企業(yè)所得稅稅法課件

1、企業(yè)所得稅稅法 與實(shí)施細(xì)則概述企業(yè)所得稅稅法的基本框架第1章 “總則” 共分4條，主要規(guī)定了 企業(yè)所得稅的基本要素，即對(duì)納稅人，納稅義務(wù)人和法定稅率等作出規(guī)定。第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納稅所得額，企業(yè)收入，不征稅收入，允許和不得企業(yè)扣除的成本費(fèi)用，公益性捐贈(zèng)扣除比例以及固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，虧損結(jié)轉(zhuǎn)方面的規(guī)定。第3章 “應(yīng)納稅額”共3條， 對(duì)應(yīng)納稅額的概念，境外所得已經(jīng)繳納所得稅抵免和簡(jiǎn)介抵免等作出了規(guī)定。 第4章 “稅收優(yōu)惠”共12條，對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，優(yōu)惠內(nèi)容，優(yōu)惠方式等作出了規(guī)定 。第5章“源泉扣繳”共4條，對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的范圍，扣繳人的義務(wù)

2、，扣繳辦法和時(shí)間等作了規(guī)定。第6章“特別納稅調(diào)整”共8條，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，成本分?jǐn)倕f(xié)議，預(yù)約定價(jià)，核定程序和一般反避稅條款，資本弱化條款等規(guī)則做了規(guī)定。強(qiáng)化了反避稅手段。概述第7章“征收管理”共8條，對(duì)企業(yè)的納稅地點(diǎn)，匯總納稅，納稅年度，匯算清繳，以及貨幣計(jì)算單位等作了規(guī)定。第8章 “附則”共4條，對(duì)享受過(guò)渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍，內(nèi)容與稅收協(xié)定的關(guān)系，授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例以及本法實(shí)施日期等作了規(guī)定。部分國(guó)家/地區(qū)2006年所得稅率一覽表日本日本39.539.5美國(guó)美國(guó)39.339.3德國(guó)德國(guó)38.938.9加拿大加拿大36.136.1印度印度3535法國(guó)法國(guó)34.434.4意大利意大利3333

3、澳大利亞澳大利亞3030英國(guó)英國(guó)3030韓國(guó)韓國(guó)27.527.5中國(guó)中國(guó)2525中國(guó)臺(tái)灣中國(guó)臺(tái)灣2525俄羅斯俄羅斯2424新加坡新加坡2020中國(guó)香港中國(guó)香港17.517.5中國(guó)澳門中國(guó)澳門15.7515.753、稅率 變化 全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家平均稅率為28.6，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為26.7 稅法規(guī)定的25，是中等適低的水準(zhǔn)，有利于提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外資。目錄第一章 總則第二章 應(yīng)納稅所得額第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附則 總則第一條 納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織

4、（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅中國(guó)境內(nèi)成立企業(yè)依照中國(guó)法律，行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織中國(guó)境外成立的企業(yè)包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法總則第二條 居民和非居民企業(yè)居民和非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：本法所稱居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)本法所稱非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律、法規(guī)成立且且 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在

5、中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)總則實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定的判定是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人員，財(cái)務(wù)，財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)：“注冊(cè)地”與“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”的雙重標(biāo)準(zhǔn)總則第三條 征稅范圍 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

6、所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅“實(shí)際聯(lián)系”：擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)，債權(quán)，以及擁有，管理，控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)居民身份與稅收待遇居民身份與稅收待遇來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得來(lái)源于中國(guó)境外的所得來(lái)源于中國(guó)境外的所得與中國(guó)境內(nèi)設(shè)與中國(guó)境內(nèi)設(shè) 立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所實(shí)際聯(lián)系所實(shí)際聯(lián)系與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒 有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系中國(guó)居民企業(yè)中國(guó)居民企業(yè)非中國(guó)居民企業(yè)非中國(guó)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所x x在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所x xx x納稅人 “納稅居

7、民”的概念 納稅人 “納稅居民”的概念所得類型所得類型來(lái)源地判定條件來(lái)源地判定條件銷售貨物銷售貨物所得所得 交易活動(dòng)交易活動(dòng)發(fā)生地發(fā)生地 提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)按不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)按不動(dòng)產(chǎn)所在地 動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地股息股息、紅利紅利等權(quán)益性投資等權(quán)益性投資所得所得 按分配按分配所得所得的企業(yè)所在地的企業(yè)所在地 利息所得利息所得、租金所得、特、租金所得、特務(wù)權(quán)使用費(fèi)所得務(wù)權(quán)使用費(fèi)所得 按負(fù)擔(dān)按負(fù)擔(dān)、支付支付所得所得的企

8、業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或按，或按負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)、支付支付所得所得的的個(gè)人的住所個(gè)人的住所地地其它所得其它所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 稅率企業(yè)所得稅稅率l 標(biāo)準(zhǔn)稅率定為25l 非居民納稅人取得的稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率20%，減按10%征收l(shuí) 小型微利企業(yè)，稅率為20l 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率15%l 小型微利企業(yè)，稅率為20，條件： (一) 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) (二) 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； (三) 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3

