企業(yè)所得稅基本理論課件

1、企業(yè)所得稅韓韓 涵涵目錄頁1 歷年考題介紹歷年考題介紹第一企業(yè)所得稅稅制要素企業(yè)所得稅稅制要素第二企業(yè)所得稅核心理論企業(yè)所得稅核心理論第三企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)所得稅征收管理第四3 考試綜合例題某居民企業(yè)某居民企業(yè)2014年有關經營情況如下：（年有關經營情況如下：（2015年）年） （1）產品銷售收入）產品銷售收入3000萬元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產產品的收入為萬元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產產品的收入為100萬元；購買國萬元；購買國債取得利息收入債取得利息收入60萬元；接受現(xiàn)金捐贈收入萬元；接受現(xiàn)金捐贈收入80萬元。萬元。 （2）銷售成本）銷售成本1600萬元。萬元。

2、 （3）銷售費用）銷售費用200萬元，其中：廣告費萬元，其中：廣告費180萬元。萬元。 （4）管理費用）管理費用300萬元，其中：業(yè)務招待費萬元，其中：業(yè)務招待費50萬元，符合條件的新技術研究開發(fā)費萬元，符合條件的新技術研究開發(fā)費100萬元。萬元。 （5）財務費用）財務費用80萬元，其中：向分支機構支付融資利息萬元，其中：向分支機構支付融資利息45萬元。萬元。 （6）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出60萬元，其中：通過公益性社會團體向災區(qū)捐款萬元，其中：通過公益性社會團體向災區(qū)捐款10萬元。萬元。 根據上述資料，回答下列問題：根據上述資料，回答下列問題： 64該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調整增加額納稅調

3、整增加額為（為（ ）萬元。）萬元。A20 B35 C45 D8065該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調整減少額納稅調整減少額為（為（ ）萬元。）萬元。A60 B70 C110 D12066該企業(yè)該企業(yè)2014年年應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬元。）萬元。A203.75 B215 C217.5 D2254 某市高新技術企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術產品，符合高新技術企業(yè)條件并已某市高新技術企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術產品，符合高新技術企業(yè)條件并已經在主管稅務機關備案。經在主管稅務機關備案。2013年度經營情況如下年度經營情況如下： （2014年）

4、年）（1）銷售高新產品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額）銷售高新產品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額3960萬元、開具普通發(fā)萬元、開具普通發(fā)票取得不含增值稅銷售收入票取得不含增值稅銷售收入500萬元、取得包裝費不含增值稅收入萬元、取得包裝費不含增值稅收入40萬元。發(fā)生貨物銷售成本合計萬元。發(fā)生貨物銷售成本合計2500萬元萬元。（2）將一閑置倉庫對外出租，取得租金收入）將一閑置倉庫對外出租，取得租金收入200萬元，對應的其他業(yè)務支出為萬元，對應的其他業(yè)務支出為80萬元。萬元。（3）發(fā)生銷售費用合計）發(fā)生銷售費用合計400萬元，其中廣告費用萬元，其中廣告費用120萬元、業(yè)務宣傳費萬

5、元、業(yè)務宣傳費65萬元。萬元。（4）發(fā)生管理費用合計）發(fā)生管理費用合計1280萬元，其中工資總額萬元，其中工資總額480萬元、業(yè)務招待費金額萬元、業(yè)務招待費金額60萬元、新產品研究開發(fā)費用萬元、新產品研究開發(fā)費用200萬元萬元（5）全年繳納增值稅）全年繳納增值稅240萬元、營業(yè)稅萬元、營業(yè)稅10萬元、城市維護建設稅及教育費附加合計萬元、城市維護建設稅及教育費附加合計25萬元。萬元。根據上述資料，回答下列問題：根據上述資料，回答下列問題：64.計算企業(yè)所得稅時計算企業(yè)所得稅時準予扣除準予扣除的廣告費、業(yè)務宣傳費金額為（的廣告費、業(yè)務宣傳費金額為（ ）萬元。）萬元。A 23.5 B 185 C 4

6、70 D 705 64.在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，“業(yè)務招待費業(yè)務招待費”項目項目納稅調整金額納稅調整金額為（為（ ）萬元。）萬元。A 0 B 納稅調減納稅調減23.5 C 納稅調增納稅調增24 D 納稅調增納稅調增36.5 66.企業(yè)企業(yè)2013年度年度應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬元。）萬元。A 15.225 B 25.375 C 30.225 D 51.225 5 6 企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征收與繳納是我國政府稅收征管及企業(yè)納稅遵從中難度較高的工作，主要

