工程建設項目的風險與控制——基于審計增值理論的探討

1、 工程建設項目的風險與控制 基于審計增值理論的探討 工程建設項目的風險與控制 基于審計增值理論的探討 【內(nèi)容摘要】內(nèi)部審計的最終目標，是通過促進管理實現(xiàn)企業(yè)價值增加。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，成為當前內(nèi)部審計亟待解決的問題。本文從改進企業(yè)風險管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制方面，探討在工程建設領域如何建立內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的量化評價體系，以及內(nèi)部審計能夠為企業(yè)增加價值的方向和空間等一系列有效途徑與方法，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的目標。 【關鍵詞】內(nèi)部審計 工程建設 風險與控制 增加企業(yè)價值 隨著煙草行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，進一步加快品牌結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，打

2、造“現(xiàn)代卷煙工廠”步伐加快邁進。江西中煙近幾年來，贛州卷煙廠易地技改建設項目已竣工投產(chǎn)，井岡山卷煙廠易地技改建設項目正在興建，上饒(廣豐)卷煙廠易地技改建設項目也擺上了重要議事日程，選址立項工作已經(jīng)啟動。對煙草企業(yè)來說，工程建設領域一旦發(fā)生違紀違規(guī)，不僅會虛增工程造價導致國有資產(chǎn)損失，造成嚴重的工程質(zhì)量問題，尤其是目前煙草行業(yè)受到社會普遍關注，稍有不慎，甚至會威脅到煙草行業(yè)的生存與發(fā)展。因此，加強工程建設項目監(jiān)管，強化內(nèi)部控制，防范風險發(fā)生，顯得特別重要。我們結合長期從事 2 內(nèi)部審計工作實踐，對煙草企業(yè)工程建設項目的風險與控制進行探討并提出一些見解，以更好地圍繞“更加規(guī)范、更富效率”要求，真

3、正實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的目標。 一、內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的優(yōu)勢 內(nèi)部審計機構，是企業(yè)中唯一能夠有機會接觸并全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)控管理狀況的部門。內(nèi)審人員在長期審計實踐中的積累經(jīng)驗，可以利用自身專業(yè)特長為企業(yè)提供增值服務，內(nèi)部審計通過對企業(yè)各職能業(yè)務部門進行內(nèi)部控制也是為企業(yè)增值的重要手段。如對招投標程序、物資采購、成本費用、存貨等方面的風險管理，能夠通過內(nèi)部控制自我評估推動企業(yè)內(nèi)控流程的改善。內(nèi)部審計人員自身是企業(yè)管理的參與者，非常熟悉企業(yè)價值的創(chuàng)造過程，在長期的審計監(jiān)督服務中，積累了許多企業(yè)內(nèi)部控制方面知識和管理經(jīng)驗，因而在改善企業(yè)內(nèi)控流程上具有很強優(yōu)勢，內(nèi)控流程的改善也會給企業(yè)

4、增加價值。 特別是在工程建設領域，全過程跟蹤審計采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，改善建設項目風險管理、內(nèi)部控制及治理過程，內(nèi)部審計通過整合各種管控因素，以最重要角色確保治理過程的充分性和有效性，能夠更大程度、更為直觀地幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值目標。贛州卷煙廠易地技改建設項目，在廉政監(jiān)督辦公室領導下，構建(江西中煙)審計部、 3 (國家局)委派審計、(贛州煙廠)現(xiàn)場審計組“三位一體”的交叉監(jiān)管體系，以審計部為管理主體，依托委派審計專業(yè)技術力量，實施現(xiàn)場全過程跟蹤審計，實行由審計部垂直管理的模式，對送審事項實行“三級復核制”(委派審計、現(xiàn)場審計組、審計部)；審計各類經(jīng)濟事項459項，提出審計管理意見724條，意

5、見采納511條(采納率70.58%)，審核金額181249萬元，審減金額6585萬元(審減率3.63%)。 ) 文招標 90 413 290 1 審件核3,88制控價113,8 2 73 32.87 4.93 審核審標清 56 56 3 8 核審合同 160 165 4 255 核 4 1,948,25756.450.0132.256.6512570118,8207389.846,5181,459 5117244.8848.877,369.2(1審134,333.6(2元程對工審計通過改建設項目，內(nèi)部卷 贛州煙廠易地技及結算完)工、變訂更簽證和竣(建設項目招投標、合同簽管計大量審出內(nèi)部控制，提