9、0萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超 過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。稅率企業(yè)所得稅稅率l 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率15%，條件：稅率企業(yè)所得稅稅率高新技術(shù)企業(yè)的定義：企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 認(rèn)定條件（同時(shí)滿足）（1）對(duì)主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（2）產(chǎn)品(服務(wù))屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍（3）科技人員及研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例 （4）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例（5）高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60% 以上（6）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的指標(biāo)要求 高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年收入的確認(rèn)與成本費(fèi)用

10、的扣除收入 范圍免稅收入收入總額（貨幣/非貨幣）應(yīng)稅收入不征稅收入應(yīng)納稅所得額收入l 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。收入范圍包括收入范圍包括：銷售貨物收入 ；提供勞務(wù)收入 ；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ；利息收入；租金收入 ；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入 其他收入。l貨幣形式貨幣形式l包括現(xiàn)金，存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資以及債務(wù)的豁免等。l非貨幣形式非貨幣形式l包括各類長(zhǎng)期資產(chǎn)，存貨，不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資，勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。l非貨幣形式取得收入的計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值應(yīng)納稅所得額收入收入的范圍列舉以

11、及確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 股息，紅利按照投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn) 利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)按照合同約定日起確認(rèn)實(shí)現(xiàn)可分期確認(rèn)收入的情形可分期確認(rèn)收入的情形所得稅的視同銷售處理所得稅的視同銷售處理不征稅收入與免稅收入不征稅收入 財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 其他不征稅收入- 政府補(bǔ)助 免稅收入 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非盈利組織的收入應(yīng)納稅所得額扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的有關(guān)的、合理的支出，

12、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除“收益性支出”和“資本性支出”企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊，攤銷扣除。成本，費(fèi)用，稅金，損失的定義應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理與職員相關(guān)的扣除部分扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目稅法規(guī)定稅法規(guī)定備注備注工資薪金合理支出，準(zhǔn)予扣除基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)可以扣除（包括補(bǔ)充養(yǎng)老，補(bǔ)充醫(yī)療）（人身）商業(yè)保險(xiǎn)除按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除哪些商業(yè)保險(xiǎn)可以扣除？應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理與職

13、員相關(guān)的扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目新法規(guī)定新法規(guī)定備注備注職工福利不超過(guò)工資薪金總額的14的部分允許扣除限額列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2部分允許扣除職工教育 不超過(guò)工資薪金2.5的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣勞動(dòng)保護(hù)合理支出，準(zhǔn)予扣除應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目新法規(guī)定新法規(guī)定備注備注業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60扣除，但不超過(guò)當(dāng)年的銷售收入0.540的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理利息在

14、有關(guān)資產(chǎn)（長(zhǎng)期資產(chǎn)以及經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨）購(gòu)置，建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化非金融企業(yè)之間借款的利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分不予列支 業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題國(guó)稅函201079號(hào)國(guó)稅函2009202號(hào)稅務(wù)建議：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，辦公費(fèi)稅務(wù)建議：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，辦公費(fèi)和交通費(fèi)，差旅費(fèi)等科目。和交通費(fèi)，差旅費(fèi)等科目。“招待費(fèi)招待費(fèi)”、“辦公費(fèi)辦公費(fèi)”和和“交通費(fèi)交通費(fèi)”不應(yīng)包含在不應(yīng)包含在“差旅費(fèi)差旅費(fèi)”中。中?！安盥觅M(fèi)差旅費(fèi)”概念概念-反映單位工作人員出差的住宿費(fèi)、旅費(fèi)、伙食反映單位

15、工作人員出差的住宿費(fèi)、旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、雜費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)、雜費(fèi), ,干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費(fèi)干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費(fèi), ,調(diào)干家屬旅費(fèi)補(bǔ)助等。調(diào)干家屬旅費(fèi)補(bǔ)助等。關(guān)注“會(huì)議費(fèi)”、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中是否有交際應(yīng)酬性質(zhì)的費(fèi)用如“會(huì)議費(fèi)”中的客戶活動(dòng)，在會(huì)務(wù)結(jié)算清單中有禮品、餐飲等，大多數(shù)的 費(fèi)用是交際性質(zhì)的，那么可能需要重分類入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。同理，如果“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中有很多禮品，由于費(fèi)用比較大且具有交際性質(zhì)，也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整。對(duì)于金額不大且作為廣告宣傳載體的，如扇子、鼠標(biāo)墊等，總體上可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅務(wù)建議：企業(yè)將可以從業(yè)務(wù)招待費(fèi)中區(qū)分出的禮品或者開銷印上公司logo的產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶可