7、體現(xiàn)在以下4個方面：一是，企業(yè)所得稅的稅務處理紛繁復雜，涵蓋了企業(yè)融資、投資、生產經營、跨國跨地區(qū)經營過程中的收入確認、成本核算、稅收抵免以及匯總納稅等。二是，企業(yè)所得稅納稅調整難度很高。企業(yè)執(zhí)行的會計準則或會計制度在收入確認、成本計算方面與企業(yè)所得稅存在一定差異。三是，跨境所得的處理復雜。一方面我國走出去企業(yè)來源于境外所得的征收與抵免，另一方面是對非居民企業(yè)有來源于我國境內的所得的稅收征管。四是，特殊事項的納稅調整難度高。當企業(yè)存在未按獨立交易原則進行的關聯(lián)方交易，及企業(yè)重組、清算、政策性搬遷等特殊事項時，均需進行特殊納稅調整。前言企業(yè)所得稅是什么？企業(yè)所得稅是什么？7 企業(yè)所得稅的特點企業(yè)

8、所得稅的特點8 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過、同日中華人民共和國主席令第63號公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法和2007年11月28日國務院第197次會議通過、2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例。9 第一部分 企業(yè)所得稅稅制要素10 一、一、 納納 稅稅 人人居民居民1 1、依照中國法律、法規(guī)在中國、依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立境內成立的企業(yè)或組織的企業(yè)或組織2 2、依照外國（地區(qū)）法律成立但、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構實際管理機構在中國境在中國境內的企業(yè)內的企

9、業(yè)非居民非居民1 1、依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在、依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國中國境內，但在中國境內設立機構、場所境內設立機構、場所的外國企業(yè)的外國企業(yè)2 2、在中國境內未設立機構、場所，但有、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于來源于中國中國境內境內所得所得的外國企業(yè)的外國企業(yè)11 實際管理機構判定標準：國稅發(fā)200982號文規(guī)定，境外注冊的中資控股企業(yè)同時符合以下條件，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)：（1）企業(yè)負責日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內存（2）企業(yè)的財務決策和

10、人事決策由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準。（3）企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。關于境外注冊中資企業(yè)居民身份認定的問題，國家稅務總局公告2014年第9號做出規(guī)定。12 1.根據根據企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中屬于非居民企業(yè)的是（的規(guī)定，下列各項中屬于非居民企業(yè)的是（ ）。）。A.依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)B.在中國境內成立的外商獨資

11、企業(yè)在中國境內成立的外商獨資企業(yè)C.依照外國法律成立，在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所依照外國法律成立，在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)得的企業(yè)D.依法在中國境外成立，在中國境內未設立機構、場所，也沒有來源于中國境依法在中國境外成立，在中國境內未設立機構、場所，也沒有來源于中國境內所得的企業(yè)內所得的企業(yè)典型例題13 【案例案例】XYZ是一家美國電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，是一家美國電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華年度向北京華夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費3，000，000元，但與取

12、得該收入相元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為30%。請問：。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業(yè)所得稅？是否應當繳納企業(yè)所得稅？（2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3） XYZ應納稅所得額如何計算？應納稅所得額如何計算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？14 2.根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（的有（ ）。）。A.有限責任公司有限責任公司 B.股份有限公

13、司股份有限公司C.個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè) D.合伙企業(yè)合伙企業(yè)15 二、二、 征征 稅稅 對對 象象居民1、依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立境內成立的企業(yè)或組織 來源于中國來源于中國境內境內所得所得 來源于中國來源于中國境外境外的所得的所得2、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構實際管理機構在中國境內的企業(yè)非居民1、依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立設立機構、場所機構、場所的外國企業(yè)來源于來源于中國境內中國境內的所得；的所得；發(fā)生在發(fā)生在中國境外中國境外但與其所設機構、場所但與其所設機構、場所有實際有實際聯(lián)系聯(lián)系的所得的所得來源于來源于中

14、國境內中國境內但與其所設機構、場所但與其所設機構、場所沒有實沒有實際聯(lián)系際聯(lián)系的所得的所得2、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于來源于中國境內所得的外國企業(yè)來源于來源于中國境內中國境內的所得的所得16 1、境內、境外所得來源的判定 （1）銷售貨物所得（工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的經營所得），按照交易活動發(fā)生地確定；）銷售貨物所得（工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的經營所得），按照交易活動發(fā)生地確定； （2）提供勞務所得（服務業(yè)的經營所得），按照勞務發(fā)生地確定；）提供勞務所得（服務業(yè)的經營所得），按照勞務發(fā)生地確定； （3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按動產的企業(yè)或者）轉讓財產所得，不動