6、付款項支等方面的風險管理與計，審效治理過程中的有目理意見并被采納，促進項建設值價著的業(yè)實現(xiàn)了顯程造價支出而直接為企約核減節(jié)工的建設廠和將要井在建設的岡山卷煙時增值。同，也為正提管審的計監(jiān)技改建設項目地豐上饒(廣)卷煙廠二個易幫在審計。所以說，內(nèi)部貴富了豐的實踐經(jīng)驗與寶借鑒供 勢。很強優(yōu)有現(xiàn)實價值增值方面具助企業(yè) 體系化的量評價價企部、二建立內(nèi)審計為業(yè)增加值。合的有缺理增計部業(yè)草前 目煙行內(nèi)審的值論乏效整 5 內(nèi)部審計實務必須基于企業(yè)管理的視角開展工作，審計實務要從企業(yè)管理的全局考慮問題，這就造成了理論研究與審計實務的脫節(jié)，從而導致內(nèi)部審計缺乏完整的、統(tǒng)一的增加企業(yè)價值量化評價體系。 公司治理、

7、內(nèi)部控制、風險管理之間是相互聯(lián)系、相互促進、互為條件的，三者之間具有內(nèi)在的邏輯關系。通過內(nèi)部審計把三者有機的結合起來，能夠起到1+1+13的協(xié)同作用，符合系統(tǒng)論關于整體大于部分的功能的原理，這恰恰是內(nèi)部審計增值理論整合的邏輯起點。所以，增值的量化評價體系應包括公司治理類、內(nèi)部控制類、風險管理類三個方面。 在工程建設領域，工程審計的性質(zhì)就是以治理為基礎、以風險為導向、以控制為中心、以增值為目的的全面管理審計。工程審計主要關注“質(zhì)量、投資(造價)、工期、 6 險風造全安” 四大控制目標，重點是投資(價)控制。以、關調(diào)審計口的前移，事先對風險進行識別、析分為導向強 制。有險進行效控評估、應對，以便對

8、風 估識別與評風)一工程建設項目的險( ：風險類前主要存在18240個，工程審計案例反映當（1）造價風險 （10）要點周全風險 工程 （2）匯率風險（11）壁壘壟斷風險 項目（12）政府 行為風險 鏈3（）供應風險 （13）法律風險 （4）質(zhì)風險量主要（14）甲供產(chǎn)品收發(fā)風險 5）進風險度（15）材料舞弊風險 風險 工（6）施安險全風（16 ）承險全息）（7信安風 諾 兌現(xiàn)風險 識別 （17）簽 險調(diào)區(qū)）8（社協(xié)風證變 更風險 （9）承建商勞資糾紛風險 險 風 檔18（）次過高 以項目實施時間為縱向、風險類別為橫向，每三個月 7 為一個工作階段，提前三個月對即將實施項目子項的各種風險進行識別。

9、經(jīng)內(nèi)部識別后的風險，交由工程審計中介機構相關專業(yè)人士再次識別，并說明重要性的理由、發(fā)生的原因及控制措施。多個專家識別的風險匯總統(tǒng)計，凡達到三人共同識別的風險，予以入選，形成分級別風險識別表，從中分辨出風險的性質(zhì)，以確定主要風險、次要風險、關鍵風險、派生風險。 8 部控制的)工程建設項目內(nèi)二(循念全局觀，遵有理于控內(nèi)部制應基企業(yè)管視角，具”整率顧、效成制權、制相“互衡授控、本益兼效、體性 9 息、信活動評估、控制險原則，包括“控制環(huán)境、風五項、險受風風險、接要素，確定“規(guī)避五與溝通、監(jiān)督”項、計劃略，運用“險、減少風險”五項策轉(zhuǎn)移風險、運用風及理層、業(yè)務管式方，對企業(yè)主管層執(zhí)行、檢查、行動” 下

10、：程圖如進行審計。流行業(yè)務執(zhí)層 系評價體內(nèi)部審計量化(三)建立包全立健，制內(nèi)容應建工程建設項目的風險與控結合面方制”等制、質(zhì)量控、流計履職、職業(yè)道德程控審括“，管理身的考核系，強化對審計自量的工程審計化評價體 。值服務值實現(xiàn)企業(yè)價增審保障內(nèi)部計為評價事項 評價內(nèi)容 分值 得分 分標準 計訂制月度審計月工依據(jù)程項目度施工劃，3 計審 2分/次 劃工作計；核，工審完時審按核限成核作并具審出時及職履 4 1分/次 ；報告 10 3(1)2322 4(12)55443(34)43335； 11 工程量質(zhì)分項是否制控量影業(yè)控(40單項) 分工程額； 行業(yè)作缺 量質(zhì)審計爭議制控復核(40) 分管)；限分加

