基礎(chǔ)會計輔導(dǎo)講義(5.6.7)

1、第二章會計科目、賬戶與借貸記賬法第一節(jié)：會計科目小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項資產(chǎn)，你會選擇什么?目前貴公司資金短缺， 但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會選擇什么 ?一、會計科目的概念企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，即使涉及同一種會計要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟內(nèi)容以及在經(jīng)濟活動中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應(yīng)付賬款和長期借款，雖然都是負債， 但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實收資本和企業(yè)的

2、利潤，雖然都是所有者權(quán)益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實現(xiàn)會計的基本職能，要從數(shù)量上反映各項會計要素的增減變化， 就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負債及構(gòu)成情況了解的需要， 為了滿足債務(wù)人了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要， 為了滿足稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細情況的需要，還要對會計要素作進一步的分類。這種對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目稱為會計科目。會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會計科目是復(fù)式記賬中編制、整理會計憑

3、證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、設(shè)置會計科目的原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、 債權(quán)人、 企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實用， 因此在設(shè)計會計科目時應(yīng)遵循下列基本原則：(一 )設(shè)置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系，體現(xiàn)了國家對財務(wù)會計工作的要求，因此，設(shè)計會計科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會計科目，應(yīng)盡量符合會計法以及企業(yè)會計準則等規(guī)定，以便編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。

4、(二 )設(shè)置會計科目要結(jié)合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性。設(shè)置會計科目必須對會計要素的具體內(nèi)容進行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會計科目應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、 “生產(chǎn)成本 ”;而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”;金融企業(yè)則應(yīng)設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置“利息收入 ”、 “利息支出 ”等科目。此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目的明細科目。(

5、三 )設(shè)置會計科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體內(nèi)容做進一步分類時，為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，會計科目的設(shè)置要保持會計指標體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都能通過所設(shè)置某一會計科目進行核算。(四 )會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項內(nèi)容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。三、會計科目的內(nèi)容和級別(一 )會計科目的內(nèi)容目前，根據(jù)財政部頒布 企業(yè)會計準則 應(yīng)用指南 統(tǒng)一制定了企業(yè)實際工作中需要使用的會計科目。如圖表企業(yè)會計準則 應(yīng)用

6、指南會計科目名稱表序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類1 1001 庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1015 其他貨幣資金4 1101 交易性金融資產(chǎn)5 1121 應(yīng)收票據(jù)6 1122 應(yīng)收賬款7 1123 預(yù)付賬款8 1131 應(yīng)收股利9 1132 應(yīng)收利息10 1231 其他應(yīng)收款11 1241 壞賬準備12 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)13 1401 材料采購15 1403 原材料16 1404 材料成本差異17 1406 庫存商品18 1407 發(fā)出商品19 1410 商品進銷差價20 1411 委托加工物資序號編號會計科目名稱34 1604 在建工程35 1605 工程物資36 1606 固定

7、資產(chǎn)清理37 1701 無形資產(chǎn)38 1702 累計攤銷無形資產(chǎn)減值準391703備40 1711 商譽41 1801 長期待攤費用42 1811 遞延所得稅資產(chǎn)43 1901 待處理財產(chǎn)損溢二、負債類44 2001 短期借款45 2101 交易性金融負債46 2201 應(yīng)付票據(jù)47 2202 應(yīng)付賬款48 2205 預(yù)收賬款49 2211 應(yīng)付職工薪酬50 2221 應(yīng)交稅費51 2231 應(yīng)付利息52 2232 應(yīng)付股利序號編號會計科目名稱65 3202 被套期項目四、所有者權(quán)益類66 4001 實收資本67 4002 資本公積68 4101 盈余公積69 4103 本年利潤70 4104

8、 利潤分配71 4201 庫存股五、成本類72 5001 生產(chǎn)成本73 5101 制造費用74 5103 待攤進貨費用75 5201 勞務(wù)成本76 5301 研發(fā)支出六、損益類77 6001 主營業(yè)務(wù)收入78 6051 其他業(yè)務(wù)收入79 6101 公允價值變動損益80 6111 投資損益81 6301 營業(yè)外收入211412包裝物及低值易耗品532241其他應(yīng)付款826401主營業(yè)務(wù)成本221461存貨跌價準備542314代理業(yè)務(wù)負債836402其他業(yè)務(wù)支出231501持有至到期投資552401遞延收益846403營業(yè)稅金及附加241502持有至到期投資減值準562501長期借款856601銷

