第7章內(nèi)部控制

1、第七章第七章 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第七章第七章 內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述概述內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的了解內(nèi)部控制的了解內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的鑒證內(nèi)部控制的鑒證7.17.26.37.37.47.57.67.77.77.87.1 概述概述7.1.1 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)u萌芽期萌芽期u發(fā)展期發(fā)展期u成熟期成熟期內(nèi)部控制發(fā)展的主要動因內(nèi)部控制發(fā)展的主要動因n企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；n外部審計(jì)開展的推動。外部審計(jì)開展的推動。7.1 概

2、述概述7.1.2 內(nèi)部控制的整體框架內(nèi)部控制的整體框架u1978年科恩委員會設(shè)立了年科恩委員會設(shè)立了“POB”u1985年崔德威委員會設(shè)立了年崔德威委員會設(shè)立了“COSO”uCOSO于于1992年年9月公布了月公布了內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架uCOSO于于2004年年4月公布了月公布了企業(yè)風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險管理框架管理框架7.1 概述概述7.1.3 內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念u1970 日本日本u1976 加拿大加拿大u1981 國際會計(jì)師聯(lián)合會國際會計(jì)師聯(lián)合會u1984 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織u1995國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會7.1 概述概述7.1.3 內(nèi)部控

3、制的概念內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了“合合理保證理保證”財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。政策和程序。7.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.1 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的主要內(nèi)容u組織架構(gòu)組織架構(gòu)u崗位責(zé)任崗位責(zé)任u業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程u處理手續(xù)處理手續(xù)u業(yè)務(wù)記錄業(yè)務(wù)記錄u檢查標(biāo)準(zhǔn)檢查標(biāo)準(zhǔn)u人員素質(zhì)人員素質(zhì)u社會責(zé)任社會責(zé)任u企業(yè)文化企業(yè)文化u內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)7.2 內(nèi)部控制

4、的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.2 內(nèi)部控制的基本形式內(nèi)部控制的基本形式u按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制u按照控制目的不同：會計(jì)控制和管理控制按照控制目的不同：會計(jì)控制和管理控制u按照控制目標(biāo)不同：財(cái)產(chǎn)物資控制、會計(jì)資料控按照控制目標(biāo)不同：財(cái)產(chǎn)物資控制、會計(jì)資料控制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)營效應(yīng)控制制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)營效應(yīng)控制和經(jīng)營目標(biāo)控制和經(jīng)營目標(biāo)控制u按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺式控制按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺式控制u按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制7.2

5、 內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.3 與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以便識別潛在錯報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致的內(nèi)部控制，以便識別潛在錯報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)重大錯報(bào)風(fēng)險的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。程序的性質(zhì)、時間和范圍。此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，恰當(dāng)考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同合理運(yùn)用職業(yè)判斷，恰當(dāng)考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報(bào)風(fēng)險

6、以及針對評估的其他控制是否與評估重大錯報(bào)風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。7.3 內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.1 內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性u對被審計(jì)單位及其管理層的重要性對被審計(jì)單位及其管理層的重要性n保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。n保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)。落實(shí)。n保證會計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。保證會計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。n保證財(cái)務(wù)活動的合法性和有效性。保證財(cái)務(wù)活動的合法性和有效

7、性。n維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。n保證各項(xiàng)經(jīng)營活動的正常、有效進(jìn)行。保證各項(xiàng)經(jīng)營活動的正常、有效進(jìn)行。7.3 內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.1 內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性u對審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性對審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性n有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲欣趯徲?jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，編制合理的審計(jì)計(jì)劃，利用合適的計(jì)程序，編制合理的審計(jì)計(jì)劃，利用合適的內(nèi)部審計(jì)，以提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)，以提高審計(jì)工作效率。n有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員確定對審計(jì)計(jì)有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員確定對審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程

8、序的執(zhí)行與實(shí)施程度，以保證審劃和審計(jì)程序的執(zhí)行與實(shí)施程度，以保證審計(jì)測試質(zhì)量。計(jì)測試質(zhì)量。n有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員均衡其審計(jì)工有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員均衡其審計(jì)工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以降低審計(jì)風(fēng)險至可接受的水平。斷，以降低審計(jì)風(fēng)險至可接受的水平。7.3 內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.2 內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性n內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。則。n內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)。n內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，

9、也可能因執(zhí)行人員內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。令的誤解而失效。n內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。通而失效。n內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。外部壓力而失效。n 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效而削弱或失效7.4 對內(nèi)部控制的了解對內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制控制審計(jì)

