帕瑪拉特舞弊審計(jì)案例分析PPT

1、意大利帕瑪拉特舞弊案意大利帕瑪拉特舞弊案帕瑪拉特公司背景帕瑪拉特是意大利乳品業(yè)巨頭，在全球30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有140多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工3.63萬人2001和2002年對(duì)外報(bào)告的收入分別達(dá)到78和77億歐元，按股票市值排名，它一度是意大利的第八大上市公司。公司創(chuàng)始人卡利斯托坦齊的家族公司LaCoionialeSpA擁有帕瑪拉特51%股份；1987年，帕瑪拉特在意大利的“金融首都”米蘭證券交易所上市，是一家典型的家族式上市公司。典型的家族企業(yè)典型的家族企業(yè)突然宣布無法還本付息1.1.20032003年年9 9月份，其股票價(jià)格達(dá)到每股月份，其股票價(jià)格達(dá)到每股3.13.1歐元的巔峰歐元的巔峰。2.2

2、.20032003年年1111月月份份, , 公司聲稱尚有近公司聲稱尚有近4242億歐元的現(xiàn)金頭寸億歐元的現(xiàn)金頭寸，但到月，但到月底卻又底卻又突然宣布無法償還到期價(jià)值突然宣布無法償還到期價(jià)值1.51.5億歐元的債券億歐元的債券, , 繼而公司繼而公司更對(duì)外更對(duì)外宣稱無法清償約宣稱無法清償約5 5億歐元的共同基金億歐元的共同基金。3.3.1212月月1515日，坦齊被迫辭職。日，坦齊被迫辭職。4.4.同年同年1212月份帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)?jiān)路菖连斃叵蚺翣栺R地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)并得破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。到批準(zhǔn)。 ”“帕瑪拉特舞弊案的前奏帕瑪拉特舞弊案的前奏4（一）舞弊丑聞相繼暴露

3、20032003年年1212月月1919日美洲銀行通知帕瑪拉特，其下屬全資日美洲銀行通知帕瑪拉特，其下屬全資公司公司的的財(cái)務(wù)公司聲稱在該銀行擁有財(cái)務(wù)公司聲稱在該銀行擁有38.438.4億歐元的銀行億歐元的銀行存款純屬子虛烏有，均富意大利會(huì)計(jì)師事務(wù)所存款純屬子虛烏有，均富意大利會(huì)計(jì)師事務(wù)所3 3月份月份收收到的美洲銀行存款的確認(rèn)回函到的美洲銀行存款的確認(rèn)回函也是造假的也是造假的。消息公布。消息公布當(dāng)天，帕瑪拉特的股價(jià)急挫當(dāng)天，帕瑪拉特的股價(jià)急挫66%66%，被米蘭證券交易所緊，被米蘭證券交易所緊急停牌；公司債券急停牌；公司債券更是更是跌至票面價(jià)格的跌至票面價(jià)格的1 13 3。”“帕瑪拉特舞弊案的

4、發(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展5（一）舞弊丑聞相繼暴露二、帕碼拉特成立了許多擔(dān)負(fù)特殊二、帕碼拉特成立了許多擔(dān)負(fù)特殊“任務(wù)任務(wù)”的的財(cái)務(wù)公司，舞弊行為主要集中在帕瑪拉特與財(cái)務(wù)公司，舞弊行為主要集中在帕瑪拉特與它們間的關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)它們間的關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)?！薄芭连斃匚璞装傅陌l(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展6（一）舞弊丑聞相繼暴露三三 . .帕瑪拉特的舞弊主要是出于：帕瑪拉特的舞弊主要是出于：1.1.掩飾因過度并購(gòu)而不斷擴(kuò)大的資金缺口；掩飾因過度并購(gòu)而不斷擴(kuò)大的資金缺口；2.2.隱瞞拉莢分公司的巨額虧損，維持公司的繁榮景象；隱瞞拉莢分公司的巨額虧損，維持公司的繁榮景象；3.3.把資金從帕碼拉特公司轉(zhuǎn)移到坦齊海外個(gè)人