15、產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按被投資企業(yè)所在地確定； （4）股息、紅利等權益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地確定；）股息、紅利等權益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按負擔、支付所得的個人的住所地確定；在地確定，或者按負擔、支付所得的個人的住所地確定； （6）其他所得

16、，由國務院財政、稅務主管部門確定。）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。17 【案例案例】XYZ是一家美國電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，是一家美國電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華年度向北京華夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費3，000，000元，但與取得該收入相元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為30%。請問：。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業(yè)所得稅？是否應當繳納企業(yè)所得稅？ （2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3

17、） XYZ應納稅所得額如何計算？應納稅所得額如何計算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？18 三、三、 稅稅 率率居民1、依照中國法律、法規(guī)在中國境境內成立內成立的企業(yè)或組織 來源于中國境內所得 來源于中國境外的所得25（優(yōu)惠稅率（優(yōu)惠稅率20%20%；15%15%）2、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構實際管理機構在中國境內的企業(yè)非居民1、依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所設立機構、場所的外國企業(yè)來源于中國境內的所得；發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系的所得來源于中國境內

18、但與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的所得20（優(yōu)惠稅率（優(yōu)惠稅率10%10%）2、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于來源于中國境內所得的外國企業(yè)來源于中國境內的所得19 基本稅率、優(yōu)惠稅率、低稅率（1）居民企業(yè)和在中國境內設立機構場所且所得與機構場有關聯(lián)的非居民企業(yè)。 25%（2）小微企業(yè)和高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率。 20% 、15%（3）在中國境內未設立機構場所，或雖設立所得與其無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 20%（10%）20 【案例案例】XYZ是一家美國電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，是一家美國電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華年度向北京華夏擔保有限公司提供技

19、術服務，收取服務費夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費3，000，000元，但與取得該收入相元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為30%。請問：。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業(yè)所得稅？是否應當繳納企業(yè)所得稅？（2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3） XYZ應納稅所得額如何計算？應納稅所得額如何計算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？21 【綜合案例】1-3 ABC科技屬于居民企業(yè)，應當適用25%的基本稅率。然而，我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條

20、件的軟件企業(yè)，經過認定，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。ABC科技于2012年經認定為新辦軟件生產企業(yè)，自2012年度開始盈利，2012、2013年度免征企業(yè)所得稅，20142016年度減按12.5%的優(yōu)惠稅率計繳企業(yè)所得稅，因此，2015年應當適用12.5%的優(yōu)惠稅率。國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知國發(fā)20114號（九）國家對集成電路企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策，根據產業(yè)技術進步情況實行動態(tài)調整。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)

21、享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。22 四、四、 納納 稅稅 地地 點點居民1、依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立境內成立的企業(yè)或組織 來源于中國境內所得 來源于中國境外的所得注冊地注冊地實際管理機構所在地實際管理機構所在地2、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構實際管理機構在中國境內的企業(yè)非居民1、依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立

22、機構、場所設立機構、場所的外國企業(yè)來源于中國境內的所得；發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系的所得機構、場所所在地機構、場所所在地來源于中國境內但與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的所得支付所得的單位代扣支付所得的單位代扣代繳代繳2、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于來源于中國境內所得的外國企業(yè)來源于中國境內的所得23 納稅地點（P145）（1）居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構，應當匯總繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所的，經各機構、場所所在地稅務機關共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)

23、所得稅。國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2010119號第六條非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所，需要選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅的，主要機構、場所主管稅務機關負責受理企業(yè)申請，并報經各機構場所主管稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。24 五、納稅年度“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳，多退少補。按年計算，分期預繳，年終匯算清繳，多退少補。”征收辦法征收辦法 納稅年度納稅年度: 公歷公歷1月月1日至日至12月月31日日 年度年度中間開業(yè)中間開業(yè)的的自開業(yè)之日起至自開業(yè)之日起至12月月31日日 年度年度中間歇業(yè)中間歇業(yè)的的按實際經營月份

24、按實際經營月份 清算年度為整個清算年度為整個清算期清算期為一個納稅年度為一個納稅年度無論是否盈利，每年都要申報。無論是否盈利，每年都要申報。25 六、申報繳納 企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，預繳稅款。 自年度終了之日起五個月內報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳。 年度中間終止經營的，應當自實際經營終止之日60日內，向稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。企業(yè)清算，應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。26 源泉扣繳源泉扣繳對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但

