項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)課件

1、項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件了解固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件及其分類。掌握外購(gòu)固定資產(chǎn)、自及其分類。掌握外購(gòu)固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn)的核算；熟悉固定資產(chǎn)建固定資產(chǎn)的核算；熟悉固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；掌握固定資產(chǎn)的折舊的初始計(jì)量；掌握固定資產(chǎn)的折舊方法；固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的方法；固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算；固定資產(chǎn)減值和清查的核算；核算；固定資產(chǎn)減值和清查的核算；固定資產(chǎn)處置的核算。固定資產(chǎn)處置的核算。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 1能夠根據(jù)原始憑證正確填制有關(guān)固定資產(chǎn)能夠根據(jù)原始憑證

2、正確填制有關(guān)固定資產(chǎn)記賬憑證。記賬憑證。 2能夠根據(jù)記賬憑證正確登記固定資產(chǎn)總賬能夠根據(jù)記賬憑證正確登記固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬。和明細(xì)賬。 3能夠正確計(jì)算和處理固定資產(chǎn)崗位相關(guān)業(yè)能夠正確計(jì)算和處理固定資產(chǎn)崗位相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。務(wù)發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)模塊二模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 模塊三模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 模塊四模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出模塊五模塊五固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)固定資

3、產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)模塊一模塊一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 模塊六模塊六 固定資產(chǎn)減值和清查固定資產(chǎn)減值和清查模塊七模塊七 固定資產(chǎn)期末計(jì)量固定資產(chǎn)期末計(jì)量模塊八模塊八 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)模塊九模塊九 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)模塊一模塊一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述1固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念及的概念及確認(rèn)條件確認(rèn)條件 2固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類的分類 3固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)的初始計(jì)量量項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。持有的使用壽命超過(guò)一

4、個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。機(jī)器設(shè)備廠房、辦公樓固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)指在指在經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃方式下租給外方式下租給外單位使用的固單位使用的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“在建工程在建工程”、“工程物資工程物資”、“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折

5、舊、處置等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。等情況?！?固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目是為了核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。科目是為了核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價(jià)增加固定資產(chǎn)的原價(jià)減少固定資產(chǎn)的原價(jià)減少固定資產(chǎn)的原價(jià)余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“在建工程在建工程”科目是科目是 為了核算企業(yè)基建、更新改造等在為了核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。建工程發(fā)生的支出。在建工程在建工程各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本完工工程轉(zhuǎn)出的成本余額：反映企業(yè)尚未

6、達(dá)到預(yù)定可使用余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本狀態(tài)的在建工程的成本項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 “工程物資工程物資”科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。各種物資的實(shí)際成本。工程物資工程物資企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本領(lǐng)用工程物資的成本領(lǐng)用工程物資的成本余額：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各余額：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本種物資的成本項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)模塊二模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括購(gòu)買、自行企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括購(gòu)買、

7、自行建造等。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的建造等。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)項(xiàng)

8、目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（1）按歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本也稱為原始）按歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本也稱為原始價(jià)值或原始購(gòu)置成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資價(jià)值或原始購(gòu)置成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。按照這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)的支出。按照這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購(gòu)建固定資產(chǎn)的生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方計(jì)價(jià)，確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具

9、有客觀性和可驗(yàn)法。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) （2）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。重置完全價(jià)值也稱）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固現(xiàn)

10、時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來(lái)一系列的其他問題，定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來(lái)一系列的其他問題，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)采用。對(duì)于投或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重值完全價(jià)值計(jì)價(jià)。也采用重值完全價(jià)值計(jì)價(jià)。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) （3）按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱為折）按凈值計(jì)價(jià)。固定

11、資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）實(shí)際成本計(jì)量一）實(shí)際成本計(jì)量1 1外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2 2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照成

12、本進(jìn)行初始計(jì)量按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出發(fā)生的一切合理、必要的支出項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 直接計(jì)入直接計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。2購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不能作為固定資產(chǎn)入在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不能作為固定資產(chǎn)入賬其發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等應(yīng)通過(guò)賬其發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等應(yīng)通過(guò)“在建工程在建工程”賬戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作固定資產(chǎn)入賬。賬戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作固

13、定資產(chǎn)入賬。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固成本。一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固

14、定資產(chǎn)成本。不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。注意注意：企業(yè)購(gòu)入：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支付固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅是否作的增值稅是否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)遵從稅法相關(guān)應(yīng)遵從稅法相關(guān)規(guī)定，如購(gòu)入的規(guī)定，如購(gòu)入的小轎車支付的增小轎車支付的增值稅就不能作為值稅就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為設(shè)備價(jià)款為50 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500元，另支付運(yùn)輸費(fèi)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)800元元，款