16、以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在比例范圍內(nèi)扣除，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支。應(yīng)納稅所得額扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 提取的用于環(huán)境保護(hù)，生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。租賃費(fèi) 經(jīng)營(yíng)租賃按照租賃期限均勻扣除 融資租賃計(jì)提折舊，分期扣除發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)之間支付的管理費(fèi)管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使租金和特許權(quán)使用費(fèi)用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息利息，不得扣除。租賃費(fèi)-據(jù)實(shí)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，租入其他企業(yè)交通運(yùn)輸工具和個(gè)人的交通工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的合理的油料費(fèi)、停車費(fèi)和公路收費(fèi)，憑租賃合同或協(xié)議及扣稅合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。租入交通工具的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及應(yīng)

17、由出租方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。稅務(wù)建議:準(zhǔn)備好租賃合同代扣代繳租金收入增值稅（3%）和個(gè)人所得稅（20%）應(yīng)納稅所得額扣除公益捐贈(zèng) 公益性社會(huì)團(tuán)體的認(rèn)定按照年度利潤(rùn)總額（企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)）的12計(jì)算列支限額贊助支出贊助支出與企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出，不得扣除應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)，出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)與會(huì)計(jì)定義趨同，無(wú)具體金額限制融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本和費(fèi)用的扣除新舊比較 -固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法新稅法舊稅法舊稅法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始計(jì)量初始計(jì)量l 新稅法新稅法取消了

18、取消了20002000元的認(rèn)元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)定；規(guī)定使用壽命為使用壽命為1212個(gè)月以上個(gè)月以上。 期限超過(guò)一年的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備； 單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過(guò)兩年非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊l 對(duì)殘值率不做統(tǒng)一限定對(duì)殘值率不做統(tǒng)一限定。l 電子設(shè)備折舊年限為電子設(shè)備折舊年限為3 3年年。 規(guī)定了最低殘值率為5%或10%； 電子設(shè)備的折舊年限為5年。應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊 起止期間：投入使用的次月至停止使用月份預(yù)計(jì)凈殘值，合理確定，一經(jīng)確定，不得變更最低折舊年限房屋，建筑物 2020年年飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備1010年年與生

19、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具，工具，家具等5 5年年飛機(jī)，火車，輪船以外的運(yùn)輸工具 4 4年年電子設(shè)備3 3年年應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)改建（是指改變建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限） 提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷（作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 租入資產(chǎn)的改建支出，剩余租賃期限分期攤銷（作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限固定資產(chǎn)的大修理支出 修理支出達(dá)到取得的固定資產(chǎn)時(shí)的 計(jì)稅基礎(chǔ)50以上 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期待攤應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)型生物資產(chǎn)（Art. 63，64）企業(yè)為生

20、產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林，薪炭林，產(chǎn)畜和役畜。直線法計(jì)算折舊最低折舊年限：林木類10年，畜類3年無(wú)形資產(chǎn) 直線法計(jì)算攤銷最低攤銷年限：10年法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可按該年限分期攤銷外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理長(zhǎng)期代攤費(fèi)用（Art .70） 最低攤銷年限3年存貨成本計(jì)算（Art.73Art.73） 先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法 （一經(jīng)確定，不得隨意變更）重組交易下的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定重組交易下的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定有待進(jìn)一步法規(guī)闡明，特別對(duì)于免稅重組的界定問題 第三章 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（Art.76）計(jì)算公式 應(yīng)

21、納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額境外所得稅抵免（foreign tax creditFTC）企業(yè)來(lái)源于境外所得依境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款抵免限額境內(nèi)外所得依照國(guó)內(nèi)法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額 （分稅不分項(xiàng)）（Art78）稅收優(yōu)惠國(guó)債利息收入繼續(xù)免稅 居民企業(yè)間的股息，紅利免稅 連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不適用于該免稅規(guī)定非居民企業(yè)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所從居民企業(yè)取得與其有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利稅收優(yōu)惠非營(yíng)利組織的認(rèn)定條件農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項(xiàng)目所得免稅或者減半征收三免三減半重

22、點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得。港口，碼頭，機(jī)場(chǎng)，鐵路，公路，城市公共交通，電力，水利等。承包經(jīng)營(yíng)，承包建設(shè)和內(nèi)部自建不適用稅收優(yōu)惠三免三減半續(xù)環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得公共污水處理，公共垃圾處理，沼氣綜合開發(fā)利用，節(jié)能減排技術(shù)改造，海水淡化等?！叭馊郎p半”vs“兩面三減半”自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，若項(xiàng)目在減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓，受讓方可延續(xù)享受稅收優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅？跨年度確認(rèn)收入，使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 預(yù)提所得稅減免優(yōu)惠10預(yù)提所得稅率政府間貸

