業(yè)為房地產(chǎn)；第七、八、十名，分別是張欣、盧志強(qiáng)、黃光裕，主要產(chǎn)業(yè)都是房地產(chǎn)。前房地產(chǎn)；第七、八、十名，分別是張欣、盧志強(qiáng)、黃光裕，主要產(chǎn)業(yè)都是房地產(chǎn)。

3、前十名竟有六名富豪從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。十名竟有六名富豪從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。結(jié)論昭然若揭：房地產(chǎn)為中國富豪的產(chǎn)生做出了巨大貢獻(xiàn)。結(jié)論昭然若揭：房地產(chǎn)為中國富豪的產(chǎn)生做出了巨大貢獻(xiàn)。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)3 二、分類（二、分類（P160） 1、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用 2、按資產(chǎn)使用情況分：使用中、按資產(chǎn)使用情況分：使用中、未使用和不未使用和不需用需用 3、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分：自有和租入、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分：自有和租入 4、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)用、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、

4、未使用、融資租入非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、融資租入冷飲設(shè)備河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)4第二節(jié)固定資產(chǎn)取得一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)（一）入賬價(jià)值：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購（一）入賬價(jià)值：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。注意以下點(diǎn)：注意以下點(diǎn)：1、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（和存貨比較）、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（和存貨比較）2

5、、相關(guān)稅費(fèi)（和存貨比較）、相關(guān)稅費(fèi)（和存貨比較）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前前后后河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)5【練習(xí)】下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)【練習(xí)】下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。值的是（）。A.固定資產(chǎn)購入過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出固定資產(chǎn)購入過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的安裝費(fèi)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的安裝費(fèi)C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至正式使用前固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至正式使用前發(fā)生的安裝費(fèi)發(fā)生的安裝費(fèi)D.出差采購人員的差旅費(fèi)出差采購人員的差旅費(fèi) 【答案】【答案】CD河南

6、財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)63、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。例：購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款例：購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬、進(jìn)項(xiàng)增值稅萬、進(jìn)項(xiàng)增值稅17萬，萬，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1萬，裝卸費(fèi)萬，裝卸費(fèi)0.1萬，合同約定分萬，合同約定分2年每年年年每年年末等額付款，市場(chǎng)利率末等額付款，市場(chǎng)利率10%。則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=59.05/(1+10%)+59.05/(1+

7、10%)2=53.68+48.8=102.48萬元萬元河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)7、一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。、一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值每項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的總成本多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的總成本定資產(chǎn)的總公允價(jià)值多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固值該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)8例：甲公

8、司為一家制造性企業(yè)。例：甲公司為一家制造性企業(yè)。207年年4月月1日，日，為降低采購成本，向乙公司為降低采購成本，向乙公司 一次購進(jìn)了三套不一次購進(jìn)了三套不同型號(hào)的設(shè)備同型號(hào)的設(shè)備A、B和和C。甲公司共支付貨款。甲公司共支付貨款780萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額132.6萬元，包裝費(fèi)萬元，包裝費(fèi)4.2萬萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和和C公允價(jià)值分別為：公允價(jià)值分別為：292.6萬元、萬元、359.48萬元、萬元、183.92萬元；甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅萬元；甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格。價(jià)格。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)

9、學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)9（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的總金額）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的總金額:7800000+1326000+42000=9168000（元）（元）（2）確定設(shè)備）確定設(shè)備A、B和和C的價(jià)值分配比例的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2926000/（292600+3594800+1839200）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：3594800/（926000+3594800+1839200）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1839200/（292

10、600+3594800+1839200）=22% （3）確定）確定A、B和和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值設(shè)備各自的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備入賬價(jià)值為：設(shè)備入賬價(jià)值為：916800035%=3208800（元）（元）B設(shè)備入賬價(jià)值為：設(shè)備入賬價(jià)值為：916800043%=3942240（元）（元）C設(shè)備入賬價(jià)值為：設(shè)備入賬價(jià)值為：916800022%=2016960（元）（元）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)10（二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理1、不需通過建造不需通過建造即可使用的固定資產(chǎn)即可使用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)取得成本取得成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/其他應(yīng)付款其