10、人員應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，恰當(dāng)進(jìn)行專業(yè)判斷，以初步了解內(nèi)部控制。恰當(dāng)進(jìn)行專業(yè)判斷，以初步了解內(nèi)部控制。7.4 對內(nèi)部控制的了解對內(nèi)部控制的了解7.4.2實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制u詢問被審計(jì)單位的人員詢問被審計(jì)單位的人員u觀察特定控制的運(yùn)用觀察特定控制的運(yùn)用u檢查文件和報(bào)告檢查文件和報(bào)告u追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程7.4 對內(nèi)部控制的了解對內(nèi)部控制的了解7.4.3研究內(nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制研究內(nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制u了解控制環(huán)境了解控制環(huán)境u

11、了解風(fēng)險評估過程了解風(fēng)險評估過程u了解信息系統(tǒng)與溝通了解信息系統(tǒng)與溝通u了解控制活動了解控制活動u了解對控制的監(jiān)督了解對控制的監(jiān)督7.4 對內(nèi)部控制的了解對內(nèi)部控制的了解7.4.4分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制u在整體層面了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制u在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制u確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別u了解重要的交易流程，并加以記錄了解重要的交易流程，并加以記錄u確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)u識別、了解和記錄相關(guān)控制識別、了解和記錄相關(guān)控制u證實(shí)對重要的交易流程和相關(guān)控制的了

12、解證實(shí)對重要的交易流程和相關(guān)控制的了解u進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估7.4 對內(nèi)部控制的了解對內(nèi)部控制的了解7.4.6在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的描述的描述u 文字?jǐn)⑹龇ㄎ淖謹(jǐn)⑹龇╱ 問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法u 流程圖法流程圖法上述方法并非相互排斥，而是互相補(bǔ)充的。上述方法并非相互排斥，而是互相補(bǔ)充的。因此，可在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同方法，也可因此，可在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同方法，也可綜合使用多種方法。綜合使用多種方法。7.5 內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的測試7.5.1 內(nèi)部控制的人工和自動化成分內(nèi)部控制的人工和自動化成分u人工成分及其對內(nèi)部控制的

13、影響人工成分及其對內(nèi)部控制的影響u信息技術(shù)及其對內(nèi)部控制的影響信息技術(shù)及其對內(nèi)部控制的影響7.5 內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的測試7.5.2 控制測試的含義和要求控制測試的含義和要求u 控制測試的含義與目的控制測試的含義與目的控制測試是為了評價關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正控制測試是為了評價關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)的有效性而實(shí)施的測試。審計(jì)人員認(rèn)定層次重大錯報(bào)的有效性而實(shí)施的測試。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測試。應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測試。u 控制測試的基本要求控制測試的基本要求只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)

14、并糾正認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，審計(jì)人員才有必要對控制運(yùn)行認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，審計(jì)人員才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。的有效性實(shí)施測試。7.5 內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的測試7.5.3 控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)u 控制測試采用的審計(jì)程序類型控制測試采用的審計(jì)程序類型l詢問詢問l觀察觀察l檢查檢查l穿行測試穿行測試l重新執(zhí)行重新執(zhí)行審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。實(shí)施審計(jì)程序的類型。7.5 內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的測試7.5.4 控制測試的時間控制測試的時間根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間：根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間：

15、u 如果只需要測試控制在特定時點(diǎn)的運(yùn)行的有效性如果只需要測試控制在特定時點(diǎn)的運(yùn)行的有效性（如對被審計(jì)單位期末庫存盤點(diǎn)進(jìn)行控制測試），審（如對被審計(jì)單位期末庫存盤點(diǎn)進(jìn)行控制測試），審計(jì)人員只需要獲取該時點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；計(jì)人員只需要獲取該時點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；u 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試（包括測試被審據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試（包括測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督），其他控制測試應(yīng)當(dāng)能夠提供計(jì)單位對控制的監(jiān)督），其他控制測試應(yīng)當(dāng)能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)控制在所有相關(guān)時點(diǎn)都運(yùn)行有效的審

16、計(jì)證據(jù)。7.5 內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的測試7.5.4 控制測試的時間控制測試的時間需要強(qiáng)調(diào)：控制在多個不同時點(diǎn)的運(yùn)行有需要強(qiáng)調(diào)：控制在多個不同時點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡單累加，并不能構(gòu)成控效性的審計(jì)證據(jù)的簡單累加，并不能構(gòu)成控制在某一期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)闹圃谀骋黄陂g的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。7.5 內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的測試7.5.5 控制測試的范圍控制測試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時，審計(jì)人員通常考慮下在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時，審計(jì)人員通?？紤]下列因素：列因素：u在整個擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率在整個擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻

17、率u在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度時間長度u為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性u通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍范圍u在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度u控制的預(yù)期偏差控制的預(yù)期偏差7.6 內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的評價7.6.1 內(nèi)部控制自我評價內(nèi)部控制自我評價u內(nèi)部控制自我評價的基本界定內(nèi)部控制自我評價

