債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換課件

1、債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 第十六章第十六章 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 討討 論論 題：題： 1 1、甲乙雙方如何對清償業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。、甲乙雙方如何對清償業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 2 2、這項清償業(yè)務(wù)對交納所得稅有何影響。、這項清償業(yè)務(wù)對交納所得稅有何影響。 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、學(xué)習(xí)目的及要求一、學(xué)習(xí)目的及要求 通過本章學(xué)習(xí)，明確債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換通過本章學(xué)習(xí)，明確債

2、務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念，熟悉債務(wù)重組方式的內(nèi)容，非貨幣性資產(chǎn)交換的概念，熟悉債務(wù)重組方式的內(nèi)容，非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)及會計核算的特殊性，掌握各種方式債務(wù)重組和的確認(rèn)及會計核算的特殊性，掌握各種方式債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的核算。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的核算。債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、學(xué)習(xí)要點二、學(xué)習(xí)要點 1 1、債務(wù)重組的概念。、債務(wù)重組的概念。 2 2、各種方式債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理。、各種方式債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理。 3 3、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)。、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)。 4 4、各種非貨幣性資產(chǎn)交換

3、業(yè)務(wù)的處理。、各種非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的處理。 三、重點、難點問題三、重點、難點問題 1 1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的處理、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的處理 2 2、修改其他條件清償債務(wù)的處理。、修改其他條件清償債務(wù)的處理。 3 3、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)換入與換出資產(chǎn)入、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)換入與換出資產(chǎn)入 賬價值的確認(rèn)。賬價值的確認(rèn)。 4 4、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)換入與換出資產(chǎn)的、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)換入與換出資產(chǎn)的 處理。處理。債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組概述 ( (一一)

4、)債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。步的事項。 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 債權(quán)人作出讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債債權(quán)人作出讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來

5、以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或價務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或價值或延緩償債時間償還債務(wù)。值或延緩償債時間償還債務(wù)。 我國債務(wù)重組指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)我國債務(wù)重組指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或法院的裁定作出讓步事項。人按照其與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或法院的裁定作出讓步事項。債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）債務(wù)重組日（二）債務(wù)重組日 把債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債把債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日權(quán)人、將

6、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期叫做債務(wù)重組日或債務(wù)重組完成日。期叫做債務(wù)重組日或債務(wù)重組完成日。 （三）債務(wù)重組方式（三）債務(wù)重組方式 1 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù) 2 2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3 3、修改其他債務(wù)條件、修改其他債務(wù)條件 4 4、混合重組方式、混合重組方式 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、債務(wù)重組的核算二、債務(wù)重組的核算 （

7、一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的業(yè)務(wù)處理要點債務(wù)人的業(yè)務(wù)處理要點: : 按應(yīng)付賬款的賬面價值減少重組債務(wù)按應(yīng)付賬款的賬面價值減少重組債務(wù) 按實際支付金額減記銀行存款按實際支付金額減記銀行存款, ,通常低于應(yīng)付通常低于應(yīng)付 賬款的賬面價值賬款的賬面價值 實際支付金額與應(yīng)付賬款賬面價值的差額作為實際支付金額與應(yīng)付賬款賬面價值的差額作為 債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入 注注: :應(yīng)付賬款賬面價值的確定應(yīng)付賬款賬面價值的確定( (包括原值、包括原值、 本金、應(yīng)付利息、待分?jǐn)倐缯蹆r等）本金、應(yīng)

8、付利息、待分?jǐn)倐缯蹆r等）債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 債務(wù)人的賬戶應(yīng)用債務(wù)人的賬戶應(yīng)用 按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬賬 戶，按實際支付的金額，貸記戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶， 按其差額，貸記按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶。賬戶。 核算舉例（核算舉例（P372P372【例例16-116-1】） 丙公司的業(yè)務(wù)處理丙公司的業(yè)務(wù)處理 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 債權(quán)人的業(yè)務(wù)處理要點債