11、他應(yīng)付款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2、需通過建造需通過建造才可使用的固定資產(chǎn)才可使用的固定資產(chǎn)設(shè)置設(shè)置“在建工程在建工程”賬戶賬戶:核算企業(yè)在建工程核算企業(yè)在建工程（固定資產(chǎn)未完工前）發(fā)生的成本。屬于長(zhǎng)期（固定資產(chǎn)未完工前）發(fā)生的成本。屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)11 在建工程在建工程借借 貸貸在建工程發(fā)在建工程發(fā) 完工轉(zhuǎn)入固定完工轉(zhuǎn)入固定生的支出生的支出 資產(chǎn)的價(jià)值資產(chǎn)的價(jià)值 余：未完工余：未完工 工程價(jià)值工程價(jià)值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)12（1）發(fā)生支出）發(fā)生支出借：

12、在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （2）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)13例：例：207年年3月月2日，日，ABC股份有限公司股份有限公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為860000元，增值稅進(jìn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為146200元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為5000元，元，款項(xiàng)全部付清?？铐?xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1011200 貸：銀行存

13、款貸：銀行存款1011200nP163例例2河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)14例：例：207年年2月月3日，甲股份有限公司購入日，甲股份有限公司購入一臺(tái)一臺(tái)的機(jī)器設(shè)備，的機(jī)器設(shè)備，款項(xiàng)已款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)15 （1 1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為306700306700元元借：在建工程借：在建工程306700306700 貸：銀行存款貸：銀行存款306700306

14、700（2 2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為3311433114元元借：在建工程借：在建工程3311433114 貸：原材料貸：原材料2420024200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）41144114 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬48004800（3 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=306700+33114=339814(=306700+33114=339814(元元) )借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)339814339814

15、貸：在建工程貸：在建工程339814339814河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)16、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際應(yīng)支付的實(shí)際應(yīng)支付的價(jià)款價(jià)款與購買價(jià)款的與購買價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入之間的差額，計(jì)入“未確未確認(rèn)融資費(fèi)用認(rèn)融資費(fèi)用”河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)17借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)現(xiàn)值現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期

16、應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用借借 貸貸發(fā)生發(fā)生 攤銷攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借借 貸貸 在建工程在建工程借借 貸貸 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的利息狀態(tài)后的利息達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息狀態(tài)前的利息達(dá)到預(yù)定可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后使用狀態(tài)后河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)18例：假定例：假定A公司公司207年年1月月1日從日從C公司購入公司購入N型型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為型機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬元，分萬

17、元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日支付日支付500萬元，萬元，208年年12月月31日支付日支付300萬萬元，元， 209年年12月月31日支付日支付200萬元。假定利率為萬元。假定利率為6%。分析：分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）（萬元）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)19第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）（萬元）

18、第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000nP165例例4河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)20例：例：20*1.1.1購入，價(jià)款購入，價(jià)款121萬，合同約定萬，合同約定2年后一次付清。市場(chǎng)利率年后一次付清。市場(chǎng)利率10%。情況一：該設(shè)備不需通過建造即可使用情況一：該設(shè)備不需通過建造即可使用情況二：該設(shè)備情況二：該設(shè)備20*2.12.31達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)狀態(tài)情況三：該設(shè)備情況三：該設(shè)備20*1.12.31達(dá)到預(yù)定

19、可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)狀態(tài)要求：分別三種情況做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄要求：分別三種情況做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（購入時(shí)、攤銷利息、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（購入時(shí)、攤銷利息、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)）時(shí)）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)21 情況一、情況一、 20*1.1.1購入時(shí)：購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 21 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 12120*1年攤銷利息：年攤銷利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 1020*2年攤銷利息：年攤銷利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)

20、融資費(fèi)用 11 情況二、情況二、 20*1.1.1購入時(shí)：購入時(shí)：借：在建工程借：在建工程 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 21 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 12120*1年攤銷利息：年攤銷利息：借：在建工程借：在建工程10 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 1020*2年攤銷利息：年攤銷利息：借：在建工程借：在建工程11 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 11借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)121 貸貸:在建工程在建工程121情況三、情況三、 20*1.1.1購入時(shí)：購入時(shí)：借：在建工程借：在建工程 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 21 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 12120*1年

21、攤銷利息：年攤銷利息：借：在建工程借：在建工程10 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 同時(shí)同時(shí):借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)110 貸貸:在建工程在建工程110 20*2年攤銷利息：年攤銷利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 11河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)22二、自行建造二、自行建造（一）入賬價(jià)值：（一）入賬價(jià)值：企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使預(yù)定可使用狀態(tài)前用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理設(shè)置設(shè)置“工