9、售費用備251503可供出售金融資產(chǎn)572502應(yīng)付債券866602管理費用261511長期股權(quán)投資582701長期應(yīng)付款876603財務(wù)費用271512長期股權(quán)投資減值準備592702未確認融資費用886604勘探費用281521投資性房地產(chǎn)602711專項應(yīng)付款896701資產(chǎn)減值損失291531長期應(yīng)收款612801預(yù)計負債906711營業(yè)外支出301541未實現(xiàn)融資收益622901遞延所得稅負債916801所得稅費用311601固定資產(chǎn)三、共同類926901以前年度損益調(diào)整321602累計折舊633101衍生工具331603固定資產(chǎn)減值準備643201套期工具注： (1)共同類項目的特

10、點是既可能是資產(chǎn)也可能是負債。在某些條件下是一項權(quán)益，形成經(jīng)濟利益的流入，就是資產(chǎn); 在某些條件下是一項義務(wù)，將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這時就是負債。(2) 損益類項目的特點是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目，例如主營業(yè)務(wù)收入 ;反映費用類科目，例如 “主營業(yè)務(wù)成本 ”。(二 )會計科目的級別各個會計科目并不四彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、 相互補充， 組成一個完整的會計科目體系。 通過這些會計科目，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及其結(jié)果， 為經(jīng)營管理提供所需要的一系列核算指標。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于經(jīng)濟管理的要求不同， 所需要的核算指標的詳細程度也就不同。根據(jù)經(jīng)濟管

11、理的要求，既需要設(shè)置提供總括核算指標的總賬科目，又需要設(shè)置提供詳細核算資料的二級明細科目和三級明細科目。1、總賬科目?？傎~科目即一級科目，也稱總分類會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據(jù)。為了滿足會計信息使用者對信息質(zhì)量的要求，總賬科目是由財政部企業(yè)會計準則 應(yīng)用指南統(tǒng)一規(guī)定的。2、明細科目。明細科目也稱為明細分類會計科目、細目，是總賬科目的基礎(chǔ)上，對總賬科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行進一步詳細的分類的會計科目，以提供更詳細、 更具體會計信息的科目。如在“原材料 ”科目下，按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”， “輔助材料 ”、 “燃料 ”等二級科目。明細科目的設(shè)

12、置，除了要符合財政部統(tǒng)一規(guī)定外，一般根據(jù)經(jīng)營管理需要，由企業(yè)自行設(shè)置。 對于明細科目較多的科目，可以在總賬科目和明細科目設(shè)置二級或多級科目。如在 “原料及主要材料”下，再根據(jù)材料規(guī)格、型號等開設(shè)三級明細科目。實際工作中， 并不是所有的總賬科目都需要開設(shè)二級和三級明細科目，根據(jù)會計信息使用者所需不同信息的詳細程度，有些只需設(shè)一級總賬科目，有些只需要設(shè)一級總賬科目和二級明細科目，不需要設(shè)置三級科目等。會計科目的級別如圖表“原材料 ”總賬和明細賬會計科目總賬科目明細科目（一級科目）二級科目（子目）三級科目（細目）原料及主要材料圓鋼、角鋼原材料輔助材料潤滑劑、石炭酸燃 料汽油、原煤(三 )、會計科目運

13、用舉例例 從銀行提取現(xiàn)金300 元。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“銀行存款 ”和 “庫存現(xiàn)金 ”科目。例 購買材料7 000 元，料款尚未支付。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“原材料 ”和“應(yīng)付賬款 ”科目。例 某投資者投入設(shè)備一臺，價值300 000 元。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“實收資本 ”和 “固定資產(chǎn) ”科目。例 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值3 000 元，貨款尚未收到。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和 “應(yīng)收賬款 ”科目。第二節(jié)：賬戶小問題： 會計科目只是對會計要素進行具體分類的項目， 提供會計核算所需要運用的內(nèi)容，但如何反映某一類經(jīng)濟項目變化情況及變化結(jié)果 ?如 “銀行存款 ”反映企業(yè)存放在金融機構(gòu)的款項， 涉及到 “銀行存