25、取得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以支付人為扣繳義務人支付人為扣繳義務人。從事工程作業(yè)和提供勞務的非居民企業(yè)，從事工程作業(yè)和提供勞務的非居民企業(yè)，縣級以上稅務機關縣級以上稅務機關可以指定工程可以指定工程價款或者勞務價款或者勞務支付人為扣繳義務人支付人為扣繳義務人。應扣繳未扣繳的，稅務機關可以從中國境內其他收入項目的應扣繳未扣繳的，稅務機關可以從中國境內其他收入項目的支付人的款項支付人的款項中追繳稅款中追繳稅款。扣繳義務人每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起扣繳義務人每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起7日內日內繳入國庫并報送繳入國庫并報送中華人民共和國

26、扣繳企業(yè)所得稅報告表中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表法定扣繳法定扣繳指定扣繳指定扣繳特定扣繳特定扣繳27 【綜合案例綜合案例】1-4ABC科技科技2015年度企業(yè)所得稅申報的申報與繳納如下：年度企業(yè)所得稅申報的申報與繳納如下：（1）納稅地點：）納稅地點：ABC科技登記注冊地，北京中關村科技園區(qū)?？萍嫉怯涀缘兀本┲嘘P村科技園區(qū)。（2）納稅期限：月（季）度預繳應當自月份或者季度終了之日起）納稅期限：月（季）度預繳應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款；年度匯算清繳，應當自得稅納稅申報表，預繳稅款；年度匯算清繳，應當

27、自2015年度終了之日起年度終了之日起5個月內，向稅務機關報個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。（3）納稅申報：月（季）度預繳申報需要報送：）納稅申報：月（季）度預繳申報需要報送：預繳納稅申報表（預繳納稅申報表（A類）類）及稅務機關要求的其他及稅務機關要求的其他資料；年度所得稅匯算清繳需要報送：資料；年度所得稅匯算清繳需要報送：年度納稅申報表（年度納稅申報表（A類）類）及稅務機關要求的資料。及稅務機關要求的資料。28 XYZ在中國境內未設立機構、場所，應繳所得稅實行在中國境內未設立機構、場所，應

28、繳所得稅實行源泉扣繳源泉扣繳，北京華夏擔保有限，北京華夏擔保有限公司為公司為扣繳義務人扣繳義務人，納稅地點為北京華夏擔保有限公司所在地，在每次支付或者，納稅地點為北京華夏擔保有限公司所在地，在每次支付或者到期應支付時，從支付給到期應支付時，從支付給XYZ或者到期應支付或者到期應支付XYZ的的款項中扣繳款項中扣繳。每次扣繳的稅款。每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起，應當自代扣之日起7日內繳入國庫日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送，并向所在地的稅務機關報送中華人民共中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表和國扣繳企業(yè)所得稅報告表?！景咐咐縓YZ是一家美國電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，是一家美國

29、電信企業(yè)，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華夏年度向北京華夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費擔保有限公司提供技術服務，收取服務費3，000，000元，但與取得該收入相關的元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為30%。請問：。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業(yè)所得稅？是否應當繳納企業(yè)所得稅？（2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3） XYZ應納稅所得額如何計算？應納稅所得額如何計算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報與繳納？29 30 第二部分 應納稅所得額

30、31 應納稅所得額應納稅所得額非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)查賬征收查賬征收（適用財務制度健全適用財務制度健全能夠準確核算生產經營成果能夠準確核算生產經營成果）核定征收核定征收據實申報據實申報核定征收核定征收32 居民企業(yè)查賬征收應納稅所得額應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-準予稅前扣除的項目準予稅前扣除的項目-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額應納稅所得額=會計利潤總額會計利潤總額+納稅調整增加額納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整減少額-彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損33 【綜合案例綜合案例】1-5ABC科技

31、財務核算制度健全，能準確核算生產經營成果，屬于適用于查賬征收的居民企業(yè)，應納稅所得額的計算應當在企業(yè)會計利潤的基礎上按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行納稅調整。（1）企業(yè)業(yè)務招待費列支197458.15元，超過稅法允許扣除的金額118474.89元，需要納稅調增納稅調增78983.26元；（2）本年度費用化的研發(fā)支出為5945378.52元，稅法規(guī)定可以加計扣除的金額為2972689.26元，需要納稅調減納稅調減2972689.26元；（3）無形資產累計攤銷賬面價值為1049454.39元，稅法允許本年稅前扣除的累計攤銷額為524727.19元，需要納稅調納稅調增增524727.20元；（4）本年計提

