上海財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)原理-第7章(賬項(xiàng)調(diào)整)課件

1、經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整？為什么調(diào)整為什么調(diào)整會(huì)計(jì)期間權(quán)責(zé)發(fā)生制？調(diào)整什么調(diào)整什么預(yù)收收入（預(yù)先收取）預(yù)付費(fèi)用（預(yù)先支付）應(yīng)計(jì)收入（應(yīng)計(jì)未收）應(yīng)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)未付） 通過(guò)通過(guò)“企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算”大家大家已經(jīng)知道，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，會(huì)發(fā)已經(jīng)知道，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，會(huì)發(fā)生各種各樣的的費(fèi)用，也會(huì)產(chǎn)生各種各樣的生各種各樣的的費(fèi)用，也會(huì)產(chǎn)生各種各樣的收入。如何確認(rèn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入收入。如何確認(rèn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用，進(jìn)而確定其經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)上有兩種

2、與費(fèi)用，進(jìn)而確定其經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)上有兩種方法，即方法，即收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制與與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在一般情況下是連續(xù)不斷進(jìn)行的，理論上只有在企業(yè)完企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在一般情況下是連續(xù)不斷進(jìn)行的，理論上只有在企業(yè)完全停止其資金運(yùn)動(dòng)后才能核算其經(jīng)營(yíng)成果。但在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間中，資金運(yùn)動(dòng)全停止其資金運(yùn)動(dòng)后才能核算其經(jīng)營(yíng)成果。但在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間中，資金運(yùn)動(dòng)不可能停止。為了及時(shí)取得會(huì)計(jì)信息，就有必要將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)期間不可能停止。為了及時(shí)取得會(huì)計(jì)信息，就有必要將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)期間人為地劃分為若干個(gè)較短且相等

3、的期間人為地劃分為若干個(gè)較短且相等的期間，作為會(huì)計(jì)期間。，作為會(huì)計(jì)期間。 年年1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121 12 211111212年年采購(gòu)采購(gòu)生產(chǎn)生產(chǎn)銷(xiāo)售銷(xiāo)售供應(yīng)商供應(yīng)商消費(fèi)者消費(fèi)者 客戶客戶會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息信息會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整 會(huì)計(jì)分期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重大影響表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)分期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重大影響表現(xiàn)在： 會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生了費(fèi)用和收入的期間問(wèn)題。會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生了費(fèi)用和收入的期間問(wèn)題。 即：哪些收入屬于本期收入，哪些支出屬于本期的費(fèi)用支出。即：哪些收入屬于本期收入，哪些支出屬于本期的費(fèi)用支出。 企業(yè)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬戶和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間算賬戶和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間通常通常分為年度、季度和月份。年度分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121 12 211111212年度會(huì)計(jì)期間從年度會(huì)計(jì)期間從1月月1日日12月月31日日月度會(huì)計(jì)期間月度會(huì)計(jì)期間會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整收入和費(fèi)用的合理配比收入和費(fèi)用的合理配比v 配比原則有兩

5、層含義：配比原則有兩層含義：（一）是因果配比：（一）是因果配比：即收入是由于一定的耗費(fèi)而產(chǎn)生的，不同的收入的取即收入是由于一定的耗費(fèi)而產(chǎn)生的，不同的收入的取得是由于發(fā)生了與之相應(yīng)的費(fèi)用。得是由于發(fā)生了與之相應(yīng)的費(fèi)用。（二）是時(shí)間上的配比：（二）是時(shí)間上的配比：即屬于某一期間的費(fèi)用必須與相同受益期的收入即屬于某一期間的費(fèi)用必須與相同受益期的收入相配比，應(yīng)歸本期實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)與本期發(fā)生的費(fèi)用相對(duì)應(yīng)，相配比，應(yīng)歸本期實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)與本期發(fā)生的費(fèi)用相對(duì)應(yīng)，這是企業(yè)的收這是企業(yè)的收入、費(fèi)用與其經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系決定的入、費(fèi)用與其經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系決定的 。 收入和費(fèi)用的合理配比是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成收

6、入和費(fèi)用的合理配比是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。即一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。即一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比，在同一會(huì)計(jì)期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。費(fèi)用相互配比，在同一會(huì)計(jì)期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整收入和費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間收入和費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間 隨著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，也會(huì)產(chǎn)生各種各樣的收入。但收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的實(shí)際收到、費(fèi)用的發(fā)生與相應(yīng)款項(xiàng)的實(shí)際支付、款項(xiàng)的支付與其實(shí)際受益在時(shí)間上往往是不一致的。2010

7、20111 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品收回貨款收回貨款支付費(fèi)用支付費(fèi)用 例例1.1.企業(yè)在企業(yè)在2 2月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，而貨款于月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，而貨款于6 6月收到。月收到。 例例2.2.企業(yè)在企業(yè)在6 6月用貨幣資金支付下半年倉(cāng)庫(kù)租金。月用貨幣資金支付下半年倉(cāng)庫(kù)租金。費(fèi)用受益期間費(fèi)用受益期間會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整 如何確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上有如何確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上有兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)：兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制 和和 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制。1. 收入和費(fèi)用的