5、戶頭或由坦把資金從帕碼拉特公司轉(zhuǎn)移到坦齊海外個(gè)人戶頭或由坦齊家族成員完全控股的其他公司。齊家族成員完全控股的其他公司?！薄芭连斃匚璞装傅陌l(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展7（二）歐洲版安然的上演1.1.非法轉(zhuǎn)移資金，侵吞公司資產(chǎn)。非法轉(zhuǎn)移資金，侵吞公司資產(chǎn)。 帕瑪拉特在素有帕瑪拉特在素有“避稅天堂避稅天堂”之稱的荷屬安提列斯群島設(shè)立了之稱的荷屬安提列斯群島設(shè)立了兩家分公司兩家分公司作為非法轉(zhuǎn)移資金的載體和工具；在坦齊調(diào)度下，帕作為非法轉(zhuǎn)移資金的載體和工具；在坦齊調(diào)度下，帕瑪拉特向這兩家公司轉(zhuǎn)移的資金，被記為瑪拉特向這兩家公司轉(zhuǎn)移的資金，被記為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，同時(shí)在，同時(shí)在兩家分公司賬上記為兩家分

6、公司賬上記為“應(yīng)付款應(yīng)付款帕瑪拉特帕瑪拉特”。這兩家公司。這兩家公司再通再通過關(guān)聯(lián)交易，將資金輸送至坦齊在海外的個(gè)人戶頭或其家族公司過關(guān)聯(lián)交易，將資金輸送至坦齊在海外的個(gè)人戶頭或其家族公司賬上，最后用坦齊及其家族公司的虛假銀行戶頭，假還款，真沖賬上，最后用坦齊及其家族公司的虛假銀行戶頭，假還款，真沖銷，將帕瑪拉特賬上對(duì)這兩家公司的應(yīng)收賬款一筆勾銷。銷，將帕瑪拉特賬上對(duì)這兩家公司的應(yīng)收賬款一筆勾銷?！薄芭连斃匚璞装傅陌l(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展8（二）歐洲版安然的上演2. 2. 杜撰杜撰銀行銀行存款存款，粉飾財(cái)務(wù)狀況。，粉飾財(cái)務(wù)狀況。 非法轉(zhuǎn)移資金加上拉美等海外分公司連年的經(jīng)營(yíng)虧損黑洞，使非法轉(zhuǎn)移

7、資金加上拉美等海外分公司連年的經(jīng)營(yíng)虧損黑洞，使帕瑪拉特的財(cái)務(wù)狀況捉襟見肘。如果不掩蓋其岌岌可危的財(cái)務(wù)狀帕瑪拉特的財(cái)務(wù)狀況捉襟見肘。如果不掩蓋其岌岌可危的財(cái)務(wù)狀況，帕瑪拉特的資金鏈隨時(shí)都有斷裂的可能。為此，在坦齊的授況，帕瑪拉特的資金鏈隨時(shí)都有斷裂的可能。為此，在坦齊的授意下，通納（財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)）通過意下，通納（財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)）通過BonlatBonlat（設(shè)立的分公司）（設(shè)立的分公司）杜撰了巨額的銀行存款，井以偽造、變?cè)煳募Y料等手段，逃避杜撰了巨額的銀行存款，井以偽造、變?cè)煳募Y料等手段，逃避均富意大利的審計(jì)。均富意大利的審計(jì)?！薄芭连斃匚璞装傅陌l(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展9（二）歐

8、洲版安然的上演3.3.1 1 虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收賬款。虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收賬款。 帕瑪拉特在過去幾年中虛構(gòu)了其帕瑪拉特在過去幾年中虛構(gòu)了其海外子公司的大量銷售業(yè)績(jī)和海外子公司的大量銷售業(yè)績(jī)和交易量，并交易量，并通過偽造詢證回函夸大應(yīng)收賬款。通過偽造詢證回函夸大應(yīng)收賬款。其中，虛構(gòu)與古巴其中，虛構(gòu)與古巴一家公司的業(yè)務(wù)交易，堪稱荒謬絕倫一家公司的業(yè)務(wù)交易，堪稱荒謬絕倫20032003年年1 1月月3131日，均富意大利日，均富意大利通過帕瑪拉特將一份銷售款詢證函寄往古巴通過帕瑪拉特將一份銷售款詢證函寄往古巴AlimportAlimport食品進(jìn)口公食品進(jìn)口公司和新加坡司和新加坡Camfiel

9、dCamfield公司，求證由公司，求證由BonlatBonlat從新加坡從新加坡CamfieldCamfield公司公司進(jìn)口進(jìn)口3030噸價(jià)值噸價(jià)值4.864.86億歐元奶粉。億歐元奶粉。 ”“帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展10（二）歐洲版安然的上演3.3.2 2 虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收賬款。虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收賬款。新加坡新加坡CamfieldCamfield公司進(jìn)口奶粉后，再轉(zhuǎn)售給古巴公司進(jìn)口奶粉后，再轉(zhuǎn)售給古巴AlimportAlimport公司的業(yè)公司的業(yè)務(wù)交易及相應(yīng)賬款，務(wù)交易及相應(yīng)賬款，BonlatBonlat通過這筆交易確認(rèn)了對(duì)通過這筆交易確認(rèn)了對(duì)AlimportA