32、預計負債224022.45，減值準備金3087160.46元，被稅務機關加收的罰款和滯納金2575.16元為稅法規(guī)定的不得稅前扣除項目，共需要納稅調增納稅調增3313758.07元；（5）收到被投資企業(yè)山東D能源科技有限公司分配的股息80000元為免稅收入，需要納稅調減納稅調減。因此，ABC科技2015年應納稅所得額應納稅所得額的計算如下：=10652970.35+78983.26-2972689.26+524727.20+3313758.07-80000=11517749.62應納稅所得額應納稅所得額=會計利潤總額會計利潤總額+納稅調整增加額納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整減少額-彌補

33、以前年度虧損彌補以前年度虧損34 某居民企業(yè)某居民企業(yè)2014年有關經營情況如下：（年有關經營情況如下：（2015年）年） （1）產品銷售收入）產品銷售收入3000萬元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產產品的收入為萬元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產產品的收入為100萬元；購買國債取得利息萬元；購買國債取得利息收入收入60萬元；接受現(xiàn)金捐贈收入萬元；接受現(xiàn)金捐贈收入80萬元。萬元。 （2）銷售成本）銷售成本1600萬元。萬元。 （3）銷售費用）銷售費用200萬元，其中：廣告費萬元，其中：廣告費180萬元。萬元。 （4）管理費用）管理費用300萬元，其中：業(yè)務招待費萬元，其中：業(yè)務招待

34、費50萬元，符合條件的新技術研究開發(fā)費萬元，符合條件的新技術研究開發(fā)費100萬元。萬元。 （5）財務費用）財務費用80萬元，其中：向分支機構支付融資利息萬元，其中：向分支機構支付融資利息45萬元。萬元。 （6）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出60萬元，其中：通過公益性社會團體向災區(qū)捐款萬元，其中：通過公益性社會團體向災區(qū)捐款10萬元。萬元。 根據上述資料，回答下列問題：根據上述資料，回答下列問題： 64該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調整增加額納稅調整增加額為（為（ ）萬元。）萬元。A20 B35 C45 D8065該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調整減少額納稅調整減少額為（為（ ）萬元。）萬元。A60 B70

35、 C110 D12066該企業(yè)該企業(yè)2014年年應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬元。）萬元。A203.75 B215 C217.5 D225應納稅所得額應納稅所得額=會計利潤總額會計利潤總額+納稅調整增加額納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整減少額-彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損35 某市高新技術企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術產品，符合高新技術企業(yè)條件并已經在某市高新技術企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術產品，符合高新技術企業(yè)條件并已經在主管稅務機關備案。主管稅務機關備案。2013年度經營情況如下年度經營情況如下： （2014年）年）（1）銷售

36、高新產品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額）銷售高新產品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額3960萬元、開具普通發(fā)萬元、開具普通發(fā)票取得不含增值稅銷售收入票取得不含增值稅銷售收入500萬元、取得包裝費不含增值稅收入萬元、取得包裝費不含增值稅收入40萬元。發(fā)生貨物銷售成本合計萬元。發(fā)生貨物銷售成本合計2500萬元。萬元。（2）將一閑置倉庫對外出租，取得租金收入）將一閑置倉庫對外出租，取得租金收入200萬元，對應的其他業(yè)務支出為萬元，對應的其他業(yè)務支出為80萬元。萬元。（3）發(fā)生銷售費用合計）發(fā)生銷售費用合計400萬元，其中廣告費用萬元，其中廣告費用120萬元、業(yè)務宣傳費萬元、業(yè)務宣傳

37、費65萬元。萬元。（4）發(fā)生管理費用合計）發(fā)生管理費用合計1280萬元，其中工資總額萬元，其中工資總額480萬元、業(yè)務招待費金額萬元、業(yè)務招待費金額60萬元、新產品研究開發(fā)費用萬元、新產品研究開發(fā)費用200萬元萬元（5）全年繳納增值稅）全年繳納增值稅240萬元、營業(yè)稅萬元、營業(yè)稅10萬元、城市維護建設稅及教育費附加合計萬元、城市維護建設稅及教育費附加合計25萬元。萬元。根據上述資料，回答下列問題：根據上述資料，回答下列問題：64.計算企業(yè)所得稅時計算企業(yè)所得稅時準予扣除準予扣除的廣告費、業(yè)務宣傳費金額為（的廣告費、業(yè)務宣傳費金額為（ ）萬元。）萬元。A 23.5 B 185 C 470 D 7