14、款 ”的業(yè)務(wù)很多， 如提取現(xiàn)金， 存款， 支付貨款等， 經(jīng)過這些頻繁、復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)后， 如何反映銀行存款在一定會計期間，增加多少 ?減少多少 ?期末結(jié)余多少?一、會計賬戶的概念會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容(會計要素 )進行分類的項目賬戶。為了能夠分門別類地對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起會計要素的增減變動情況及其結(jié)果進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準確的反映和監(jiān)督， 為經(jīng)營管理提供需要的會計信息，必須設(shè)置一種方法或手段，能核算指標的具體數(shù)字資料。于是必須根據(jù)會計科目開設(shè)賬戶。所謂會計賬戶，是指具有一定格式，用來分類、 連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種核算工具。所以設(shè)置會計科目以后

15、， 還要根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶。每個賬戶都有一個科學(xué)而簡明的名稱，賬戶的名稱就是會計科目。會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法，運用賬戶， 把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及由此引起的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、 收入、費用和利潤各要素的變化，系統(tǒng)地、 分門別類到進行核算，以便提供所需要的各項指標。會計賬戶是對會計要素的內(nèi)容所作的科學(xué)再分類。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。 它們的共同點是： 會計科目是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是枯寂科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是會計賬戶所要登記的內(nèi)容。它們之間的區(qū)

16、別在于：會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu);會計賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，是一種核算方法，能具體反映資金運用狀況。因此，會計賬戶比會計科目，分戶更為明細，內(nèi)容更為豐富。二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，必須具有一定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。作為會計核算的會計對象，是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生在數(shù)量上進行增減變化，并相應(yīng)產(chǎn)生變化結(jié)果。因此， 用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶必須確定賬戶的基本結(jié)構(gòu)：增加的數(shù)額記在哪里，減少的數(shù)額記在哪里。增減變動后的結(jié)果記在哪里。采用不同記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬

17、戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。具體歸納如下：1 任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據(jù)實際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計要素的增加與減少，以增減變動的結(jié)果。 賬戶的格式設(shè)計一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： (1)賬戶的名稱，即會計科目;(2) 日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容;(3)憑證號數(shù)， 即賬戶記錄的來源和依據(jù);(4) 增加和減少的金額;(5)余額。下面以借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)為例，說明賬戶結(jié)構(gòu)。會計科目 (賬戶名稱 )注：借貸記賬法下，以借或貸來表示增加或減少方向。2 賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額

18、;反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。 在具體賬戶的左、 右兩個方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方法。3 賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。4 在賬戶所記錄的主要內(nèi)容滿足這樣一個恒等關(guān)系：本期期末余額=期初余額 +本期增加額 -本期減少額。本期增加額和減少額是指在一定會計期間內(nèi)(月、季或年 )，賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計數(shù)和減少金額的合計數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。為了教學(xué)

19、方便， 在教科書中經(jīng)常采用簡化格式丁字賬來說明賬戶結(jié)構(gòu)。略了有關(guān)欄次。丁字賬的格式見圖表 2-3 及 2-4這時，賬戶就省注：如果上表如屬費用、成本賬戶或收入、利潤賬戶，在通常情況下，期末沒有余額三、總分類賬和明細分類賬設(shè)置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計賬戶的開設(shè)應(yīng)與會計科目的設(shè)置相適應(yīng)，會計科目按提供核算資料的詳細程度分為總賬科目、二級明細科目和三級明細科目，會計賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬(一級賬戶 )和明細分類賬 (二級、三級賬戶)。通過總分類賬戶對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的核算稱為總分類核算?？偡诸惡怂阒荒苡秘泿哦攘?。通過明細分類賬戶對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的核算稱為明細分類核算。明細分類核算除了能用貨

20、幣度量外，有些賬戶還要用實物度量?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭明細分類賬戶;明細分類賬戶則對總分類賬戶起著進一步補充說明的作用。用圖表2- 表示總分類賬與明細分類賬戶?！霸牧?”總分類賬戶和明細分類賬戶四、賬戶運用舉例例 從銀行提取現(xiàn)金300 元。例 購買材料7 000 元，料款尚未支付。例 某投資者投入設(shè)備一臺，價值300 000 元。例 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值3 000 元，貨款尚未收到。第三節(jié)：借貸記賬法(復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡)一、復(fù)式記賬法小問題： 為了詳細核算和監(jiān)督會計對象，揭示會計對象之間的本質(zhì)聯(lián)系，已經(jīng)設(shè)置會計科目，并根據(jù)會計科目開設(shè)賬戶，以便連續(xù)、 系統(tǒng)地反映特定會計主