10、limport公司的公司的4.864.86億美元應(yīng)收賬款。最后檢察機(jī)關(guān)調(diào)查得出，億美元應(yīng)收賬款。最后檢察機(jī)關(guān)調(diào)查得出，AlimportAlimport公司的總公司的總裁從未向均富意大利會(huì)計(jì)師事務(wù)所裁從未向均富意大利會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)函復(fù)函，也從未確認(rèn)應(yīng)付該公司的，也從未確認(rèn)應(yīng)付該公司的4.864.86億歐元購(gòu)貨款。事實(shí)上，億歐元購(gòu)貨款。事實(shí)上，AlimportAlimport公司只是每月從帕瑪拉特智公司只是每月從帕瑪拉特智利公司進(jìn)口價(jià)值利公司進(jìn)口價(jià)值5656至至6464萬歐元的奶粉萬歐元的奶粉( (約約600600至至700700噸噸) )?！薄芭连斃匚璞装傅陌l(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展11（二）歐

11、洲版安然的上演4 4. .1 1 編造投資損失，隱瞞經(jīng)營(yíng)虧損。編造投資損失，隱瞞經(jīng)營(yíng)虧損。 經(jīng)過如上大手筆經(jīng)過如上大手筆“折騰折騰”后，后，BonlatBonlat的賬目隨時(shí)有曝光的危的賬目隨時(shí)有曝光的危險(xiǎn)。為此，帕瑪拉特的高管人員又策劃了一起編造神秘的投資損險(xiǎn)。為此，帕瑪拉特的高管人員又策劃了一起編造神秘的投資損失、隱瞞巨額經(jīng)營(yíng)虧損的陰謀。失、隱瞞巨額經(jīng)營(yíng)虧損的陰謀。在坦齊授意下，通納和帕瑪拉特在坦齊授意下，通納和帕瑪拉特的法律顧問茲尼在開曼群島注冊(cè)了一家名為的法律顧問茲尼在開曼群島注冊(cè)了一家名為EpicurumEpicurum的證券投資的證券投資基金。兩個(gè)月后，通過基金。兩個(gè)月后，通過Bo

12、nlatBonlat，帕瑪拉特向基金投資了，帕瑪拉特向基金投資了4.944.94億歐億歐元，并承諾繼續(xù)投資元，并承諾繼續(xù)投資1.231.23億歐元。億歐元?！薄芭连斃匚璞装傅陌l(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展12（二）歐洲版安然的上演4 4. .2 2 編造投資損失，隱瞞經(jīng)營(yíng)虧損。編造投資損失，隱瞞經(jīng)營(yíng)虧損。 EpicurumEpicurum最終募集了最終募集了8 8億歐元，帕碼拉特是其最大股東，但其董億歐元，帕碼拉特是其最大股東，但其董事會(huì)從未收到任何有關(guān)此項(xiàng)投資的信息，帕瑪拉特也沒有向投資者事會(huì)從未收到任何有關(guān)此項(xiàng)投資的信息，帕瑪拉特也沒有向投資者披露設(shè)立披露設(shè)立EpicurumEpicurum及

13、投入資金等相關(guān)事宜。及投入資金等相關(guān)事宜。 為了掩蓋這一陰謀為了掩蓋這一陰謀茲茲尼向會(huì)計(jì)師事務(wù)所解釋這是尼向會(huì)計(jì)師事務(wù)所解釋這是開放式共同基金，流動(dòng)性強(qiáng)，可隨時(shí)償開放式共同基金，流動(dòng)性強(qiáng)，可隨時(shí)償還還BonlatBonlat投入的資金，發(fā)出的往來款項(xiàng)的詢證函均被通過各種途徑投入的資金，發(fā)出的往來款項(xiàng)的詢證函均被通過各種途徑送至茲尼手中。送至茲尼手中?！薄芭连斃匚璞装傅陌l(fā)展帕瑪拉特舞弊案的發(fā)展13帕瑪拉特舞弊案的結(jié)局帕瑪拉特舞弊案的結(jié)局在帕瑪拉特公司進(jìn)行以上財(cái)務(wù)造假后，漏洞越來越在帕瑪拉特公司進(jìn)行以上財(cái)務(wù)造假后，漏洞越來越大，最終導(dǎo)致丑聞爆發(fā)且警方逮捕了相關(guān)責(zé)任人。意大，最終導(dǎo)致丑聞爆發(fā)且警方