22、程物資工程物資”賬戶：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資賬戶：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。屬長(zhǎng)期資產(chǎn)類賬戶。的價(jià)值。屬長(zhǎng)期資產(chǎn)類賬戶。 工程物資工程物資借借 貸貸企業(yè)購入的企業(yè)購入的 使用工程物資使用工程物資工程物資價(jià)值工程物資價(jià)值 .余：結(jié)存工程物余：結(jié)存工程物資的價(jià)值資的價(jià)值河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)231、自營、自營（1）購入工程建造需要的物資，）購入工程建造需要的物資，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，計(jì)入成本：，計(jì)入成本：借：工程物資借：工程物資貸：銀行存款貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資：）領(lǐng)用工程物資：借：在建工程借：在建工程

23、貸：工程物資貸：工程物資（3） 支付建筑工人的工資或其他勞務(wù)費(fèi)用：支付建筑工人的工資或其他勞務(wù)費(fèi)用：借：在建工程借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款銀行存款（4）工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算）工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（5）剩余工程物轉(zhuǎn)入原材料剩余工程物轉(zhuǎn)入原材料借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資貸：工程物資河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)24nP167例例5基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間:從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間輔助生產(chǎn)車間輔助

24、生產(chǎn)車間:為保證產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間提供服為保證產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間提供服務(wù)的生產(chǎn)車間。務(wù)的生產(chǎn)車間。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本借借 貸貸發(fā)生費(fèi)用發(fā)生費(fèi)用 期末分配期末分配生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程在建工程.河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)252、出包、出包（1）預(yù)付或補(bǔ)付出包工程款）預(yù)付或補(bǔ)付出包工程款借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款（2）結(jié)算）結(jié)算借：在建工程借：在建工程 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（3）發(fā)生待攤支出）發(fā)生待攤支出借：在建工程

25、待攤支出借：在建工程待攤支出 貸：貸：待攤支出分配率待攤支出分配率 100%某工程應(yīng)分配的待攤支出（某工程建筑工程支出某工程應(yīng)分配的待攤支出（某工程建筑工程支出+安裝工程支出安裝工程支出+在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備支出）支出）分配率分配率借：在建工程借：在建工程 貸：在建工程待攤支出貸：在建工程待攤支出（4）工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算）工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程在安裝設(shè)備支出安裝工程支出建筑工程支出累計(jì)發(fā)生的待攤支出河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)263、自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問題、自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

26、（1）工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損）工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損 n盤虧、報(bào)廢、毀損盤虧、報(bào)廢、毀損 ：借：借：在建工程在建工程未完工未完工 營業(yè)外支出已完工營業(yè)外支出已完工 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款責(zé)任人責(zé)任人 貸：工程物資貸：工程物資n盤盈：盤盈：借：工程物資借：工程物資 貸：在建工程未完工貸：在建工程未完工 營業(yè)外收入已完工營業(yè)外收入已完工河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)27（2）試運(yùn)行）試運(yùn)行n試運(yùn)行支出：試運(yùn)行支出：借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n試運(yùn)行收入：試運(yùn)行收入： 借借: 庫存商品等庫存商品等 售價(jià)售價(jià) 銀行存款銀行存款

27、 貸：在建工程貸：在建工程 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)28（3）在建工程發(fā)生報(bào)廢或毀損：）在建工程發(fā)生報(bào)廢或毀損： 單項(xiàng)工程單項(xiàng)工程借：在建工程借：在建工程 未完工未完工凈損失凈損失 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常原因非常原因 營業(yè)外支出營業(yè)外支出所有工程均已完工，正常經(jīng)營期間所有工程均已完工，正常經(jīng)營期間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用所有工程均已完工，籌建期所有工程均已完工，籌建期 原材料原材料殘料價(jià)值殘料價(jià)值 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款責(zé)任人責(zé)任人 貸：在建工程貸：在建工程A全部報(bào)廢全部報(bào)廢借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出凈損失凈損失 原材料原材料殘料價(jià)值殘料價(jià)值 其他應(yīng)收款其他

