論環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)與可持續(xù)發(fā)展

1、論環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)與可持續(xù)發(fā)展二、可持續(xù)發(fā)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的影響( 一) 基于人們對(duì)人類行為影響環(huán)境的認(rèn)識(shí)，以及可持續(xù)發(fā)展的思想，人們提出了可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊方面。但研究者們普遍認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)中應(yīng)保持不變，可以在環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)中存續(xù)。一些學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)進(jìn)行了擴(kuò)充，并提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊假設(shè)。1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)。統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的主體是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算主體也應(yīng)該是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的微觀企業(yè)。然而，有的學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)既涉及到微觀管理( 企業(yè)) 同時(shí)也涉

2、及到宏觀管理 ( 政府) ，所以，環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個(gè)層次。還有學(xué)者認(rèn)為，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，只把政府作為環(huán)境會(huì)計(jì)的核算主體更為合適。從核算的內(nèi)容上講，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告會(huì)計(jì)主體自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，而且要確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)主體從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生產(chǎn)環(huán)境所造成的影響。也就是說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)要求把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給社會(huì)帶來(lái)的外部性納入會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的范圍。2 貨幣計(jì)量假設(shè)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的形式是比較單一的，即只存在貨幣計(jì)量形式。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響是比較復(fù)雜和不明確的，有時(shí)候難以用貨幣單位來(lái)計(jì)量，因此多樣化的

3、會(huì)計(jì)計(jì)量形式應(yīng)運(yùn)而生。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)計(jì)量的形式具有多樣性。企業(yè)既可以采用定量的形式核算，如貨幣計(jì)量、實(shí)物單位計(jì)量，也可以采用定性的形式核算，如對(duì)環(huán)境信息披露的文字說(shuō)明等。環(huán)境會(huì)計(jì)核算的多種計(jì)量形式使得會(huì)計(jì)對(duì)核算主體環(huán)境信息的披露非常全面。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)還允許企業(yè)采用多種計(jì)量屬性，如歷史成本、重置成本、市場(chǎng)價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。.三、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境信息的計(jì)量和報(bào)告基于前人的研究，在研讀相關(guān)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)等文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，筆者構(gòu)建了一個(gè)環(huán)境信息計(jì)量和報(bào)告的理論模型。該理論模型主要包括五個(gè)部分: 環(huán)境危機(jī)、企業(yè)責(zé)任、企業(yè)與環(huán)境之間的新關(guān)系、計(jì)量企業(yè)對(duì)環(huán)境的影

4、響、披露企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。從上圖中我們可以看到，人類的生產(chǎn)活動(dòng)造成了對(duì)環(huán)境的破壞，產(chǎn)生了環(huán)境危機(jī); 環(huán)境危機(jī)迫使企業(yè)認(rèn)識(shí)到自身活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，認(rèn)識(shí)到企業(yè)和個(gè)人對(duì)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任; 企業(yè)對(duì)自身環(huán)保責(zé)任的逐步認(rèn)識(shí)孕育了可持續(xù)發(fā)展的理論產(chǎn)生，即企業(yè)與環(huán)境之間形成了一種的新關(guān)系; 在可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，企業(yè)有必要對(duì)其產(chǎn)生的環(huán)境信息進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，并向利益相關(guān)者披露相關(guān)的環(huán)境信息。( 一) 環(huán)境危機(jī)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類所賴以生存的自然環(huán)境正在遭受諸多威脅。許多研究文獻(xiàn)表明我們的生存環(huán)境正在面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，然而卻沒(méi)有證據(jù)顯示這種生態(tài)環(huán)境惡化的狀態(tài)有減弱的趨勢(shì)。從工業(yè)污染到氣候變暖，從土地

5、沙漠化到森林消失、濕地枯竭，從海、湖污染到瀕危生物增加、生物多樣性遭到破壞，都向人們發(fā)出了環(huán)境危機(jī)的信號(hào)。( 二) 企業(yè)責(zé)任。人類( 活動(dòng)) 很早就對(duì)環(huán)境有重要影響。歐洲的自然景觀在很大程度上就是由人類的農(nóng)業(yè)活動(dòng)形成的。尤其是工業(yè)革命之后，人類行為與自然環(huán)境之間的關(guān)系發(fā)生了極大的改變。人類活動(dòng)尤其是工業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度變得越來(lái)越大，工業(yè)活動(dòng)成為環(huán)境危機(jī)的直接誘因。此外，工業(yè)生產(chǎn)對(duì)原材料的消耗巨大，但生產(chǎn)活動(dòng)后工業(yè)對(duì)廢料可回收的卻很少。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上對(duì)化肥農(nóng)藥的使用污染了土地和水流，間接導(dǎo)致了一些物種的消失。.結(jié)論從小的方面來(lái)看，企業(yè)需要為他們管理資產(chǎn)的行為和結(jié)果向股東負(fù)責(zé)。從大的意義上來(lái)看，公

6、司也需要對(duì)他們所擁有的自然資產(chǎn)負(fù)責(zé)，并對(duì)他們沖擊環(huán)境的行為負(fù)責(zé)。管理職責(zé)并不意味著擁有土地所有權(quán)的同時(shí)還擁有破壞土地的權(quán)利，兩者并不是相伴而生的。所有權(quán)不包括為了創(chuàng)造市場(chǎng)價(jià)值而破壞使用價(jià)值的權(quán)利，所有權(quán)同時(shí)也不意味著不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。環(huán)境資產(chǎn)比如說(shuō)野生動(dòng)植物，不是企業(yè)的傳統(tǒng)資產(chǎn)，它們是公共社區(qū)資產(chǎn)。沒(méi)有可確定的經(jīng)濟(jì)壽命，它們的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不僅僅局限于它們的內(nèi)在特征，它們對(duì)公共利益比對(duì)企業(yè)更有價(jià)值?？傊?，環(huán)境資產(chǎn)對(duì)于公共利益的利益已經(jīng)超越了私有利益的范疇，企業(yè)有必要向利益相關(guān)者報(bào)告環(huán)境可持續(xù)性的信息。參考文獻(xiàn): 1 Brundtland，Our Common Future，Oxford UniversityPress R Oxford，New York，1987 2 洪銀興 可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué) M 北京: 商務(wù)印書(shū)館出版社，2003 3 劉東輝 從增長(zhǎng)的極限;到持續(xù)發(fā)展; M 北京:北京大學(xué)出飯社，1995 4 Cook，A.Emission rights: From Co