23、款，國(guó)際金融組織優(yōu)惠貸款，其他免征稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)20低稅率年度應(yīng)納稅年度應(yīng)納稅所得額所得額從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)30萬(wàn)100人3000萬(wàn)其他企業(yè)30萬(wàn)80人1000萬(wàn)稅收優(yōu)惠加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50 形成無(wú)形資產(chǎn)的按照實(shí)際成本的150作為計(jì)稅基礎(chǔ) 費(fèi)用范圍殘疾人員工資加計(jì)扣除100 稅收優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策（創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策（Art .97Art .97）股權(quán)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上按投資額70%在持有滿2年的當(dāng)年抵扣創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 中小高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定/符合條件的時(shí)點(diǎn) 等可

24、能有待明確-現(xiàn)行政策可參考財(cái)稅財(cái)稅200731200731號(hào)號(hào)稅收優(yōu)惠加速折舊（Art.98）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快/常年處于強(qiáng)振動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)縮短折舊年限最低折舊年限不得低于條例規(guī)定的 60可以采取雙倍預(yù)科的劍法或年數(shù)總和法資源綜合利用減計(jì)收入 原材料占產(chǎn)品材料符合要求、非限制和禁止、減按90計(jì)入收入總額稅收優(yōu)惠稅額抵免（Art.100）環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備安全生產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備投資額的10從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免不足抵免的， 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受，并補(bǔ)繳已抵免稅款優(yōu)惠項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算所得（Art 102） 未單獨(dú)計(jì)算，不得享受所得稅優(yōu)

25、惠稅收優(yōu)惠相關(guān)目錄公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄源泉扣繳非居民企業(yè)取得的股息，紅利，租金，特許權(quán)使用費(fèi)，其收入包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付人（即扣繳義務(wù)人），“支付的定義”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人指定扣繳義務(wù)的情形在境內(nèi)多吃所得發(fā)生地的， 納稅人選擇其一作為申報(bào)地特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定 實(shí)施辦法對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義非常廣泛，不僅包括了直接實(shí)施辦法對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義非常廣泛，不僅包括了直接持股比例，還特別圍繞因間接持股

26、，主要借貸方，管理人持股比例，還特別圍繞因間接持股，主要借貸方，管理人員委派，主要供應(yīng)商員委派，主要供應(yīng)商/ /客戶等關(guān)系產(chǎn)生的客戶等關(guān)系產(chǎn)生的“實(shí)際控制實(shí)際控制”對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行了界定。關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行了界定。股份股份：一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%25%以上以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%25%以上。以上。若一若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到例達(dá)到25%25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比

27、例按照中間方對(duì)另一方以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。的持股比例計(jì)算。（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（續(xù)） （2 2） 借貸資金50%10%一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 一方另一方（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（續(xù)） （3）管理人員委派管理一方50%以上的高管同時(shí)擔(dān)任另一方的高管理或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或至少一名

28、可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（續(xù)） (4) (4)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制（主要供應(yīng)商，客戶關(guān)系 ）一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系以及家族、親屬關(guān)系等一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。一、關(guān)聯(lián)申報(bào)（二）關(guān)聯(lián)交易的類型 有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓、使用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù)一、關(guān)聯(lián)申報(bào)（二）關(guān)聯(lián)交易的類型（續(xù)）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具

29、、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單客戶名單、營(yíng)銷渠道營(yíng)銷渠道、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金融通資金提供勞提供勞務(wù)務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。 長(zhǎng)短期資金拆借 擔(dān)保計(jì)息預(yù)付款和延期付款關(guān)于職能和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)于職能和風(fēng)險(xiǎn)-中心企業(yè)架構(gòu)中心企業(yè)架構(gòu)原則原則調(diào)度產(chǎn)生利潤(rùn)的功能調(diào)度產(chǎn)生利潤(rùn)的功能受益于風(fēng)險(xiǎn)分配和分散受益于風(fēng)險(xiǎn)分配和分散目標(biāo)目標(biāo)減少賦稅

30、減少賦稅正確恰當(dāng)?shù)募o(jì)錄正確恰當(dāng)?shù)募o(jì)錄提高企業(yè)的質(zhì)養(yǎng)和積累提高企業(yè)的質(zhì)養(yǎng)和積累中心企業(yè)架構(gòu)DelivermaterialsDelivergoodsManufacturingservicesShared Shared ServicesServicesDistribution &Logistics ServicesTechnology Technology CenterCenter處理貨物銷售 (2) 及-Supply Chain Management Company(SCM Co)SuppliersCustomerslegal titlephysical flowservicesSale ofgo

31、ods (1)ManagementservicesAdminservices R&DservicesHeadquartersHeadquartersSalesSalesManufacturingManufacturingDistribution CenterDistribution Center購(gòu)買原材料遞送材料運(yùn)送貨物制造業(yè)服務(wù) 共享 服務(wù)分配及物流服務(wù)技術(shù)中心服務(wù)-售后服務(wù)經(jīng)濟(jì)有效的銷售供應(yīng)鏈 經(jīng)營(yíng)管理公司(SCM Co)供應(yīng)商客戶所有權(quán)實(shí)質(zhì)流程服務(wù)貨物銷售（1）管理服務(wù)行政服務(wù)研發(fā)服務(wù)總部銷售制造廠家分配中心中心企業(yè)架構(gòu)調(diào)度產(chǎn)生利潤(rùn)的功能調(diào)度產(chǎn)生利潤(rùn)的功能將各地銷售機(jī)構(gòu)分散的職能、資產(chǎn)和