28、應(yīng)收款責(zé)任人責(zé)任人 貸：在建工程貸：在建工程A 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)29（4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)：）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)：估價(jià)入賬估價(jià)入賬達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 竣工結(jié)算竣工結(jié)算(成本、費(fèi)用全部發(fā)生）成本、費(fèi)用全部發(fā)生） （匯總計(jì)算全部成本、費(fèi)用）（匯總計(jì)算全部成本、費(fèi)用）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)30三、投入三、投入（一）入賬價(jià)值：（一）入賬價(jià)值：與存貨相比較與存貨相比較投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投

29、資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 注：支付的相關(guān)稅費(fèi)也計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值注：支付的相關(guān)稅費(fèi)也計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（二）會(huì)計(jì)處理：（二）會(huì)計(jì)處理：與存貨相比較與存貨相比較借：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)價(jià)值）貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)31例：甲公司的注冊(cè)資本為例：甲公司的注冊(cè)資本為1000000元。元。207年年6月月5日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)

30、為設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊166200元，雙方元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占甲公司注冊(cè)資本的元，占甲公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)423800 貸：股本貸：股本乙公司乙公司300000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)123800 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)32四、棄置費(fèi)四、棄置費(fèi)、含義、含義n棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比

31、如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。是一種義務(wù)。業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。是一種義務(wù)。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的金額通常較大。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的金額通常較大。 2、會(huì)計(jì)處理：、會(huì)計(jì)處理：n取得固定資產(chǎn)時(shí)取得固定資產(chǎn)時(shí):借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 貸貸:預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債n固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi):借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息利息 貸貸:預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債nP175例例10五、其他（略）五、其他（略） 美俄核廢料處置計(jì)劃美俄核廢料處置計(jì)劃 在所有的環(huán)保工

32、程中，我們發(fā)現(xiàn)最大的工程在所有的環(huán)保工程中，我們發(fā)現(xiàn)最大的工程當(dāng)數(shù)核武器生產(chǎn)工廠所遺留的清理工作了。而當(dāng)當(dāng)數(shù)核武器生產(chǎn)工廠所遺留的清理工作了。而當(dāng)今世界最重要的清理工程，毫無疑問則是美俄合今世界最重要的清理工程，毫無疑問則是美俄合作銷毀核武遺址的計(jì)劃。作銷毀核武遺址的計(jì)劃。 在美國，要完全清除田納西州橡樹嶺和南卡在美國，要完全清除田納西州橡樹嶺和南卡羅萊納州薩凡納河的核武器工廠，估計(jì)須耗資高羅萊納州薩凡納河的核武器工廠，估計(jì)須耗資高達(dá)達(dá)1000億美元億美元；清除科羅拉多州羅基平地的核設(shè)；清除科羅拉多州羅基平地的核設(shè)施要價(jià)施要價(jià)220億美元；清除能源部所屬得克薩斯州億美元；清除能源部所屬得克薩斯

33、州阿馬里洛東北部的潘泰克斯核工廠舊址，估計(jì)需阿馬里洛東北部的潘泰克斯核工廠舊址，估計(jì)需花費(fèi)花費(fèi)150億美元。而俄羅斯則需耗資億美元。而俄羅斯則需耗資500億美元以億美元以清理清理1986年核泄漏災(zāi)難后的切爾諾貝利核電站年核泄漏災(zāi)難后的切爾諾貝利核電站（這項(xiàng)核事故奪走了（這項(xiàng)核事故奪走了8000多人的性命）。多人的性命）。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)33第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念1、折舊：、折舊：2、應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的、應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余

34、額。的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。的金額。 3、預(yù)計(jì)凈殘值：處置收入、預(yù)計(jì)凈殘值：處置收入-處置費(fèi)用處置費(fèi)用 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)34二、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍二、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以下情況特殊考慮：企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以下情況特殊考慮：1、已提足折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；2、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再

35、計(jì)提折舊；3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合資本、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合資本化條件的，化條件的，應(yīng)

36、當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合資本化條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。5、持有待售的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊、持有待售的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)35 持有待售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂持有待售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。持有待售的固定資了不可撤銷的銷售協(xié)議等。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。三、計(jì)提折舊時(shí)間三、計(jì)提折舊時(shí)間n增加不提、減少照舊增加不提、減少照舊四、折舊方法四、折舊方法（一）年限平均法（一）年限平均法