15、項(xiàng)以銀行存款支付。假定不考慮其他，款項(xiàng)以銀行存款支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) （1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=固定資產(chǎn)買價(jià)固定資產(chǎn)買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+包裝費(fèi)包裝費(fèi)=50 000+300+800=51 100（元）（元）（2）編制會(huì)計(jì)分錄）編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 51 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 600項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，

16、增值稅專用發(fā)甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為元，增值稅額為34000元，元，支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)元，支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 210000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款貸：銀行存款 244000 （1）支付安裝費(fèi)時(shí)：）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 30000

17、 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 （2）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程貸：在建工程 240000項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【解釋解釋1】計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅。稅。【解釋解釋2】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)成

18、本。（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！窘忉尳忉?】小規(guī)模納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備小規(guī)模納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算。的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例題例題2單選題單選題】甲公司為增值稅一般納甲公司為增值稅一般納稅人，稅人，2009年年12月月31日購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)日購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)萬(wàn)元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅稅額為增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，該設(shè)備的入賬價(jià)值為萬(wàn)元，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A7

19、2 B363 C424.2 D168.48 【答案答案】B 【解析解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值該設(shè)備的入賬價(jià)值=360+2+1=363（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)

20、總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共，共支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅額元，增值稅額17 000 000元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)750 000元，全部以銀行存元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為為45 000 000元、元、38 500 000元、元、16 50

21、0 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：分錄：項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) A設(shè)備設(shè)備 45 337 500 B設(shè)備設(shè)備 38 788 750 C設(shè)備設(shè)備 16 623 750 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 750 000項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（二）自行建造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（二

22、）自行建造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2011年單選、年單選、2009年、年、2006年綜合題）年綜合題）An attestation service is a type of assuranceservice in which the CPA firm issues a writtencommunication that expresses a conclusionabout the reliability of a written assertion of another party. 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營(yíng)建企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營(yíng)建造與出包建造兩種方式。不論哪造與出包建造兩種方式。不論哪

23、種方式，都應(yīng)通過(guò)種方式，都應(yīng)通過(guò)“在建工程在建工程” ” 賬戶核算，工程完工交付使用時(shí)，賬戶核算，工程完工交付使用時(shí)，再將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入再將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” ” 賬戶。賬戶。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（1）自營(yíng)工程）自營(yíng)工程 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購(gòu)、自行自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的必用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。要支出，

24、作為固定資產(chǎn)的成本。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 賬務(wù)處理小結(jié)：賬務(wù)處理小結(jié)：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)）購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資借：工程物資貸：銀行存款貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)）領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程借：在建工程貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)目五固定資

25、產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（5）自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等）自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程借：在建工程貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （7）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的的借：在建工程借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息 （8）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生成）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生

26、成本本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)增值稅的處理總結(jié)增值稅的處理總結(jié)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）:（1）購(gòu)入的工程物資是）購(gòu)入的工程物資是100元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額17元，款項(xiàng)已付元，款項(xiàng)已付第一第一種種情況：工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）情況：工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）借：工程物資借：工程物資 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款貸：銀行存款 117第二第二種種情況：工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）情況：工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：工程物資借：工程物資 117 貸：貸： 銀行存款銀行存款 117（2）工

27、程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，成本）工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，成本100元，對(duì)外銷售價(jià)元，對(duì)外銷售價(jià)120，增值稅稅率，增值稅稅率17%第一第一種種情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動(dòng)產(chǎn)）情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程借：在建工程 100 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 100第二第二種種情況：用于廠房改造情況：用于廠房改造借：在建工程借：在建工程 120.4 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買的材料）工程領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買的材料100元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%第一情況：用于生產(chǎn)設(shè)

28、備的改造（動(dòng)產(chǎn)）第一情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程借：在建工程 100 貸：原材料貸：原材料 100第二第二種種情況：用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）情況：用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：在建工程借：在建工程 117 貸：原材料貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17【提示】如果企業(yè)生產(chǎn)的商品既需要交納增值稅又需要交納消費(fèi)【提示】如果企業(yè)生產(chǎn)的商品既需要交納增值稅又需要交納消費(fèi)稅，則在建工程（廠房）領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記稅，則在建工程（廠房）領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在在建工程建工程”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

29、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?？颇?。 【提示提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購(gòu)企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例【例179】某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種】某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資物資500000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為85000元，全部用于

30、工程元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付其他費(fèi)用元，支付其他費(fèi)用30000元。工程元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)入工程物資時(shí)購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資借：工程物資 585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程借：在建工程 5

31、85000 貸：工程物資貸：工程物資 585000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：額為：80000+10000017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 97000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)分配工程人員工資時(shí)：分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100000支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程借：在建工程