14、逮捕了相關(guān)責(zé)任人。意大利經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)特萊蒙蒂氣憤地說：大利經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)特萊蒙蒂氣憤地說：“帕瑪拉特就是歐帕瑪拉特就是歐洲的安然洲的安然!”!”。經(jīng)初步調(diào)查。經(jīng)初步調(diào)查, ,在過去長(zhǎng)達(dá)在過去長(zhǎng)達(dá)1515年的時(shí)間里年的時(shí)間里, , 帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會(huì)計(jì)記錄帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會(huì)計(jì)記錄, ,以虛增資產(chǎn)的方以虛增資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)了累計(jì)高達(dá)法彌補(bǔ)了累計(jì)高達(dá)162162億美元的負(fù)債漏洞。億美元的負(fù)債漏洞。帕瑪拉特帕瑪拉特采取的舞弊手段采取的舞弊手段A虛減負(fù)債虛減負(fù)債B虛構(gòu)交易、增虛構(gòu)交易、增加銷售收入加銷售收入C偽造相關(guān)偽造相關(guān)資料文件資料文件D直接虛構(gòu)直接虛構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)架構(gòu)和衍生金融工具交

15、易粉飾公司資產(chǎn)的流動(dòng)性，利用子公司轉(zhuǎn)移資金，虛構(gòu)利潤(rùn)；和安然一樣，利用利用其復(fù)雜海外架構(gòu)進(jìn)行了大量精心設(shè)計(jì)的債券和衍生金融資產(chǎn)交易，從而大大提高了其財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜程度，是投資者難以理解其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。均富詢證信函通常都是利用帕瑪拉特內(nèi)部郵件均富詢證信函通常都是利用帕瑪拉特內(nèi)部郵件系統(tǒng)發(fā)送的系統(tǒng)發(fā)送的，使帕瑪拉特職員有機(jī)會(huì)篡改、偽造使帕瑪拉特職員有機(jī)會(huì)篡改、偽造回函內(nèi)容，誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函內(nèi)容，誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。均富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。均富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅通過一張傳真件回函就予以確認(rèn)，既未索取僅僅通過一張傳真件回函就予以確認(rèn)，既未索取回函原件，也沒有實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，明回函原件，也沒有實(shí)施其他實(shí)質(zhì)

16、性測(cè)試程序，明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎。顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎。喪失對(duì)詢證程序的控制，必定導(dǎo)致審計(jì)失敗。01審計(jì)審計(jì)失敗失敗的的原因原因16均富意大利職員曾協(xié)助帕瑪拉特從事舞弊均富意大利職員曾協(xié)助帕瑪拉特從事舞弊；在出在出任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，首先要考慮出任主審注冊(cè)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，首先要考慮出任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的適當(dāng)性。德勤全盤接受均富的審計(jì)結(jié)論會(huì)計(jì)師的適當(dāng)性。德勤全盤接受均富的審計(jì)結(jié)論，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)沒有認(rèn)真履行其應(yīng)有在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)沒有認(rèn)真履行其應(yīng)有的督導(dǎo)責(zé)任和勤勉盡責(zé)義務(wù)。的督導(dǎo)責(zé)任和勤勉盡責(zé)義務(wù)。其他會(huì)計(jì)師在發(fā)詢證其他會(huì)計(jì)師在發(fā)詢證函時(shí)函時(shí)都是利用帕瑪拉特內(nèi)部郵件系

17、統(tǒng)發(fā)送的都是利用帕瑪拉特內(nèi)部郵件系統(tǒng)發(fā)送的，而德，而德勒都是不知情的。勒都是不知情的。慎用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，避免上當(dāng)受騙。02審計(jì)審計(jì)失敗失敗的的原因原因17帕瑪拉特出現(xiàn)籌集和運(yùn)用資金的效率低下，意帕瑪拉特出現(xiàn)籌集和運(yùn)用資金的效率低下，意大利市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)大利市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)ConsobConsob要求帕瑪拉特出具額外要求帕瑪拉特出具額外擔(dān)保，保證在年底之前減輕公司負(fù)債擔(dān)保，保證在年底之前減輕公司負(fù)債；ConsobConsob要要求帕瑪拉特提供關(guān)于求帕瑪拉特提供關(guān)于EpicurumEpicurum（開曼群島注冊(cè)的（開曼群島注冊(cè)的證券投資基金）證券投資基金）的詳細(xì)情況，財(cái)務(wù)總監(jiān)法拉里斯對(duì)的詳細(xì)情況，