21、體的經(jīng)濟結(jié)果及其活動。但賬戶僅僅是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，但要怎樣記錄， 才能把經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變化登記在賬簿中，以取得經(jīng)營所需資料?(一 )記賬方法記賬方法， 就是賬簿登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬原則、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記到賬簿中去一種專門方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。(二 )復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的記賬方法。如“以銀行存款1 000 元購買原材料 ”，這筆業(yè)務(wù)在記賬時，不僅記 “銀行存款 ”減少 1000 元，同時還要記“

22、原材料 ”增加 1000 元。所以，在復(fù)式記賬法下，有科學(xué)的賬戶體系，通過對應(yīng)賬戶的雙重等額記錄，能反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，并能運用賬戶體系的平衡關(guān)系來檢查全部會計記錄的正確性。所以，復(fù)式記賬法作為科學(xué)的記賬方法一直被廣泛地運用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則等不同，又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，等等。 其中， 借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的 企業(yè)會計準則明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可

23、以清晰地表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈， 同時也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們重點說明借貸記賬法。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借 ”、“貸 ”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。下面分別從理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則這幾方面進行介紹。(一 )理論基礎(chǔ)借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個過程及結(jié)果可用公式表示：資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益。這一恒等式揭示了三個方面的內(nèi)容：第一，會計主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益 (負債和所有者權(quán)益) 與之相對應(yīng)，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的要素增減變動，都不會影響這個等式的

24、平衡。如果把等式的“左 ”、 “右 ”兩方，用 “借 ”、 “貸 ”兩方來表示的話，就是說每一次記賬的借方和貸方是平衡的;一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的; 所有賬戶的借方、貸方余額的合計數(shù)是平衡的。第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。從上一章可以看出，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)( 四類經(jīng)濟業(yè)務(wù) )都會引起兩個或兩個以上相關(guān)會計項目發(fā)生金額變動，因此當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應(yīng)。第三， 等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的。 資產(chǎn)在等式的左邊， 當(dāng)想移到等式右邊時，就要以 “-”表示， 負債和所有者權(quán)益也具有同樣情況。 也就是說， 當(dāng)我們用左邊 (借方 )

25、表示資產(chǎn)類項目增加時，就要用右邊 (貸方 )來記錄資產(chǎn)類項目減少。與之相反，當(dāng)我們用右方 (貸方 ) 記錄負債和所有者權(quán)益增加額時，我們就需要通過左方 (借方 )來記錄負債和所有者權(quán)益的減少額。這三個方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、 試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。(二 )記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)1 記賬符號“借 ”和 “貸 ”是借貸記賬法的標志。這是一對記賬符號。這對記賬符號，要同借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來應(yīng)用，才能真正反映出它們分別代表的會計對象要素增減變動的內(nèi)容。2 賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法中，賬戶的基本

26、結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則可以從會計要素的靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益，及動態(tài)平衡方程：資產(chǎn) +費用 =負債 +所有者權(quán)益 +收入來分析。(1) 資產(chǎn)類賬戶。由于借貸記賬法“借 ”在左方， “貸”在右方， 因此可確定會計要素平衡等式的左邊借方記錄資產(chǎn)增加，反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表2 4 所示：該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額 +本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額(2) 負債及所有者權(quán)益類賬戶。由于負債及所有者權(quán)益，與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊，為了保持會計恒等式的平衡，等式右邊貸方記錄負債、所有者權(quán)

27、益和收入的增加，反之其減少一律登記在借方。其形式如圖表 26 所示：該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：負債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額 +本期貸方發(fā)生額-本期借方減少額(3) 費用成本類賬戶企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要有各種耗費，有成本費用發(fā)生，在費用成本抵消收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。如“生產(chǎn)成本 ”歸集在生產(chǎn)過程中某產(chǎn)品所發(fā)生的所有耗費，但在尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫， 其反映企業(yè)在產(chǎn)品這項資產(chǎn)的金額。同時費用成本與資產(chǎn)同處于等式的左方，因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方

28、余額。(4) 收入類賬戶。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出 (減少額 )則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常也沒有期末余額。其形式如圖表2 7 所示：綜上所述可以看出，“借 ”、“貸 ”二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟含義是不一樣的。表示為：借貸方向借貸資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負債及所有者權(quán)益減少負債及所有者權(quán)益增加費用成本增加費用成本轉(zhuǎn)出收入類轉(zhuǎn)出收入類增加(三 )記賬規(guī)則記賬規(guī)則是進行會計記錄和檢查賬簿登記是否正確的依據(jù)和規(guī)律。不同的記賬方法， 具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括：“有