11、單項100% 項事其他分減提供上限 事項工程竣工結算是否編制；本人簽章底稿，是否由量計 算底稿和 4 /次1分 有工作過失出現(xiàn)重大差錯效控制項目響)：未能有質(zhì)工(受其作6 造價，超出企/次6分 ；制2 標目程工進度款支付額度是否超出80； /次2分 經(jīng)復審，出果結算審計結較現(xiàn)大審減差5 次5分/ 檢披露項目造價控制等方面存在工10 查資造價的控制陷，影響投； 0分/1 次按程爭決程序是否事協(xié)商和序嚴格求要執(zhí)，行完三成級5 次分/1 合溝，規(guī)通，議解的項制 或三級復核不及時。有建書的議被理效采(納無上 條2分/ 議中建 同招標文件或合審查意見采納率達到 次1分/ 分)；高(最不超過10 。 項應

12、加分事(無上限)報告內(nèi)的議書)容不真實(無 項2分/處分/2 理建管 。計 合 100 要求能力的計人員專業(yè)勝任內(nèi)三、對部審對，來的位務崗轉(zhuǎn)換而員現(xiàn)有內(nèi)部審計人大都是從財 。勝任上能夠計、財務收支審基本審經(jīng)于傳統(tǒng)的營效益計、以中心、以向控制為險基以但對于治理為礎、以風為導，那心不得往說計理面的目值增為的全管審來，往顯力從 12 么再好的內(nèi)部控制也難以充分發(fā)揮作用，為企業(yè)增加價值也就無從談起。 內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為企業(yè)增加價值的根本保證。作為能夠增加企業(yè)價值的內(nèi)部審計人員，必須做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通會計、審計、管理、經(jīng)濟法規(guī)等知識，應成為制度宣貫者與解讀者，必須掌握內(nèi)部控制

13、規(guī)律，必須嚴格按審計準則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加企業(yè)價值的內(nèi)部審計機構，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術人員等，計算機及網(wǎng)絡技術也是內(nèi)部審計人員必須掌握的重要技術和技能。尤其在工程建設領域，既需要審計人員熟練掌握工程造價專業(yè)知識，更需要審計人員熟知工程建造專業(yè)知識，應根據(jù)工程建設項目管理制度、造價資料等提出改進意見，分階段(每季度不少于一次)出具風險控制、項目管理、咨詢服務等管理建議書。為此，需要審計人員具備多方面的專業(yè)知識和技能，但全方位的審計人才往往是鳳毛麟角，所以，應充分整合審計資源，保證每項審計業(yè)務都具有專長的審計從業(yè)人員。 四、內(nèi)部審計能夠為組織增加

14、價值的方向和空間 煙草行業(yè)已經(jīng)在實踐中將內(nèi)部審計與風險管理進行了初步結合，盡管不夠系統(tǒng)規(guī)范，但明顯提高了內(nèi)部審計的效率和效果，也證明了與企業(yè)風險管理的整合是內(nèi)部審 13 計發(fā)展的主要方向之一。江西中煙按照 “雙重領導、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的指導思想，在所屬系統(tǒng)實行審計委派制，提出“內(nèi)向服務型審計”理念。在確定審計計劃時，以公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標為依據(jù)，注意突出高風險領域及管理層關注的問題，合理分配審計資源。對本級以內(nèi)部控制審計為主，對各卷煙廠以管理審計為主，對業(yè)務部門則以精細審計為主。倡導審計人員適度介入管理過程，及時對各卷煙廠的工作提出建議和意見，共同分析管理缺陷，研究改進措施。對贛州