37、（二）工作量法（二）工作量法（三）加速折舊法（三）加速折舊法n原理：原理：河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)361、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 ： 是在是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，的情況下，根據(jù)每年年初根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。舊額的一種方法。 年折舊率年折舊率=2/折舊年限折舊年限年折舊額年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)每年年初固定資產(chǎn)凈值凈值折舊率折舊率注意：注意：（1）固定資產(chǎn)賬面凈值不能低于其殘值收入，否則不能再用此）固定資產(chǎn)賬面凈

38、值不能低于其殘值收入，否則不能再用此法。法。(會(huì)導(dǎo)致計(jì)提的折舊額會(huì)導(dǎo)致計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額)例：原值例：原值50000，預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)4年，殘值年，殘值7000第一年第一年 25000第二年第二年 12500第三年第三年 第四年第四年河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)37（2）某一年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于按）某一年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于按平均年限法計(jì)提的折舊額平均年限法計(jì)提的折舊額，應(yīng)改為平均年限法。（會(huì)導(dǎo)，應(yīng)改為平均年限法。（會(huì)導(dǎo)致應(yīng)計(jì)折舊額提不完）致應(yīng)計(jì)折舊額提不完） P179例例13（3）實(shí)務(wù)中，最后）實(shí)務(wù)中，最后2年改平均年限法

39、年改平均年限法預(yù)計(jì)使用年限殘值值某年初固定資產(chǎn)賬面凈河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)38例：乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為例：乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%年折舊率年折舊率=2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=60000040%=240000（元）（元）第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000）40%=144000元元 第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額=（360000-144000）40%=86400元元 從第四年起改按年限平均法（直線

40、法）計(jì)提折舊：從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600-6000004%）/2=52800元元 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)392、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)

41、算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率年折舊率=尚可使用壽命尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12月折舊額月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率月折舊率P180例例14河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)40例：某企業(yè)例：某企業(yè)2002年年9月月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線的建造成本為入使用，該生產(chǎn)線的建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的萬元。在采用年數(shù)

42、總和法計(jì)提折舊的情況下，請(qǐng)計(jì)算情況下，請(qǐng)計(jì)算2002年、年、2003年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。n2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額年應(yīng)計(jì)提的折舊額（74020）5/153/1260萬元萬元n2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額年應(yīng)計(jì)提的折舊額（74020）5/159/12+（74020）4/153/12=228萬元萬元河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)41五、會(huì)計(jì)處理五、會(huì)計(jì)處理借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用制造費(fèi)用) 在建工程在建工程 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院S

43、MSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)42第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一、含義一、含義二、原則二、原則 n符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件，資本化。例如，符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件，資本化。例如，更新改造改良支出更新改造改良支出n不符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件，費(fèi)用化。例不符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件，費(fèi)用化。例如，修理如，修理 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)43三、會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)處理 （一）費(fèi)用化的支出（一）費(fèi)用化的支出借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)44（二）資本化

44、的后續(xù)支出（二）資本化的后續(xù)支出 1、入賬價(jià)值：、入賬價(jià)值：（1）一般）一般固定資產(chǎn)新的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)新的入賬價(jià)值=原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出發(fā)生的后續(xù)支出-取得的收入取得的收入（2）有替換部分）有替換部分固定資產(chǎn)新的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)新的入賬價(jià)值=原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-被替換部分的賬面價(jià)值被替換部分的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出發(fā)生的后續(xù)支出-取得的收入取得的收入河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)45 例：某企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為例：某企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽

45、命為計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第，在第5年年初企業(yè)對(duì)年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。萬元。 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金額金額 計(jì)算過程計(jì)算過程河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)462、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理（1）將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程）將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程借：在建工程 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定

46、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生支出）發(fā)生支出借：借： 在建工程在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3）收入）收入借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：在建工程貸：在建工程 （4）完工）完工借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程P183例例16預(yù)習(xí)了下一節(jié)，你會(huì)做終止確認(rèn)部分預(yù)習(xí)了下一節(jié)，你會(huì)做終止確認(rèn)部分的分錄嗎？的分錄嗎？河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)47四、其他（略）四、其他（略）1、裝修費(fèi)用、裝修費(fèi)用符合資本化的，設(shè)置符合資本化的，設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”賬戶。賬戶。 在在兩次裝修期間兩次裝修期間與與固定資產(chǎn)尚可使用年限固