38、05 64.在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，“業(yè)務招待費業(yè)務招待費”項目項目納稅調整金額納稅調整金額為（為（ ）萬元。）萬元。A 0 B 納稅調減納稅調減23.5 C 納稅調增納稅調增24 D 納稅調增納稅調增36.5 66.企業(yè)企業(yè)2013年度年度應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬元。）萬元。A 15.225 B 25.375 C 30.225 D 51.225 應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-準予稅前扣除的項目準予稅前扣除的項目-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損36 居民企業(yè)核定征收應納

39、稅所得額核定征收的范圍核定征收的范圍居民企業(yè)納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：居民企業(yè)納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按

40、照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；的；（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。特殊行為、特定類型的納稅人和一定規(guī)模以特殊行為、特定類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收辦法。上的納稅人不適用核定征收辦法。國家稅務總局公告2012年第27號 關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告中明確：專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。應納稅所得額應納稅所得額居民企業(yè)居民企業(yè)據實申報據實申報核定征收核定征收37 核定征

41、收的辦法核定征收的辦法（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能核算（查實）成本費用總額的；）能正確核算（查實）收入總額，但不能核算（查實）成本費用總額的；應納稅所得額應納稅所得額=應稅收入額*應稅所得率（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；額的；應納稅所得額應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）*應稅所得率（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅

42、人的稅負水平核定；按照應稅收入額或成本費用額定率核定；按耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；按照其他合理方法。38 非居民企業(yè)據實申報應納稅所得額1、在我國境內設立設立機構、場所的非居民企業(yè)應納稅所得額的計算應對其來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外，但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。其應納稅所得額與居民企業(yè)查賬征收方法類似。=會計利潤總額會計利潤總額+納稅調整增加額納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整減少額應納稅所得額應納稅所得額非居民企業(yè)非居民企業(yè)查賬征收查賬征收（適用財務制度健全適用財務制度健全能夠準確核算生產經營成果能夠準確核算生產經營成果）核定征收核定征

43、收39 2、在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其沒有實際聯(lián)系的計算股息、紅利等權益性投資所得和利息所得、租金所得、特許權使股息、紅利等權益性投資所得和利息所得、租金所得、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。用費所得，以收入全額為應納稅所得額。轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。額。其他所得，參照前其他所得，參照前2項規(guī)定的計算方法。項規(guī)定的計算方法。40 非居民企業(yè)核定征收應納稅所得額1、非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因不能準確計算并據實申報的，稅務機關

44、采取以下方法：應稅所得額=收入總額*經稅務機關核定的利潤率或應稅所得額=成本費用總額/（1-經稅務機關核定的利潤率）*經稅務機關核定的利潤率2、稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢，利潤率為15%30%從事管理服務的，利潤率為3050%；人事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。應納稅所得額應納稅所得額非居民企業(yè)非居民企業(yè)查賬征收查賬征收（適用財務制度健全適用財務制度健全能夠準確核算生產經營成果能夠準確核算生產經營成果）核定征收核定征收41 【案例案例】XYZ來源于中國境內的技術服務收入額為來源于中國境內的技術服務收入額為3000000元，但與

45、取得該收入相關的成本費元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，應當適用非居民企業(yè)核定征收的辦法。經稅務機關核定利潤率為用無法準確核算，應當適用非居民企業(yè)核定征收的辦法。經稅務機關核定利潤率為30%，因此，因此，應納稅所得額應納稅所得額=3000000*30%=900000元，元，預提所得稅預提所得稅=900000*10%=90000元。元。42 43 應納稅所得額應納稅所得額=收入收入總額總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-準予稅前準予稅前扣除扣除的項目的項目-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損44 （一）收入企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收

46、入。貨幣形式：應收票據、應收賬款、持有至到期投資、債務豁免。非貨幣形式：能為企業(yè)帶來經濟利益，但具體金額難以確定。以公允價值確定收入額。45 1、收入的范圍 銷售貨物收入銷售貨物收入 提供勞務收入提供勞務收入 轉讓財產收入轉讓財產收入 權益性投資收益（股息、紅利等）權益性投資收益（股息、紅利等） 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特許權使用費收入特許權使用費收入 接受捐贈收入接受捐贈收入 其他收入其他收入 （以上是企業(yè)所得稅九項收入）（以上是企業(yè)所得稅九項收入） 視同收入視同收入基基數(shù)數(shù)46 2、收入的確認銷售貨物收入收入確認的條件：（1）合同簽訂，風險和報酬轉移（2）未保留管理權，未實施有