15、卷煙廠易地技改建設項目實施全過程跟蹤審計，就其招投標、合同簽訂、變更簽證和竣(完)工結算及款項支付等方面及時提出管理建議并協(xié)助整改，促進整個工程優(yōu)質(zhì)高效快速建成。與此同時，在戰(zhàn)略層、管理層和生產(chǎn)層展開的審計和咨詢工作，使內(nèi)部審計工作從查錯糾弊轉(zhuǎn)變到保證服務和咨詢服務相結合，從結果審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y果和過程審計并重，在一定程度上實現(xiàn)了和企業(yè)風險管理的整合。 (一)實現(xiàn)企業(yè)價值增值的有效途徑 內(nèi)部審計應通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評析和改善組織的風險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。也就是說，內(nèi)部審計應主要從以下二個方面為增加企業(yè)價值和改善企業(yè)經(jīng)營管理服務。 1、完善內(nèi)部控制實現(xiàn)價值增值 14 內(nèi)部

16、審計本身是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時又是內(nèi)部控制的再控制?？梢詫ζ髽I(yè)內(nèi)部控制情況進行測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計人員通過查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進的意見和建議，督促有關部門整改落實，促進企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風險，從而幫助企業(yè)預防和減少損失，為企業(yè)增加價值。在間接價值方面，內(nèi)部審計會對企業(yè)職能管理部門產(chǎn)生潛在的“免疫系統(tǒng)”功能作用，會促使他們嚴格管理，落實控制措施，從而預防風險，減少損失。在工程建設領域，主要通過審查工程建設項目各項管理制度的建立健全及執(zhí)行

17、情況，評價其運行是否規(guī)范、有效等促進各項管控措施的落實，防范風險，提高投資效益。內(nèi)控流程圖如下： 15 值值增管理實現(xiàn)價2、改善風險客、運作略、高效有四個目標(實現(xiàn)戰(zhàn)企業(yè)風險管理、事設定環(huán)境、目標)、八個要素(內(nèi)部守觀報告、遵法則、監(jiān)溝通活動、信息估、風險反應、控制件識別、風險評，來說何企業(yè)展開。對于任個控活動)，并在企業(yè)四層次業(yè)企管理是心內(nèi)容。風險管理都是其經(jīng)營過程中的核險風的善立完應當通過建的關人員一項主要職責，管理層及相具審計。而內(nèi)部業(yè)程序來管理企風險風風險管理體系及險理險管點，在風性和及時性等特性有獨立性、綜合、經(jīng)常自揮分發(fā)審部計應當充獨內(nèi)部審計具有特的優(yōu)勢。內(nèi)方面進效性全性、有的業(yè)風

18、險管理體系健企勢身的優(yōu)，通過對評進行性時、科學性程險評行監(jiān)督和估，對風管理過的及并現(xiàn)業(yè)助節(jié)弱的體管風企，找估出業(yè)險理系薄環(huán)，幫企發(fā) 16 ，見進提出改意重要的風險因素，指出其控制缺陷，并評價險風企業(yè)改進險管理的有效方法和控制措施，幫助提供風，風險損失體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的控管理與制質(zhì)“圍繞。值增加在工程建設領域，主要是進而實現(xiàn)企業(yè)價造資(標價)、工期、安全”四大控制目，以投量、投資(造文招標“項目立項及設計階段審計、價)控制為重點，以程工工管理階段審計、(單體)審件計、合同管理審計、施設算審計、竣工決算審計和建工竣工驗收審計、工程竣結口，強調(diào)風險導向關與審計管項目理審計”等為主要內(nèi)容對應估、分析、評險前移，“全程參與”對風進行識別 值。投資價值增行并進有效控制，規(guī)避風險，實現(xiàn)企業(yè) 間的拓展空增(二)實現(xiàn)企業(yè)價值值上觀策措施，客局當前，中央和國家出臺的一系列政格嚴增加了要各項工作提出了更加嚴格的求，江對西中煙不的與發(fā)展力，隨著江西卷煙工業(yè)改革壓規(guī)范經(jīng)營的外在江建立與引理理念不斷向深入，著力規(guī)斷推進，嚴格范管迫更得加規(guī)范管理體系，已顯管西中煙經(jīng)營理相適應的，創(chuàng)新，實現(xiàn)工作內(nèi)容能部切。內(nèi)審門應通過自身職轉(zhuǎn)變管范促效進企業(yè)規(guī)度監(jiān)督服務的深和廣度，為有拓有效展揮發(fā)值增值現(xiàn)內(nèi)控、幫助企業(yè)實價強行理、提高執(zhí)力和加謀位，在上標有新定發(fā)力的更加積極作用，努實現(xiàn)在展目