9、權(quán)人的業(yè)務(wù)處理要點 按實際收到的金額增加銀行存款等按實際收到的金額增加銀行存款等 按應(yīng)收賬款的賬面價值減記應(yīng)收債權(quán)按應(yīng)收賬款的賬面價值減記應(yīng)收債權(quán) 實收金額小于應(yīng)收賬款賬面價值的差額作為實收金額小于應(yīng)收賬款賬面價值的差額作為 債務(wù)重組損失計入營業(yè)外收入債務(wù)重組損失計入營業(yè)外收入 實收金額大于應(yīng)收賬款賬面價值的差額減記實收金額大于應(yīng)收賬款賬面價值的差額減記 計提的資產(chǎn)減值損失計提的資產(chǎn)減值損失 注：應(yīng)收賬款賬面價值的確定（原賬面價值、注：應(yīng)收賬款賬面價值的確定（原賬面價值、 壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備）債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 債權(quán)人的

10、賬戶使用債權(quán)人的賬戶使用 按實際收到的現(xiàn)金金額，借記按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款銀行存款”等賬等賬 戶，按按已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記戶，按按已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，賬戶， 按重組債權(quán)的賬面余額，貸記按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，按其賬戶，按其 差額，借記差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶要或貸記賬戶要或貸記“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損 失失”賬戶。賬戶。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算舉例（核算舉例（P372P372【例例16-116-1】） 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出

11、版社 、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人的業(yè)務(wù)處理要點債務(wù)人的業(yè)務(wù)處理要點 按應(yīng)付賬款的金額減少清償債務(wù)按應(yīng)付賬款的金額減少清償債務(wù) 抵償債務(wù)數(shù)額按抵償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值抵償債務(wù)數(shù)額按抵償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 計算，通常低于應(yīng)付賬款的數(shù)額計算，通常低于應(yīng)付賬款的數(shù)額 上述兩者的差額作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收上述兩者的差額作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收 入或投資收益。入或投資收益。 清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差 額作為處置非流動資產(chǎn)收益或損失計入營業(yè)外收支額作為處置非流動資產(chǎn)收益或損失計入營業(yè)外收支 或投資收益或

12、投資收益 注：用存貨清償債務(wù)的視同銷售注：用存貨清償債務(wù)的視同銷售 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的確定（包括原價、減非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的確定（包括原價、減 值、折舊、攤銷等）值、折舊、攤銷等）債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 債務(wù)人的賬務(wù)應(yīng)用債務(wù)人的賬務(wù)應(yīng)用 應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，賬戶，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“主營主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資”等賬戶，

13、按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記等賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費”等賬戶，按其差額，貸記等賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“投資收益投資收益”等賬戶或借記等賬戶或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等賬戶等賬戶 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：（P373P373【例例16-216-2】 丁公司用產(chǎn)品清償債務(wù)的處理）丁公司用產(chǎn)品清償債務(wù)的處理）（P373P373【例例16-316-3】 丁公司用設(shè)備清償債務(wù)的處理）丁公司用設(shè)備清償債務(wù)的處理）（P374P374【例例16-416-4】 丁公司用股權(quán)投資清償債務(wù)的處理）丁公司用股權(quán)投資清償債務(wù)的處理）債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計

14、財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 債權(quán)人的業(yè)務(wù)處理要點債權(quán)人的業(yè)務(wù)處理要點 按應(yīng)收賬款的賬面價值減少重組債權(quán)按應(yīng)收賬款的賬面價值減少重組債權(quán) 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬接受非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出之間的差額作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出 債權(quán)人如支付相關(guān)稅費的，應(yīng)計入接受非現(xiàn)金資產(chǎn)債權(quán)人如支付相關(guān)稅費的，應(yīng)計入接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。的入賬價值。 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出

15、版社 債權(quán)人的賬戶使用債權(quán)人的賬戶使用 按重組債權(quán)按受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記按重組債權(quán)按受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原原材料材料”、“庫存商品庫存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶，賬戶，按重組債權(quán)賬面余額，貸記按重組債權(quán)賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，按應(yīng)支賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費”賬戶，按其差額，借記賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：（P3

16、73P373【例例16-216-2】 甲公司接受產(chǎn)品清償債權(quán)的處理）甲公司接受產(chǎn)品清償債權(quán)的處理）（P373P373【例例16-316-3】 丙公司接受設(shè)備清償債權(quán)的處理）丙公司接受設(shè)備清償債權(quán)的處理）（P374P374【例例16-416-4】 甲公司接受股權(quán)投資清償債權(quán)的處理）甲公司接受股權(quán)投資清償債權(quán)的處理）債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)（二）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值