47、效控制（3）收入金額可靠計量（4）成本可靠核算收入確認的時間：（1）托收承付，辦妥手續(xù)時（2）預收賬款，發(fā)出商品時（3）安裝檢驗，程序完畢時（程序簡單，發(fā)出商品時）（4）委托代銷，收到清單時（支付手續(xù)費式委托代銷）（5）分期收款，約定收款日期（6）產品分成，分得產品日期4+647 2、收入的確認銷售貨物收入（續(xù)）4+6+10收入確認的金額：（1）正常銷售，從購貨方收到的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入（2）現(xiàn)金折扣，全額確定銷售貨物收入，實際發(fā)生時計入當期損益（3）商業(yè)折扣，折扣后金額確定銷售貨物收入（4）銷售折讓，沖減發(fā)生當期銷售貨物收入（5）銷售退回，沖減發(fā)生當期銷售貨物收入（6）售后回購，

48、銷售商品確認收入，回購商品購進處理（融資性質的不確認收入）（7）以舊換新，銷售商品確認收入，回收商品購進處理（8）買一贈一，總銷售收入按公允價值分攤各項常銷售收入（9）產品分成，按公允價值確定銷售收入（10）非貨幣交換，按公允價值確定銷售收入48 例1：A公司是一個設備生產企業(yè)，2015年10月1日銷售10臺設備，價值100萬元（不含稅），按合同規(guī)定，分5個月并于每月10日收款，每期收到全部款項的20%，該種產品成本為60萬元。請問稅務處理上，2015年A公司如何確認收入？例2：B公司是文具生產企業(yè)，2015年6月銷售給C公司1000支鋼筆，每支不含稅價100元，由于C公司購買的數(shù)量多，給予九

49、折優(yōu)惠，并提供1/20,n/30的銷售折扣。C公司6月18日支付貨款，B公司將折扣部分與銷售額開在一張發(fā)票上，請問稅務處理上B公司如何確認收入？例題例題49 例3：D公司采取“以舊換新”方式銷售10臺空調，每臺新空調不含稅價10000元，每臺舊空調不含稅價200元，實際收到不含稅貨款98000元，并注明已扣除舊空調折價的2000元。請問稅務處理上，此項業(yè)務確認多少收入？例4：E公司在“五一”期間舉行促銷活動，買手機送耳機，每部手機3000元，一個耳機100元。請問稅務上如何確認收入？一部手機的銷售收入=3000*（3000/3100）=2903.23元一個耳機的銷售收入= 100*（100/3

50、100）=96.77元50 2、收入的確認提供勞務收入收入確認的條件：（1）收入金額可靠計量（2）完工進度可靠確定（3）成本可靠核算收入確認的金額：按照接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額當期勞務收入=納稅期末提供勞務收入總額完工進度累計已確認勞務收入當期勞務成本=提供勞務估計總成本完工進度累計已確認勞務成本51 2、收入的確認提供勞務收入（續(xù)）收入確認的時間：（1）安裝費：按安裝進度確認收入（銷售附帶條件在銷售實現(xiàn)時確認收入）（2）宣傳媒介收費：廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認收入（3）軟件費：按開發(fā)的完工進度確認收入（4）服務費：提供服務期間確認收入（5）藝術表演、招待宴

51、會、其他活動收費：相關活動發(fā)生時確認收入（6）會員費：只取得會籍的，取得會費時確認；不只取得會籍，還可以低于非會員價或不再付費的會員費，在整個受益期內分期確認收入（7）特許權費：有設備或有形資產，交付或轉移所有權時確認收入；提供初始及后續(xù)服務的，在提供服務時確認收入（8）勞務費：長期重復提供勞務，在勞務活動發(fā)生時確認收入（9）受托加工大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程或者提供其他超過12個月的勞務：按完工進度或完成的工作量確認收入52 例5：F公司2015年5月1日接受一項設備安裝任務，安裝期10個月，合同總收入30萬元，至年底預收安裝費25萬元，實際發(fā)生安裝費用16萬元，

52、預計還發(fā)生4萬元。請分析2015年F公司此項設備安裝任務應當確認的收入和成本各是多少？完工進度=16/（16+4）=80%2015年應確認收入=3080%=24萬元2015年應確認成本=2080%=16萬元例題例題53 2、收入的確認財產轉讓收入收入確認的時間：（1）股權轉讓：轉讓協(xié)議生效，完成股權變更時確認收入（2）轉讓國債：合同、協(xié)議生效，或國債移交時確認收入（3）投資國債，到期兌付：約定的應付利息的日期確認收入 收入確認的條件： （1）企業(yè)獲得已實現(xiàn)經濟利益或潛在經濟利益的控制權 （2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) （3）相關的收入和成本能夠合理地計量收入確認的金額：轉讓固定資產、生