32、 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例題例題89多選題多選題】在采用自營(yíng)方式建造固定在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有成本的有( )。A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資工程項(xiàng)目耗用的工程物資B.在建工程人員工資在建工程人員工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用

33、D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用【答案答案】ABC【解析解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例題例題8單選題單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批某企業(yè)將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程（機(jī)器設(shè)備的安裝）。水泥用于在建工程（機(jī)器設(shè)備的安裝）。該批產(chǎn)品成本為該批產(chǎn)品成本為 750萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1 200萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17，計(jì)入，計(jì)入在建工程成本的金額為

34、（在建工程成本的金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.875 B.962.5 C.750 D.1 587.5 【答案答案】C 【解析解析】計(jì)入在建工程成本的金額計(jì)入在建工程成本的金額750萬(wàn)元。萬(wàn)元。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 賬務(wù)處理小結(jié)：賬務(wù)處理小結(jié)：項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（2）出包工程）出包工程 出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體

35、支出主要由建造承包商核算，在這種具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企業(yè)與科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)成本，通過(guò)“在建工程在建工程”科目核算?？颇亢怂?。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司結(jié)算進(jìn)度款結(jié)算進(jìn)度款500

36、000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到D公司公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款300 000元，工程元，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：借：在建工程在建工程 500000 500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000 500000 借：借：在建工程在建工程 300000 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000 300000項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800000 800000 貸：在建工程貸：在建工程 800000 800000 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)

37、形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（四）投資者投入的固定資產(chǎn)（四）投資者投入的固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)權(quán)的賬面余額與取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。業(yè)外支出。 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) （六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)（六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值。

38、兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值。 如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)

39、投資的，換出資營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)本節(jié)小結(jié)：本節(jié)小結(jié)：1.外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成，是相當(dāng)于固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成，是相當(dāng)于固定資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一些合理必要的支出預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一些合理必要的支出，哪些計(jì)，哪些計(jì)入固定資產(chǎn)成本，哪些不計(jì)，我們要清楚；入固定資產(chǎn)成本，哪些不計(jì)，我們要清楚；2增值稅問題：一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定增值稅問題：一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)

40、入固定資產(chǎn)成本應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。3以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如何來(lái)決定每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)成本，是如何來(lái)決定每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)成本，是按照公允價(jià)值比例按照公允價(jià)值比例來(lái)進(jìn)行分配來(lái)進(jìn)行分配。（單選題）。（單選題）4.對(duì)于建造固定資產(chǎn)：（分為自營(yíng)和出包兩種）對(duì)于建造固定資產(chǎn)：（分為自營(yíng)和出包兩種）自營(yíng)建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（重要），作為固定資產(chǎn)的成本。（重要） 5.特別注意建造時(shí)領(lǐng)用自己材料和庫(kù)

41、存商品的會(huì)計(jì)處理。特別注意建造時(shí)領(lǐng)用自己材料和庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理。（各種題型均可涉及）（各種題型均可涉及）項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例題例題3綜合題綜合題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001年年1月，甲月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：（料如下：（2006年綜合題部分）年綜合題部分）（1）2001年年1月月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資20萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額為為3.4萬(wàn)元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。萬(wàn)元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)

42、用銀行存款付訖。（2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為為2萬(wàn)元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為萬(wàn)元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17。（4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為本為1萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬(wàn)元。萬(wàn)元。（5）2001年年1月至月至3月，應(yīng)付工程人員工資月，應(yīng)付工程人員工資2萬(wàn)元，用銀行存款萬(wàn)元，用銀行存款支付

43、其他費(fèi)用支付其他費(fèi)用0.92萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6）2001年年3月月31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：要求：（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。（2）編制甲企業(yè)）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）額單位用萬(wàn)元表示）項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)（1）該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值）該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值203.42317%1117%20.9230（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2） 借：工程物資借：工程物資 23.

44、4 貸：銀行存款貸：銀行存款 23.4 借：在建工程借：在建工程 23.4 貸：工程物資貸：工程物資 23.4 借：在建工程借：在建工程 2.51 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 2 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.51 借：在建工程借：在建工程 1.17 貸：原材料貸：原材料 1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.17 借：在建工程借：在建工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：在建工程借：在建工程 0.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.92 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 貸：在建工程貸：在建工程 30項(xiàng)目五

45、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊主要內(nèi)容主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。累計(jì)金額。

46、項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)影響折舊金額的因素有：影響折舊金額的因素有：固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額?？鄢A(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，固定資產(chǎn)的使用

47、壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?；蛘咴摴潭ㄙY產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改固定資產(chǎn)的使固定資產(chǎn)的使用壽命不影響用壽命不影響應(yīng)提折舊總額，應(yīng)提折舊總額，但影響年或月但影響年或月的折舊額。的折舊額。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了下列情況：因?yàn)楦赂脑焱Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)1單獨(dú)入賬的土地2經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)未使用、不需用未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。因進(jìn)行提折舊。因進(jìn)行大修理而