32、風(fēng)險(xiǎn)部分的集中到將各地銷售機(jī)構(gòu)分散的職能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)部分的集中到中中心企業(yè)心企業(yè)這樣，各地銷售公司的風(fēng)險(xiǎn)和職能保持在低水平，從而減這樣，各地銷售公司的風(fēng)險(xiǎn)和職能保持在低水平，從而減少利潤(rùn)率少利潤(rùn)率中心企業(yè)架構(gòu)中心企業(yè)中心企業(yè)的優(yōu)勢(shì)的優(yōu)勢(shì)很大程度上降低了企業(yè)所得稅提高了商業(yè)實(shí)踐的一致性和效率企業(yè)中的內(nèi)部增值能力得到提高降低成本（如：通過(guò)共享服務(wù)消除職能重置）銷售代理商銷售代理商 代理商中心企業(yè)客戶產(chǎn)品所有權(quán)121 代理協(xié)議2 銷售協(xié)議 代理商的風(fēng)險(xiǎn) 銷量(獲得的傭金是否可以抵消企業(yè)共享開支)協(xié)議產(chǎn)品流資金流集中經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的風(fēng)險(xiǎn) 銷量 保修、不利事件Warranty / adverse ev

33、ent 庫(kù)存Inventory 壞帳Credit (bad debts) 價(jià)格Price全責(zé)自營(yíng)分銷商全責(zé)自營(yíng)分銷商 自營(yíng)分銷商客戶協(xié)議產(chǎn)品流資金流中心企業(yè)1/22產(chǎn)品所有權(quán)產(chǎn)品所有權(quán)集中經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的風(fēng)險(xiǎn) 非常少、幾乎沒有 自營(yíng)分銷商的風(fēng)險(xiǎn) 價(jià)格 (短期和長(zhǎng)期) 銷量 (短期和長(zhǎng)期) 庫(kù)存 壞帳 保修、不利事件1 分配協(xié)議2 銷售協(xié)議三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法比較價(jià)格法比較利潤(rùn)法其他符合獨(dú)立交易原則的方法可比非受控價(jià)格法 再銷售價(jià)格法 成本加成法交易凈利潤(rùn)法 利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法列舉了六種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，與國(guó)際經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的六種方法相同。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可比性分析的五大因素

34、選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄎ鍌€(gè)方面： 交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等； 交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能。交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能。主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)

35、風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等； 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可比性分析的五大因素合同條款，合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利； 經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；經(jīng)營(yíng)策略，經(jīng)營(yíng)策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營(yíng)策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場(chǎng)占有策略等?，F(xiàn)行可比性分析中存在的問題。

36、在在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005 2005 年度反避稅工作的通知年度反避稅工作的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20052392005239號(hào)）發(fā)布后，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用公號(hào)）發(fā)布后，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用公共數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析方面有了長(zhǎng)足進(jìn)步。共數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析方面有了長(zhǎng)足進(jìn)步。然而然而辦法辦法第第37 37 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)既可選用公開信息資料，聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)既可選用公開信息資料，也可以選用非公開信息資料。由于中國(guó)尚缺乏成熟完善且也可以選用非公開信息資料。由于中國(guó)尚缺乏成熟完善且具備良好聲譽(yù)的具

37、備良好聲譽(yù)的公開產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)公開產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，非上市公司的財(cái)務(wù)信息，非上市公司的財(cái)務(wù)信息又缺乏可靠性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)若采用非公開信息可能會(huì)置又缺乏可靠性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)若采用非公開信息可能會(huì)置納稅人于不利地位納稅人于不利地位。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（一）可比非受控價(jià)格法（一）可比非受控價(jià)格法（comparative comparative uncontrolled price methoduncontrolled price method , , CUP CUP ） 可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)( (財(cái)產(chǎn)或者

38、勞務(wù)財(cái)產(chǎn)或者勞務(wù)) )所收取的價(jià)格作為關(guān)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下：三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 （一）可比非受控價(jià)格法按照具體因素分析主要考慮：1）產(chǎn)品本身的可比性（同種產(chǎn)品、同類產(chǎn)品、相似產(chǎn)品）2）產(chǎn)品的質(zhì)量（產(chǎn)品原料、品牌、商標(biāo)等）3）合同的條件（付款方式、交易方式、服務(wù)內(nèi)容等）4）市場(chǎng)環(huán)節(jié)（批發(fā)、零售等）5）發(fā)生交易的區(qū)域市場(chǎng)（市場(chǎng)規(guī)模、地理位置、競(jìng)爭(zhēng)程度等）6）交易的日期（交易時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境）7）與銷售相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓方式、權(quán)限、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