29、借必有貸， 借貸必相等 ”。這一記賬規(guī)則要求對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，相反的方向， 登記在兩個或兩個以上的賬戶中去。三、借貸記賬法的運用(一 )運用方法我們在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般要按三個步驟進行：首先，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會計科目和賬戶并判斷其增加還是減少。其次， 根據(jù)上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)要素的變化，還是負債或所有者權(quán)益的變化;哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少，等等。最后，決定該賬戶的結(jié)構(gòu)，即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應(yīng)計金額。凡涉及資產(chǎn)及費用成本的增加，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少轉(zhuǎn)出，都應(yīng)記入各

30、該賬戶的借方 ;凡是涉及資產(chǎn)及費用成本的減少，負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)記入各該賬戶的貸方。(二 )案例運用例 中信公司2005 年 12 月 31 日資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如下(金額單位：元 )從上表中，我們可以看到資產(chǎn)580000=負債 320000+ 所有者權(quán)益260000。中信公司 2006 年 1 月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：例 1中信公司2006 年 1 月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000 元，手續(xù)已辦妥， 款項已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。該項業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，中信公司在擁有260000 元資本金的前提下，繼續(xù)擴大規(guī)模，投入貨幣資金200000 元。這樣對于中信

31、公司來講，一方面使公司“銀行存款 ”增加，另方面公司“實收資本 ”的規(guī)模也擴大。經(jīng)進一步分析，“銀行存款 ”屬于資產(chǎn)類賬戶，“實收資本 ”所有者權(quán)益賬戶。 根據(jù)借貸記賬法下的賬戶，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，所有者權(quán)益的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記銀行存款200000 元，貸記實收資本200000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加業(yè)務(wù)。例 2中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000 元尚未支付。該項業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購料款未付，一方面使公司“原材料 ”增加， 另一方面使公司欠款 “應(yīng)付賬款 ”增加。經(jīng)分析，“原材料 ”屬于資產(chǎn)類賬戶，“

32、應(yīng)付賬款 ”屬于負債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映， 負債的增加，通過賬戶的貸方反映。 最后確定，借記原材料 70000 元，貸記應(yīng)付賬款 70000 元。 該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與負債等額增加業(yè)務(wù)。例 3中信公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給銀行于本月到期的銀行借款80000 元。該項業(yè)務(wù)說明， 由于歸還以前的銀行貸款，一方面使公司屬于資產(chǎn)項目的銀行存款減少0000 元，另一方面使屬于負債項目的短期借款減少80000 元。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，短期借款屬于負債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少， 通過賬戶的貸方反映，負債的減少，通過賬戶的借方反映。最后確

33、定，借記短期借款80000 元，貸記銀行存款80000 元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊的資產(chǎn)與負債同時等額減少業(yè)務(wù)。例 4上級主管部門按法定程序?qū)⑴_價值100000 元的設(shè)備調(diào)出， 以抽回國家對中信公司的投資。該項業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于國家調(diào)出設(shè)備，抽回投資， 一方面使公司屬于固定資產(chǎn)減少100000 元，另一方面使屬于所有者權(quán)益項目的實收資本減少100000 元。固定資產(chǎn)屬于公司的資產(chǎn)賬戶，實收資本屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實收資本100000 元，貸記固定資產(chǎn)100000 元。從而導(dǎo)致等式兩邊的

34、資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時等額減少。例 5中信公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000 元，購買1 臺電子儀器。該項業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購買儀器款設(shè)備已付，一方面使公司新的電子儀器固定資產(chǎn)增加 40000 元，另一方面使銀行存款減少40000 元。固定資產(chǎn)和銀行存款都屬于公司的資產(chǎn)賬戶。 根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加通過賬戶的借方反映，資產(chǎn)的減少通過賬戶的貸方反映。 最后確定，借記固定資產(chǎn)40000 元，貸記銀行存款40000 元。該業(yè)務(wù)屬于等式左邊的資產(chǎn)內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。例 6中信公司開出一張面值為50000 元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明,由于商業(yè)匯票抵償原欠料款,一方面使公