53、物資產、無形資產、股權、債權等財產：按從受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定轉讓收入金額54 2、收入的確認股息、紅利等權益性投資收益收入確認的時間：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)收入確認的金額：按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認收益55 2、收入的確認利息收入資金提供他人使用或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入收入確認的時間：按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入收入確認的金額：按照有關借款合同或協(xié)議約定的金額56 2、收入的確認租金收入企業(yè)提供固定資產、包裝物或其他有形資產的使用權取得的收入收入確認的時間：合同約定承租人應付租金的日期確認收入收入確

54、認的金額：按照有關租賃合同或協(xié)議約定的金額全額關于貫徹落實企業(yè)所得稅若干稅收問題的通知國稅函201079號規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。預收租金權責發(fā)生制分期確認收入57 2、收入的確認特許權使用費收入企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入收入確認的時間：按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入收入確認的金額：按照合同或協(xié)議約定的金額全額麥當勞出售中國市場特許經營權加速拓展三四線城市58 2、收

55、入的確認接受捐贈收入收入確認的時間：按照實際收入捐贈資產的日期確認收入收入確認的金額：（1）接受貨幣性資產：并入當期應納稅所得額（2）接受非貨幣性資產：資產的入賬價值，并入當期應納稅所得額59 2、收入的確認其他收入企業(yè)取得的以上收入以外的收入包括資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。60 例6：2015年1月1日，A公司支付價款1100元，從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1000元，票面利率4%，每年利息40元，合同約定到期還本付息。請問稅務處理上A公司如何確認利息收入？2019

56、年到期時確認利息收入200元（40*5）例7：F公司對外出租部分閑置廠房，租賃協(xié)議約定：租賃期為2015年8月到2016年7月，共12個月，每月租金20000元，F(xiàn)公司2015年8月一次性收取租金240000元。請問稅務處理上，F(xiàn)公司如何確認租金收入？2015年5個月租金收入100000元，2016年7個月租金收入140000元。例題例題61 3、不征稅收入不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是專門從事特定項目的收入，從企業(yè)所得稅原理上講，為永久不列為征稅范圍的收入。包括：包括：（1）財政撥款）財政撥款（2）行政事業(yè)性收費、政府性基金）行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）其他不征稅收入：財政

57、補助、補貼、貸款貼息、財政專項資金、）其他不征稅收入：財政補助、補貼、貸款貼息、財政專項資金、直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不含出口退稅。含出口退稅。62 4、免稅收入免稅收入是國家為了實現(xiàn)某種經濟和社會目標，在特定時期對特定項目取得的經濟利益給予稅收優(yōu)惠，并在一定時期又有可能恢復征稅的收入。包括：包括：（1）國債利息收入）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實

58、際聯(lián)）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益系的股息、紅利等權益性投資收益“權益性收益權益性收益”不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的個月取得的投資收益。投資收益。（4）符合條件的非營利性組織接受捐贈的收入、政府補助收入、會費、不征稅和免稅收）符合條件的非營利性組織接受捐贈的收入、政府補助收入、會費、不征稅和免稅收入孳生的利息收入、其他收入入孳生的利息收入、其他收入（5）企業(yè)和個人取得的）企業(yè)和個人取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方性政府債券利息所得年

59、及以后年度發(fā)行的地方性政府債券利息所得63 （二）扣除范圍企業(yè)申報的扣除項目真實、合法。即實際發(fā)生，與收入有關，符合稅法規(guī)定。包括：包括：（1）成本）成本 （2）費用）費用 （3）稅金）稅金 （4）損失）損失（5）還應注意：收益性支出與資本性支出；不征稅收入形成的費用或資）還應注意：收益性支出與資本性支出；不征稅收入形成的費用或資產；除產；除企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定外，不得重復扣除規(guī)定外，不得重復扣除64 （二）扣除范圍成本生產經營活動中發(fā)生的銷售成本，銷貨成本，業(yè)務支出及其他耗費。銷售成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本兩部分銷貨成本當期已售商品之成本，即為制造這些產品所直接投入的原材料、

60、勞動力及分攤的制造費用 65 （二）扣除范圍費用是企業(yè)每一納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。銷售費用包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費、經營租賃費、銷售部門的差旅費、工資、福利費等。管理費用是行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務的費用。財務費用是企業(yè)籌集經營性資金而發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。66 （二）扣除范圍稅金是指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、