39、度等）8）市場(chǎng)戰(zhàn)略（新入市場(chǎng)、市場(chǎng)份額等）9）外匯風(fēng)險(xiǎn)10）可供買方或賣方選擇的替代產(chǎn)品（市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位）CUPCUP舉例一家中國(guó)居民公司向位于印度尼西亞的關(guān)聯(lián)企業(yè)出口茶葉，假設(shè)受控交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是10美元/千克，且茶葉無(wú)品牌。中國(guó)企業(yè)可能以相同的價(jià)格向日本的非關(guān)聯(lián)買方銷售類似數(shù)量的此種茶葉，如果合同條件與地區(qū)市場(chǎng)都相同，那么，日方買方支付的價(jià)格可以作為印尼企業(yè)所支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的CUP。如果涉及到茶葉的數(shù)量，合同條件或地區(qū)市場(chǎng)之間存在差異，那么可能需要對(duì)CUP進(jìn)行調(diào)整，如果所作的調(diào)整無(wú)關(guān)大局，還是可靠的。如果需要重大調(diào)整，CUP就變得不可靠了。在實(shí)際工作中，很難對(duì)非有形商品找到CUP。三、轉(zhuǎn)讓定

40、價(jià)方法（一）可比非受控價(jià)格法 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。優(yōu)點(diǎn)：最符合正常交易原則缺點(diǎn)：差異調(diào)整的難度大；可比資料獲取難度大。評(píng)價(jià)：導(dǎo)致在實(shí)踐中使用比例不高三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（二）再銷售價(jià)格法（RPRP）（二）（二）再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法從關(guān)聯(lián)方購(gòu)

41、進(jìn)商品，再銷售給獨(dú)立購(gòu)從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品，再銷售給獨(dú)立購(gòu)買方，則可使用買方，則可使用RPRP。 公平成交價(jià)格公平成交價(jià)格是獨(dú)立購(gòu)買方為購(gòu)買該產(chǎn)品支付的價(jià)格，減去再銷售方為履行其功能應(yīng)取得的適當(dāng)毛利率。 公平成交價(jià)格公平成交價(jià)格= = 再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率= = 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額100% RPMRPM所使用的毛利率所使用的毛利率是獨(dú)立再銷售方為彌補(bǔ)其經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及對(duì)其履行的功能，使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)給予適當(dāng)?shù)幕貓?bào)的毛利率。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（二）再銷售價(jià)格法可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功

42、能風(fēng)險(xiǎn)可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。 再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變?cè)黉N售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 和和CUPCUP相比，相比， 較少需要進(jìn)行調(diào)整以反應(yīng)產(chǎn)品之間的差較少需要進(jìn)行調(diào)整以反應(yīng)

43、產(chǎn)品之間的差異，因?yàn)楫a(chǎn)品之間的差異不太會(huì)實(shí)質(zhì)性的影響再銷售方的異，因?yàn)楫a(chǎn)品之間的差異不太會(huì)實(shí)質(zhì)性的影響再銷售方的毛利率。毛利率。 RPRP舉例 假設(shè)一家韓國(guó)公司向設(shè)在新西蘭的關(guān)聯(lián)公司B銷售微波爐，由于微波爐的獨(dú)特之處，未能找到可靠的CUP，B公司以100美金/臺(tái)的價(jià)格向獨(dú)立購(gòu)買方銷售微波爐，并提供兩年擔(dān)保?？梢园杨愃平灰椎慕?jīng)銷商（如廚房用品經(jīng)銷商）進(jìn)行比較。 假設(shè)廚房用品經(jīng)銷商取得的毛利率為30%, 但獨(dú)立經(jīng)銷商不為其產(chǎn)品提供擔(dān)保，在這種情況下，針對(duì)受控交易中再銷售方提供的擔(dān)保進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)產(chǎn)品非?？煽浚瑑H僅只有2%的產(chǎn)品被退回，這種情況下，新西蘭企業(yè)適當(dāng)?shù)拿士赡苁?5%，受控交易中為產(chǎn)品

44、支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)應(yīng)該是 =$100（1-35%）=$65三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（三) )成本加成法cost-plus method,CPcost-plus method,CP（三）（三）成本加成法成本加成法-以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下： 公平成交價(jià)格公平成交價(jià)格= = 關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率= = 可比非關(guān)聯(lián)交

45、易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本100%三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 （四）交易凈利潤(rùn)法（transactional net margin methodtransactional net margin method，TNMMTNMM）OECD OECD 表示，表示，CUPCUP法，法，RPMRPM法，法，CPMCPM法是轉(zhuǎn)讓定價(jià)最直接的方法是轉(zhuǎn)讓定價(jià)最直接的方法，但國(guó)際企業(yè)在無(wú)法獲得可比資料或者可比資料不可法，但國(guó)際企業(yè)在無(wú)法獲得可比資料或者可比資料不可靠的情況下，可以使用利潤(rùn)方法?？康那闆r下，可以使用利潤(rùn)方法。 實(shí)際工作中，實(shí)際工作中， 交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法(TNMM)(TNMM)是最常用的轉(zhuǎn)讓定是最常用