17、，賬戶，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記貸記“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價”賬戶，按其賬戶，按其差額，貸記差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”賬戶。賬戶。 債權(quán)人按應(yīng)享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的債權(quán)人按應(yīng)享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，借記投資，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶，按重組債權(quán)的賬面賬戶，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記余額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”等賬戶，按其差額，等賬戶，按其差額，借記借記“營

18、業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（P375P375【例例16-516-5】丁公司和丙公司的丁公司和丙公司的賬務(wù)處理）賬務(wù)處理） 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)（三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，通常為將來應(yīng)付金額的值作為重組后債務(wù)的入賬價值，通常為將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)金額，現(xiàn)值。如果重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)金額，債務(wù)人應(yīng)

19、將重組債務(wù)的賬面價值減記至重組后債務(wù)金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至重組后債務(wù)金額，減記的金額貸記減記的金額貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值，通常為將來應(yīng)收金額的值作為重組后債權(quán)的入賬價值，通常為將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值。如果重組債權(quán)的賬面價值大于重組后債權(quán)金額，現(xiàn)值。如果重組債權(quán)的賬面價值大于重組后債權(quán)金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至重組后債權(quán)金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至重組后債權(quán)金額，減記的金額借記減記的金額借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)

20、務(wù)核算舉例（P376P376【例例16-616-6】丙公司和甲公司的丙公司和甲公司的賬務(wù)處理賬務(wù)處理債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）采用混合重組方式時的會計處理（五）采用混合重組方式時的會計處理 混合重組方式：混合重組方式： 1 1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)。、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)。 2 2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)。清償某項債務(wù)。 3 3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方

21、式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會計處在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?。一般情況下，應(yīng)先考慮理時，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颉Ｒ话闱闆r下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。資本方式清償，最后是修改其他債

22、務(wù)條件。 修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實質(zhì)上還要延續(xù)，修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實質(zhì)上還要延續(xù)，因此將其放在最后考慮。因此將其放在最后考慮。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（P376P376【例例16-716-7】丁分司和甲公司的丁分司和甲公司的賬務(wù)處理賬務(wù)處理 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 ( (一一) )貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金及將以固定或貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金及

23、將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表所列項目有：可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表所列項目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表所列項目有：長期股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至債表所列項目有：長期股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。形資產(chǎn)等。債務(wù)重組

24、與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )非貨幣性資產(chǎn)交換及其確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換及其確認(rèn) 指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 特點：表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)相交換。特點：表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)相交換。 非貨幣性資產(chǎn)交換，可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換，可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的比例為判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的比例為25%25%。 即從收取補價方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占

25、換出即從收取補價方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)的公允價值與收取的補價之資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)的公允價值與收取的補價之和）的比例低于和）的比例低于25%25%，確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 從支付補價方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資從支付補價方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值與支付的補價之產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值與支付的補價之和）的比例低于和）的比例低于25%25%，確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。，確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 如：如：P378P378舉例舉例債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版

26、二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 1 1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件，以換、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件，以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，同時考慮應(yīng)支付的相關(guān)稅費確出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，同時考慮應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定換入資產(chǎn)成本。換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計定換入資產(chǎn)成本。換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 上述的兩個條件分別為：上述的兩個條件分別為： 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)（該項交換具有商業(yè)實質(zhì)（P378P378）；）； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)

27、的公允價值能夠可靠地計量。 2 2、非貨幣資產(chǎn)交換未同時滿足上述兩個條件的，以、非貨幣資產(chǎn)交換未同時滿足上述兩個條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，同時考慮應(yīng)支付的相關(guān)稅費換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，同時考慮應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定換入資產(chǎn)的成本。確定換入資產(chǎn)的成本。 非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中凡涉及補價的都應(yīng)考慮其補價非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中凡涉及補價的都應(yīng)考慮其補價因素。因素。債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的核算二、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的核算 （一）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換（一）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 符合以

28、換出資產(chǎn)公允價值計量條件的：符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件的： 換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額處理：換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額處理： 換出資產(chǎn)為存貨的換出資產(chǎn)為存貨的 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的 不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件的不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件的 換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費 業(yè)務(wù)核

29、算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（P379P379【例例16-816-8】【】【例例16-816-8】） 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換（二）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 1 1、支付補價、支付補價 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值，加上計量條件并支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬

30、面價值的差額計入當(dāng)期損益。值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加值計量條件并支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。價值。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（P382P382【例例16-1016-10】甲公司的業(yè)務(wù)處理甲公司的業(yè)務(wù)處理債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、收取補價