48、停用的大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。當(dāng)照提折舊。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 注意折舊的時(shí)間范圍：注意折舊的時(shí)間范圍： 當(dāng)月增加的固定資當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè)產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè)月開始折舊；月開始折舊； 當(dāng)月減少的固定資當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開始停止折舊下月開始停止折舊。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)提足折舊后，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再?gòu)U的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)舊

49、，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)態(tài)（關(guān)鍵點(diǎn)）但尚未辦（關(guān)鍵點(diǎn)）但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。整原已計(jì)提的折舊額。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【應(yīng)用舉例】甲公司為增值稅一般納稅人。廠房于【應(yīng)用舉例】甲公司為增值稅一般納稅人。廠房于209年年6月月20日達(dá)到預(yù)

50、定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算，暫估價(jià)值為日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算，暫估價(jià)值為100萬(wàn)萬(wàn)元，元，2009年年12月月31日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)實(shí)際結(jié)算金額為日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)實(shí)際結(jié)算金額為120萬(wàn)元。萬(wàn)元。該廠房預(yù)計(jì)使用該廠房預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。折舊。要求：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值及要求：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值及2009年和年和2010年應(yīng)計(jì)提年應(yīng)計(jì)提的折舊，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。的折舊，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2009年年6月月20日：日：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 貸：在建工程貸：

51、在建工程 1002009年年12月月31日計(jì)提折舊：日計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 52009年年12月月31日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)：（實(shí)際多支付日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)：（實(shí)際多支付20萬(wàn)元的萬(wàn)元的銀行存款）銀行存款）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 202010年計(jì)提的折舊年計(jì)提的折舊=（100+20-5）/9.5=12.11（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 12.11 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12.11項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【解釋解釋】自行建造的固定資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)自行建造的固定資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起開始計(jì)提折舊與是

52、否竣工定可使用狀態(tài)起開始計(jì)提折舊與是否竣工結(jié)算無(wú)關(guān)。結(jié)算無(wú)關(guān)?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊；融資租賃取得的需要安裝的固定資折舊；融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊。始計(jì)提折舊。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【相關(guān)鏈接】【相關(guān)鏈接】 固定資產(chǎn)賬面原價(jià)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)=固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)累計(jì)折舊折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資

53、產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)累計(jì)折舊折舊-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法是指通過(guò)什么樣的計(jì)算方法將固折舊方法是指通過(guò)什么樣的計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)使用的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?，F(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。1年年限限平平均均法法3雙雙倍倍余余額額遞遞減減法法2工工作作量量法法4年年數(shù)數(shù)總總和和法法項(xiàng)目五

54、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【解釋解釋】固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)

55、方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)1.年限平均法年折舊額年折舊額=（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià)（原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià)年折舊率原價(jià)年折舊率 年折舊率年折舊率=(1 預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 月折舊金額月折舊金額=年折舊額年折舊額12預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值/原

56、價(jià)原價(jià)100%特點(diǎn)：特點(diǎn)： 各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣；優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無(wú)形損耗入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無(wú)形損耗； 適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例例1-81】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)年，預(yù)計(jì)

57、報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為的凈殘值率為2。該廠房的折舊率和折舊。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：額的計(jì)算如下：年折舊率（年折舊率（1-2）/204.9月折舊率月折舊率4.9/120.41月折舊額月折舊額5 000 0000.4120 500（元）（元）項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)（1- 1-預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值率）計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額2.工作量法優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的

58、使用程度優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則；、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額單位工作量折舊額”不合理；不合理； 適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例例1-82】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈

59、殘值率為廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛，本月行駛4 000公里，該公里，該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：輛汽車的月折舊額計(jì)算如下： 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)3.雙倍余額遞減法年折舊率年折舊率=2=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊金額年折舊金額= =期初固定資產(chǎn)期初固定資產(chǎn)賬面賬面凈值凈值年折舊率年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值固定資產(chǎn)的賬面原值已經(jīng)計(jì)提的折舊已經(jīng)計(jì)提的折舊最后兩年每年的折舊金額最后兩年每年的折舊金額= =（賬面原值已提折舊凈殘值）（賬面原值已提折舊凈殘值） 2 2 最后兩年改用年限平均法的原因是如最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會(huì)出果一直用雙倍余額遞減法

60、折舊，會(huì)出現(xiàn)折舊不完的情況現(xiàn)折舊不完的情況 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)舉例【案例案例58】南方公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為南方公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)丙企業(yè)沒有對(duì)該機(jī)；假設(shè)丙企業(yè)沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。南方公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。南方公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率年折舊率=25100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=12040%=48（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額=（1