46、的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，利潤(rùn)方法的主要特點(diǎn)是，向某個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)分配價(jià)方法，利潤(rùn)方法的主要特點(diǎn)是，向某個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)分配關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)，而不是考察關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)受關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)，而不是考察關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)受控交易中使用的實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格?？亟灰字惺褂玫膶?shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格。（四）交易凈利潤(rùn)法（四）交易凈利潤(rùn)法 TNMMTNMM的核心在于某個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)從業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的凈利的核心在于某個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)從業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的凈利潤(rùn)。它是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易潤(rùn)。它是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。的凈利潤(rùn)。（四）TNMMTNMM交易凈利潤(rùn)法 在在TNMMTNMM中可以適用以下比率。中可以適用

47、以下比率。稅前凈利潤(rùn)稅前凈利潤(rùn)/ /銷售額。銷售額。-這一指標(biāo)反映企業(yè)的獲利能力，凈利潤(rùn)是指凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，其中不包括這一指標(biāo)反映企業(yè)的獲利能力，凈利潤(rùn)是指凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，其中不包括非營(yíng)業(yè)所得以及成本。非營(yíng)業(yè)所得以及成本。息稅前凈利潤(rùn)息稅前凈利潤(rùn)/ /銷售額銷售額(NBIT).(NBIT).-指息稅前利潤(rùn)，其特點(diǎn)在于比較核心業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)的指息稅前利潤(rùn)，其特點(diǎn)在于比較核心業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)的資本（無(wú)論是負(fù)債，還是權(quán)益）均不在比較的范圍之內(nèi)。資本（無(wú)論是負(fù)債，還是權(quán)益）均不在比較的范圍之內(nèi)。毛利毛利/ /營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用(Berry(Berry比率比率) )-這是一個(gè)衡量?jī)臬@利能力的

48、指標(biāo)，比率這是一個(gè)衡量?jī)臬@利能力的指標(biāo)，比率1 1：1 1是是BerryBerry的均衡點(diǎn)。的均衡點(diǎn)。 還有；還有；稅前凈利潤(rùn)與股東資本之比，稅前凈利潤(rùn)與股東資本之比，衡量股東資本的回報(bào)；衡量股東資本的回報(bào)；息稅前收益與資產(chǎn)之比，息稅前收益與資產(chǎn)之比，表示資產(chǎn)回報(bào)，表示資產(chǎn)回報(bào)，稅前凈利潤(rùn)與雇員數(shù)量之比稅前凈利潤(rùn)與雇員數(shù)量之比，或銷售額與雇員數(shù)量之比，或銷售額與雇員數(shù)量之比，衡量相對(duì)效衡量相對(duì)效率。率。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（五）利潤(rùn)分割法（profit split methodprofit split method，PSPS） 利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法-著眼于確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間受控交易所產(chǎn)生的可供著眼于確

49、定關(guān)聯(lián)企業(yè)間受控交易所產(chǎn)生的可供其分配的利潤(rùn)。隨后將該利潤(rùn)按一定的經(jīng)濟(jì)依據(jù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之其分配的利潤(rùn)。隨后將該利潤(rùn)按一定的經(jīng)濟(jì)依據(jù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割。利潤(rùn)分割法分為貢獻(xiàn)分割法和余值分析法。間分割。利潤(rùn)分割法分為貢獻(xiàn)分割法和余值分析法。 貢獻(xiàn)分割法貢獻(xiàn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。 余值分析法余值分析法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配的

50、余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配 適用性：利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單適用性：利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。 其優(yōu)點(diǎn)也在于其優(yōu)點(diǎn)也在于 不取決于找到可比交易，而按照各方功能和貢獻(xiàn)進(jìn)行利不取決于找到可比交易，而按照各方功能和貢獻(xiàn)進(jìn)行利潤(rùn)分割。潤(rùn)分割。PS利潤(rùn)分割法案例背景案例背景 假設(shè)一家美國(guó)居民公司與一家馬來(lái)西亞居民公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，從事某種獨(dú)特的運(yùn)動(dòng)軟飲料的生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品含有具有重大意義的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)，比如認(rèn)同程度極高的國(guó)際性商標(biāo)這種運(yùn)動(dòng)飲料的原漿由美國(guó)公司生產(chǎn)，出售給