18、財(cái)務(wù)總監(jiān)法拉里斯對(duì)此一無所知。此一無所知。對(duì)關(guān)注“預(yù)警信號(hào)”不敏感，未及時(shí)甄別財(cái)務(wù)舞弊03審計(jì)審計(jì)失敗失敗的的原因原因18帕瑪拉特內(nèi)部審計(jì)失控主要表現(xiàn)帕瑪拉特內(nèi)部審計(jì)失控主要表現(xiàn)A職責(zé)不明確；家族控制嚴(yán)重B內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員組成缺陷C沒有遵循公司治理原則D內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上由大股東決定的E內(nèi)部牽制制度沒有應(yīng)有的發(fā)揮F審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)審計(jì)程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎帕瑪拉特帕瑪拉特所暴露的審計(jì)問題所暴露的審計(jì)問題 導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失效帕瑪拉特設(shè)立了法定審計(jì)師委員會(huì)帕瑪拉特設(shè)立了法定審計(jì)師委員會(huì)，但該委員會(huì)但該委員會(huì)

19、由內(nèi)部董事控制由內(nèi)部董事控制，選聘外部審計(jì)師時(shí)選聘外部審計(jì)師時(shí), ,帕瑪拉特帕瑪拉特公司公司既在形式上遵循了意大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)既在形式上遵循了意大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)定，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。在諸多的高管舞弊問定，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。在諸多的高管舞弊問題上，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，均題上，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無法真正獨(dú)立的發(fā)揮立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無法真正獨(dú)立的發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性BAC

20、K在歐洲，意大利法律規(guī)定一家公司在聘請(qǐng)外部審計(jì)人員方面連續(xù)聘用期不超過在歐洲，意大利法律規(guī)定一家公司在聘請(qǐng)外部審計(jì)人員方面連續(xù)聘用期不超過9年，并限制審計(jì)人員為客戶提供其他服務(wù)。從年，并限制審計(jì)人員為客戶提供其他服務(wù)。從19901998年，均富一直為帕年，均富一直為帕瑪拉特提供審計(jì)服務(wù)?，斃靥峁徲?jì)服務(wù)。1999年起，德勤擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，而均富年起，德勤擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，而均富成為帕瑪拉特全資子公司成為帕瑪拉特全資子公司Bonlat 的審計(jì)師。調(diào)查顯示，的審計(jì)師。調(diào)查顯示，Bonlat是制造一系列財(cái)是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。帕瑪拉特的前務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。帕瑪拉特的前C

21、FO通納（通納（Tonna）說，成立新公司并由均）說，成立新公司并由均富任審計(jì)師，這是均富提出的主意。通納也認(rèn)為均富不會(huì)詳細(xì)審查帕瑪拉特富任審計(jì)師，這是均富提出的主意。通納也認(rèn)為均富不會(huì)詳細(xì)審查帕瑪拉特執(zhí)行官所做的虛假文件。關(guān)于外部審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式上執(zhí)行官所做的虛假文件。關(guān)于外部審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。遵循了意大利的法律，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式BACK合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確德勤從1999年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，作為負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤的審計(jì)報(bào)告過分

22、的依賴于均富的審計(jì)意見。2002年度占合并資產(chǎn)49的資產(chǎn)和合并收入30的收入是由其他審計(jì)師（均富）審計(jì)的，而德勤在沒有對(duì)此部分報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序的情況下，出具了無保留意見，顯然這是不合理的。事實(shí)上，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)規(guī)定，集團(tuán)公司的審計(jì)師應(yīng)該考慮其他審計(jì)師的重大發(fā)現(xiàn)；但是，意大利的審計(jì)準(zhǔn)則允許集團(tuán)公司審計(jì)師依賴子公司的審計(jì)結(jié)果；因此，德勤沒有對(duì)由均富審計(jì)的帕瑪拉特海外分公司進(jìn)行獨(dú)立的復(fù)核。BACK企業(yè)內(nèi)部控制制度建立良好的控制環(huán)境包括經(jīng)營(yíng)管理的理念建立良好的控制環(huán)境包括經(jīng)營(yíng)管理的理念，授授權(quán)權(quán)和分配責(zé)和分配責(zé)任的方法任的方法, , 管理控制方法管理控制方法, , 人力資源管理政策人力資源管理政

23、策, , 外部環(huán)境的影外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境, , 形成內(nèi)部控制審計(jì)不被形成內(nèi)部控制審計(jì)不被少數(shù)大股東控制局面少數(shù)大股東控制局面, , 才能真正達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的目的才能真正達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的目的, , 防防止帕瑪拉特公司事件重演。止帕瑪拉特公司事件重演。0101加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度適當(dāng)授權(quán)、不相容工作加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成成。0202加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用用, , 將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來, , 直直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé), , 這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用這