35、司的應(yīng)付票據(jù)增加了50000元的金額 ,另一方面屬于企業(yè)的債務(wù)應(yīng)付賬款減少50000 元。應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款都屬于公司的負債賬戶。 根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，負債的增加通過賬戶的貸方反映，負債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定， 借記應(yīng)付賬款50000 元，貸記應(yīng)付票據(jù)50000 元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的負債內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。例 7中信公司按法定程序?qū)①Y本公積60000 元轉(zhuǎn)增資本金該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將資本公積60000 元轉(zhuǎn)增資本金， 一方面使公司的實收資本增加 60000 元，兩一方面使資本公積減少60000。資本公積和實收資本都屬于所有者權(quán)益類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)， 所有

36、者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記資本公積60000 元，貸記實收資本60000 元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。例 8中信公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤20000 元轉(zhuǎn)增資本金該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將應(yīng)付利潤轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司實收資本增加 20000 元，另一方面使應(yīng)付利潤減少 20000 元。 實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶， 應(yīng)付利潤屬于負債類賬戶。 根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)， 所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映， 負債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付利潤 20000 元，貸記實收資本 20000

37、元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益增與債權(quán) * 益等額減的業(yè)務(wù)。例 9中信公司以承諾代甲公司償還甲公司前欠已公司的貨款90000 元，但款項尚未支付。與此同時，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明一方面由于中信公司已承諾但未制服一筆欠款，是公司的應(yīng)付賬款增加 90000 元，另一方面由于代甲公司支付此項欠款的同時減少甲公司在本公司的投資，使本公司的實收資本減少90000 元。實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付賬款屬于負債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)負債的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實收資本9 0000 元，貸記應(yīng)付賬款90

38、000 元。導(dǎo)致等式右邊的負債及所有者權(quán)益類項目之間有增有減的業(yè)務(wù)。以上舉例， 已經(jīng)概括了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)類型，而無論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都是以相等的金額同時記入有關(guān)賬戶的借方和另一賬戶的貸方。這樣就可以歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟事項，都要按借貸相反的方向進行記錄，如果在一個賬戶中記借方，必然在另一賬戶中記貸方，即有借必有貸。 復(fù)式記賬要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟事項， 都要等額地在相關(guān)賬戶中進行登記，如果采用 “借 ”和 “貸 ”作為記賬符號時，借貸的金額一定是相等的。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是有一定的理論依據(jù)的。(三 )借貸記賬

39、法下的會計分錄1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶從以上舉例可以看出，在運用借貸記賬法進行核算時，在有關(guān)賬戶之間存在著應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系， 賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。例如，用現(xiàn)金500 元購買原材料，就要在“原材料 ”賬戶的借方和 “現(xiàn)金 ”賬戶的貸方進行記錄。這樣“原材料 ”與 “現(xiàn)金 ”賬戶就發(fā)生了對應(yīng)關(guān)系，兩個賬戶也就成了對應(yīng)賬戶。掌握賬戶的對應(yīng)關(guān)系很重要，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。2、會計分錄在借貸記賬法下，會計分錄是指標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向， 科目名稱和金額的記錄。會計分錄有簡單分錄與

40、復(fù)合分錄兩種。只涉及兩個賬戶的會計分錄就是簡單會計分錄。以上列舉的九筆會計分錄都是簡單會計分錄。將以上的例子核算事項用會計分錄表示為：(1) 借：銀行存款200000貸：實收資本200000(2) 借：原材料 70000貸：應(yīng)付賬款70000(3) 借：短期借款 80000貸：銀行存款80000(4) 借：實收資本 100000貸：固定資產(chǎn)100000(5) 借：固定資產(chǎn) 40000貸：銀行存款40000(6) 借：應(yīng)付賬款 50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000(7) 借：資本公積 60000貸：實收資本60000(8) 借：應(yīng)付利潤 20000貸：實收資本20000(9) 借：實收資本9 000

41、0貸：應(yīng)付賬款90000凡涉及兩個以上賬戶的會計分錄就是復(fù)合分錄。在實際工作中， 不允許將多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制為復(fù)合會計分錄，但若是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時可編制復(fù)合會計分錄。對復(fù)合分錄舉例如下：例 某公司購買原材料一批，價值98000 元，其中銀行存款支付48000 元，其余款項尚未支付。該項業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)類賬戶的“原材料 ”賬戶、 “銀行存款 ”賬戶和負債類賬戶的“應(yīng)付賬款”賬戶，編制復(fù)合會計分錄如下：借：原材料98000貸：銀行存款48000應(yīng)付賬款 500003、過賬各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬 ”。過賬以后， 一般要在月末進行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，現(xiàn)將中信公司2006 年1 月發(fā)生以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄記入下列各賬戶。四、試算平