31、、收取補價 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并收取補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值，減去計量條件并收取補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收取的補價，再加應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入收取的補價，再加應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。損益。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并收取補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減值計量條件并收取補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬

32、面價值，減去收取的補價，再加應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的去收取的補價，再加應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。入賬價值。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（P382P382【例例16-1016-10】乙公司的業(yè)務(wù)處理乙公司的業(yè)務(wù)處理 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )多項非貨幣資產(chǎn)同時交換業(yè)務(wù)多項非貨幣資產(chǎn)同時交換業(yè)務(wù) 1 1、非貨性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公、非貨性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占

33、換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 2 2、非貨性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商、非貨性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 業(yè)務(wù)核算舉

34、例（業(yè)務(wù)核算舉例（P383P383【例例16-1116-11】） 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 附：習(xí)題與實訓(xùn)參考答案附：習(xí)題與實訓(xùn)參考答案 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、填空題一、填空題 1 1、發(fā)生財務(wù)困難、讓步、發(fā)生財務(wù)困難、讓步 2 2、以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、 混合重組方式混合重組方式 3 3、不附有或有條件、附有或有條件、不附有或有條件、附有或有條件 4 4、25%25% 5 5、該項交換具有商業(yè)性質(zhì)、該項交換具有商業(yè)性質(zhì)、 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入資產(chǎn)

35、或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 二、判斷題二、判斷題 1 1、 2 2、 3 3、 4 4、 5 5、 6 6、 三、單項選擇題三、單項選擇題 1 1、A 2A 2、D 3D 3、D D 四、多項選擇題四、多項選擇題 1 1、ABCD 2ABCD 2、ABC 3ABC 3、ABCABC 五、名詞解釋五、名詞解釋 答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略） 六、思考題六、思考題 答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略） 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（七）實務(wù)操作題（七）實務(wù)操作題 實務(wù)操作實務(wù)操作(16-1)

36、(16-1) 乙公司做會計分錄如下：乙公司做會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 35100 35100 貸：銀行存款貸：銀行存款 31100 31100 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 4000 4000 甲企業(yè)做會計分錄如下：甲企業(yè)做會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 31100 31100 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 4000 4000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3510035100債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 實務(wù)操作實務(wù)操作(16-2)(16-2)資料資料1 1 B B公司做會計

37、分錄如下：公司做會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 85000 85000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 10200 ) 10200 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1480014800 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4000040000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000040000 A A公司做會計分錄如下：公司做會計分錄如下： 借：庫存商品借：庫存商品 60000 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 10200 ) 10200 壞賬準(zhǔn)備

38、壞賬準(zhǔn)備 1000 1000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1380013800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 8500085000 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社資料資料2 2 紅星公司做會計分錄如下：紅星公司做會計分錄如下： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 9315093150 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4000 4000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失處置固定資產(chǎn)損失 2100021000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85000 85000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 33150

39、33150 深廣公司做會計分錄如下：深廣公司做會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60000 60000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3315033150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 9315093150債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社資料資料3 3 B B公司做會計分錄如下：公司做會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 702000 702000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40000 40000 投資收益投資收益 1000010000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 650000 65000

40、0 銀行存款銀行存款 3000 3000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 9900099000 A A公司做會計分錄如下：公司做會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600000 600000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5000050000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 52000 52000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 702000702000債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 實務(wù)操作實務(wù)操作(16-3)(16-3) 紅星公司做會計分錄如下：紅星公司做會計分錄如下： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 206

41、000 206000 貸：實收資本貸：實收資本 100000 100000 資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價 6000060000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 4600046000 深廣公司做會計分錄如下：深廣公司做會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 160000 160000 營業(yè)個支出營業(yè)個支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 4600046000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 206000206000 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 實務(wù)操作實務(wù)操作(16-4)(16-4) 紅星公司做會計分錄

42、如下：紅星公司做會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 500000 500000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 400000400000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 100000100000 深廣公司做會計分錄如下：深廣公司做會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 400000400000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20000 20000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8000080000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500000500000 債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)會計財務(wù)會計( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 實務(wù)操作實務(wù)操作(16-5)(16-5)資料資料1 1 長江股份有限公司的做會計分錄如下：長江股份有限公司的做會計分錄如下： 借：庫存商品借：庫存商品-微機(jī)微機(jī) 8000080000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 13600) 13600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 13600) 1