51、馬來(lái)西亞公司，馬來(lái)西亞公司進(jìn)行飲料的調(diào)劑和裝瓶，然后銷售給馬來(lái)西亞零售商。受控產(chǎn)生的凈利潤(rùn)是1億美元。采用余值分析法。第一步，功能分析。美國(guó)公司擁有秘密的原漿配方，并擁有大部分商標(biāo)。馬來(lái)西亞公司為制劑，裝瓶，分銷和推廣功能。運(yùn)用可比資料，確定馬來(lái)西亞公司應(yīng)取得基本回報(bào)$4000萬(wàn)。美國(guó)公司因生產(chǎn)原漿獲得$1500萬(wàn)。第二步，有$ 4500萬(wàn)用于剩余利潤(rùn)有待于在此分配。由于美國(guó)公司有秘密配方而且開發(fā)了大部分商標(biāo)，因此決定 80：20進(jìn)行分配，美國(guó)公司獲得3600萬(wàn)美元。馬來(lái)西亞公司對(duì)商標(biāo)的價(jià)值也有貢獻(xiàn)，獲得$900萬(wàn)。 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)

52、有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。不得拒絕或隱瞞。 重點(diǎn)選擇如下企業(yè)重點(diǎn)選擇如下企業(yè)： （一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)； （二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)； （四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè); （七）其他明顯違

53、背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。特別納稅調(diào)整成本分?jǐn)倕f(xié)議（Art.112）CSA成本分?jǐn)傄蚋芍杀九c預(yù)期收益相配比的原則規(guī)定期限內(nèi)，應(yīng)按照要求報(bào)送有關(guān)資料違反規(guī)定的， 自行分?jǐn)偝杀静坏昧兄貏e納稅調(diào)整受控外國(guó)公司（Art.45）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制控制的設(shè)立在實(shí)實(shí)際稅負(fù)明顯低于際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入控制：控制：1.居民企業(yè)或者居民個(gè)人直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10以上有表決權(quán)的股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上的股份。

54、2.居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國(guó)居民的持股比例沒有達(dá)到第一條標(biāo)準(zhǔn)，但是在股份，資金，經(jīng)營(yíng)，購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制明顯低于明顯低于低于企業(yè)所得稅第四條第一款規(guī)定稅率的50（即12.5）特別納稅調(diào)整反資本弱化 Art 46企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除關(guān)于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另行規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，建住房【2006】171號(hào)文件，債權(quán)性與權(quán)益性投資的比例為1：1商資函200750號(hào)要求所有新設(shè)的外商投資房地產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)商務(wù)部的備案；而7 月10

55、日發(fā)布的關(guān)于下發(fā)第一批通過(guò)商務(wù)部備案的外商投資房地產(chǎn)項(xiàng)目名單的通知(匯綜2007130 號(hào)，則切斷了外債資金通過(guò)外商投資房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入樓市的通道，由此導(dǎo)致外商投資房地產(chǎn)企業(yè)只能采取權(quán)益性資本的方式進(jìn)行境外融資。不過(guò)境內(nèi)借款不在限制之列，其仍可被用于滿足房產(chǎn)企業(yè)的融資需求法 特別納稅調(diào)整1 1、對(duì)不具有合理商業(yè)目的安排的稅務(wù)調(diào)整（一般反避稅條、對(duì)不具有合理商業(yè)目的安排的稅務(wù)調(diào)整（一般反避稅條款）款）(Art.47)(Art.47)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少，免除，或者推遲繳納稅款為主要目的。不具有合理商業(yè)目的，是采取一般反避稅措施的重要標(biāo)準(zhǔn)重要標(biāo)準(zhǔn)。2 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審

56、核企業(yè)是否存在、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：（一）安排的形式和實(shí)質(zhì)；（二）安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間；（三）安排實(shí)現(xiàn)的方式；（四）安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系；（五）安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化；（六）安排的稅收結(jié)果。外籍開發(fā)企業(yè)：一般持有架構(gòu)與財(cái)務(wù)安排股份持有結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)投資者持股公司特殊目的公司特殊目的公司國(guó)內(nèi)開發(fā)公司國(guó)內(nèi)開發(fā)公司投資者持股公司特殊目的公司國(guó)內(nèi)開發(fā)企業(yè)國(guó)內(nèi)金融企業(yè)貸款貸款資本注入50%貸款特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)

57、征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息征收管理新企業(yè)所得稅法外資企業(yè)所得稅法內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例差異與影響尚待明確之處第五十條居民納稅人居民納稅人的納稅地點(diǎn)的納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅并繳納企業(yè)所得稅外資外資無(wú)相關(guān)規(guī)定內(nèi)資內(nèi)資無(wú)相關(guān)規(guī)定差異差異：新增條款新增條款影響影響 明確規(guī)定內(nèi)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納所得稅匯總納稅將造成地方政府財(cái)政收入變化。國(guó)家正在考慮制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方法以彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財(cái)政收入征收管理（續(xù)）新企業(yè)所得稅法外資企業(yè)所得稅法內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例差異與影響尚待明確之處第五十四條匯算清繳期匯算清繳期限限企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，