8、收入和費(fèi)用的收支期間收支期間 是指收入收到了現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付的會(huì)計(jì)期間。是指收入收到了現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付的會(huì)計(jì)期間。2. 收入和費(fèi)用的收入和費(fèi)用的歸屬期間歸屬期間 是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制也稱實(shí)收實(shí)付制，它以是否實(shí)際收到或付收付實(shí)現(xiàn)制也稱實(shí)收實(shí)付制，它以是否實(shí)際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的一種方法。一種方法。 采用這種確認(rèn)方法時(shí)，凡是歸屬于本期收到的收入和實(shí)采用

9、這種確認(rèn)方法時(shí)，凡是歸屬于本期收到的收入和實(shí)際支出的費(fèi)用不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的際支出的費(fèi)用不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡是本期沒(méi)有收到貨幣資金或未付收入和費(fèi)用處理；反之，凡是本期沒(méi)有收到貨幣資金或未付出貨幣資金，即使應(yīng)當(dāng)是屬于本期的收入或費(fèi)用，也不作為出貨幣資金，即使應(yīng)當(dāng)是屬于本期的收入或費(fèi)用，也不作為本期的收入或費(fèi)用處理。本期的收入或費(fèi)用處理。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制。它是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制。它是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期

10、間收入和費(fèi)用的一種方法。一定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的一種方法。 采用這種確認(rèn)方法時(shí)，凡是歸屬于本期的收入，不論是否收采用這種確認(rèn)方法時(shí)，凡是歸屬于本期的收入，不論是否收到貨幣資金，都應(yīng)作為本期的收入處理；凡是本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)到貨幣資金，都應(yīng)作為本期的收入處理；凡是本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付貨幣資金，均作為本期的費(fèi)用處理。反擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付貨幣資金，均作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡是不應(yīng)當(dāng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，即使在本期收到了或之，凡是不應(yīng)當(dāng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，即使在本期收到了或付出了貨幣資金，也不應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)用處理。付出了貨幣資金，也不應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)用處理。 會(huì)

11、 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理預(yù)收收入：預(yù)收收入：指貨款本期已經(jīng)收到并入賬，但商品和勞務(wù)尚未提供，企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。（預(yù)收賬款）應(yīng)計(jì)收入：應(yīng)計(jì)收入：指企業(yè)本期已經(jīng)賺取的，但貨幣資金尚未收取的收入。（其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息）預(yù)付費(fèi)用：預(yù)付費(fèi)用：指企業(yè)已經(jīng)支付，但本期尚未收益的費(fèi)用。（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：應(yīng)計(jì)費(fèi)用：指貨款本期已經(jīng)收到并入賬，但商品和勞務(wù)尚未提供，企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。（其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)）期末的其他調(diào)整：期末的其他調(diào)整：（累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備）第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理

12、會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理A公司于2007年1月收到客戶的預(yù)購(gòu)商品款項(xiàng)12000元，當(dāng)月公司并未履行合同；借：銀行存款借：銀行存款 12 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 12 0002月份公司交付了一半的商品：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 6 000 貸：帶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：帶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理某企業(yè)2007年1月1日租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金時(shí) ：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 21 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 0002007年13月份月底攤銷(xiāo)時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用

13、借：管理費(fèi)用 7 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 7 000第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理某企業(yè)2008年1月初預(yù)付上半年報(bào)刊雜志費(fèi)12000元，分錄為：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 0002008年16月份月末攤銷(xiāo)時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 2 000第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理某企業(yè)10月初通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。10月份保費(fèi)中包括：生產(chǎn)車(chē)間保費(fèi)8700元，企業(yè)行政管理部門(mén)保費(fèi)2700元，專設(shè)的銷(xiāo)售

14、機(jī)構(gòu)保費(fèi)1200元 ：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 12 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 60010月底攤銷(xiāo)當(dāng)月保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 900 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 4 200會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理某企業(yè)1月1日向銀行借入為期6個(gè)月的短期貸款60 000元，借款利率為年利率6%，利息一季度支付一次，借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 0001、2月底計(jì)提當(dāng)月借款利息費(fèi)用時(shí) ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出利息支出 300 貸：應(yīng)付利

15、息貸：應(yīng)付利息 300第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理3月底支付第一季度借款利息時(shí) ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出利息支出 300 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 900第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理A公司從2009年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)（設(shè)備）一批，每月租金8000元 ，按季支付，1月底計(jì)提本月租金：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 8 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 8 0003月底實(shí)際支付第一季度租金時(shí) ： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 8 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 16 0

16、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理A公司從2009年6月份涉入一場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任官司，公司高管以及公司委托的律師通過(guò)仔細(xì)分析案情，認(rèn)為勝訴的可能性很小，一旦敗訴，公司將面臨具體的經(jīng)濟(jì)損失，必須支付法院相關(guān)訴訟費(fèi) 2000元，并另行賠償對(duì)方80000元：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 80 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 82 000第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理P公司2006年末應(yīng)收賬款余額為7 000 000元；2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失50 000元，年末應(yīng)收賬款余額7 200 000元；2008年未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為5 500 000元（各年壞賬準(zhǔn)備都按余額的3%提?。?006年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：7 000 000 x 3% = 210 000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 210 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 210 000第七章第七章 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理2007年確認(rèn)已發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：應(yīng)收賬