18、的基本界定u內(nèi)部控制自我評價中審計(jì)人員主要責(zé)任內(nèi)部控制自我評價中審計(jì)人員主要責(zé)任u內(nèi)部控制自我評價的原則、內(nèi)容、程序內(nèi)部控制自我評價的原則、內(nèi)容、程序及方法及方法u內(nèi)部控制自我評價報(bào)告內(nèi)部控制自我評價報(bào)告7.6 內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的評價7.6.2 內(nèi)部控制的健全性和有效性評價內(nèi)部控制的健全性和有效性評價u內(nèi)部控制的健全性評價內(nèi)部控制的健全性評價健全性測試與評價的方法及步驟：健全性測試與評價的方法及步驟：n確定評價模式；確定評價模式；n調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀；調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀；n評價內(nèi)部控制的健全性。評價內(nèi)部控制的健全性。7.6 內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的評價7.6.2 內(nèi)部控制的健全性和有效性評價

19、內(nèi)部控制的健全性和有效性評價u內(nèi)部控制的有效性評價內(nèi)部控制的有效性評價有效性評價方法及步驟：有效性評價方法及步驟：n確定測試的內(nèi)容與數(shù)量；確定測試的內(nèi)容與數(shù)量；n進(jìn)行內(nèi)部控制運(yùn)行測試；進(jìn)行內(nèi)部控制運(yùn)行測試；n評價內(nèi)部控制的有效性。評價內(nèi)部控制的有效性。7.6 內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的評價7.6.3 內(nèi)部控制評價的應(yīng)用內(nèi)部控制評價的應(yīng)用u內(nèi)部控制評價應(yīng)用的意義內(nèi)部控制評價應(yīng)用的意義n奠定抽樣審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)方式的變革；奠定抽樣審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)方式的變革；n將內(nèi)部控制評價模式作為參照依據(jù)，以便與現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)相將內(nèi)部控制評價模式作為參照依據(jù)，以便與現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)相對照，從而衡量

20、內(nèi)部控制的完善程度，依據(jù)內(nèi)部控制評價模式揭對照，從而衡量內(nèi)部控制的完善程度，依據(jù)內(nèi)部控制評價模式揭示審計(jì)要點(diǎn)。示審計(jì)要點(diǎn)。n內(nèi)部控制評價活動在審計(jì)中的應(yīng)用，因其作為不同的角色而形成內(nèi)部控制評價活動在審計(jì)中的應(yīng)用，因其作為不同的角色而形成不同的應(yīng)用形式。不同的應(yīng)用形式。n有利于審計(jì)人員制定總體審計(jì)計(jì)劃并安排具體審計(jì)項(xiàng)目，也有利有利于審計(jì)人員制定總體審計(jì)計(jì)劃并安排具體審計(jì)項(xiàng)目，也有利于審計(jì)人員確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法；于審計(jì)人員確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法；n形成了在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)程序，形成了在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)程序，簡稱簡稱內(nèi)部控制

21、評價基礎(chǔ)審計(jì)程序內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計(jì)程序。7.6 內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的評價7.6.3 內(nèi)部控制評價的應(yīng)用內(nèi)部控制評價的應(yīng)用u內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計(jì)的程序內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計(jì)的程序n計(jì)劃階段計(jì)劃階段n實(shí)施階段實(shí)施階段n完成階段完成階段7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.1 內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。它是內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會計(jì)師事務(wù)所，下同）接受委托指審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會計(jì)師事務(wù)所，下同）接受委托（或委派），對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行（或委派），對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。的有效性進(jìn)行審計(jì)。n

22、建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是公司治理層（如企業(yè)董事會）的責(zé)任。性是公司治理層（如企業(yè)董事會）的責(zé)任。n按照有關(guān)要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制按照有關(guān)要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任。的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任。7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.2 內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價區(qū)別：區(qū)別：u從事的主體不同從事的主體不同u實(shí)施的目的不同實(shí)施的目的不同u報(bào)告的方式不同報(bào)告的方式不同u提交的對象不同提交的對象不同u運(yùn)用的方法不

23、同運(yùn)用的方法不同7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.3 內(nèi)部控制審計(jì)程序內(nèi)部控制審計(jì)程序u計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作u執(zhí)行審計(jì)工作執(zhí)行審計(jì)工作u評價控制缺陷評價控制缺陷u完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作u出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.4 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告符合下列兩項(xiàng)條件的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)符合下列兩項(xiàng)條件的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：報(bào)告：u 企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；有效的內(nèi)部控制；u 注冊會計(jì)師已經(jīng)按照有關(guān)要求計(jì)劃和實(shí)施了注冊會計(jì)師已經(jīng)按照有關(guān)要求計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。7