47、定資產(chǎn)尚可使用年限兩者兩者較短的期間較短的期間內(nèi)，計(jì)提折內(nèi)，計(jì)提折舊舊例：例：2002.1.1 2004.1.1 2005.1.1 第一次裝修第一次裝修 預(yù)計(jì)第二次裝修預(yù)計(jì)第二次裝修例：某固定資產(chǎn)例：某固定資產(chǎn)2000年年12月購入，入帳價(jià)值月購入，入帳價(jià)值500萬元，預(yù)計(jì)使萬元，預(yù)計(jì)使用年限用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，直線法計(jì)提折舊，每?jī)赡暄b修一次。年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，直線法計(jì)提折舊，每?jī)赡暄b修一次。2006年年12月發(fā)生裝修費(fèi)用月發(fā)生裝修費(fèi)用10萬元，萬元，問：?jiǎn)枺?007年應(yīng)計(jì)提折舊金額應(yīng)該是年應(yīng)計(jì)提折舊金額應(yīng)該是 500/20+10/230萬元萬元河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)

48、學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)482、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合資本化確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租符合資本化確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。折舊。3、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 設(shè)設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”明細(xì)科目核算，并在明細(xì)科目核算，并在剩余租賃期剩余租賃期與租賃資產(chǎn)與租賃資產(chǎn)尚可使用年限尚可使用年限兩者中兩者中較短的期間較短的期間內(nèi)，采

49、用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 (P185)河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)49第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置一、賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類）一、賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借借 貸貸處置過程中發(fā)生的支出及結(jié)處置過程中發(fā)生的支出及結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值處置過程中取得的收益處置過程中取得的收益結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收益結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收益結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損失結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損失河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)50二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理1、將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入、將固定資

50、產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”2、發(fā)生的支出、發(fā)生的支出3、取得的收入、取得的收入4、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶賬戶n對(duì)外投資、捐贈(zèng)：對(duì)外投資、捐贈(zèng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理n出售、報(bào)廢：出售、報(bào)廢：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理或：或：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入nP186例18河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)51第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢

51、”二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理（一）盤虧（一）盤虧1、發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)2、審批后、審批后（二）盤盈（二）盤盈n作為前期差錯(cuò)處理（略）作為前期差錯(cuò)處理（略）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)52第七節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及披露第七節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及披露一、計(jì)價(jià)原則一、計(jì)價(jià)原則資產(chǎn)負(fù)債表日，如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日，如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額可收回金額低于其低于其賬面價(jià)值賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減

52、去處置費(fèi)用后的凈額后的凈額與與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的兩者中的較較高高者。者。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)53例：例：202年年12月月31日，日，A出租汽車公司對(duì)購入時(shí)間相出租汽車公司對(duì)購入時(shí)間相同、型號(hào)相同、性能相似的出租車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其同、型號(hào)相同、性能相似的出租車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值?？赡馨l(fā)生減值。該類出租車銷售凈價(jià)總額為該類出租車銷售凈價(jià)總額為1200 000元；元；尚可使用尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來年，預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：量分別為：400 000元、元、360 0

53、00元、元、320 000元、元、250 000元；第元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200 000元；在考慮相元；在考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，公司決定采用關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。假設(shè)的折現(xiàn)率。假設(shè)202年年12月月31日該出租車的賬面價(jià)值為日該出租車的賬面價(jià)值為1 500 000元，以前年度沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。元，以前年度沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)54河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM中級(jí)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)5

54、5二、計(jì)提減值準(zhǔn)備二、計(jì)提減值準(zhǔn)備（一）比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額（一）比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額 應(yīng)計(jì)提數(shù)賬面價(jià)值可收回金額應(yīng)計(jì)提數(shù)賬面價(jià)值可收回金額 （二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)（三）計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)1、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)先提折舊，再計(jì)算減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)先提折舊，再計(jì)算減值準(zhǔn)備2、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按計(jì)提后的賬面價(jià)、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按計(jì)提后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算以后年度的折舊額值及尚可使用年限重新計(jì)算以后年度的折舊額3、固定資

55、產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回 例：甲股份有限公司有關(guān)資料如下：例：甲股份有限公司有關(guān)資料如下：（1）201年年12月月23日，甲股份公司購置了一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)值為日，甲股份公司購置了一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)值為2 600 000元元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。（2）甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為）甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為130 000元，采用年限平均法計(jì)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。提折舊。（3）205年年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為年年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為408 000