財政學第三章第二節(jié)稅收收入課件

1、第二節(jié) 稅收收入【本章講授內(nèi)容】 稅收的形式特征 稅收原則 稅收制度的構成要素） 稅收分類 我國現(xiàn)行稅制【重點】稅收制度的構成要素 稅收分類 主要稅種稅制【難點】稅率 稅負轉嫁與歸宿 增值稅 一、稅收的形式特征 二、 稅收原則 三、 稅收制度的構成要素 四、 稅收分類 五、我國現(xiàn)行稅制 總結一 稅收的形式特征（一）稅收的概念（二）稅收的形式特征（一）稅收的概念 稅收是國家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對社會產(chǎn)品進行的強制、無償?shù)姆峙?，它是財政收入的主要形式。（二）稅收的形式特?.稅收的強制性2.稅收的無償性 3.稅收的固定性 1.稅收的強制性 強制性是指稅收的征收依靠的是國家政治權力，納稅人必須

2、根據(jù)稅法規(guī)定照章納稅，違反就要受到法律制裁。 2.稅收的無償性 無償性是指國家征稅后，不再歸還納稅人，也不向納稅人付出任何代價和報酬。 3.稅收的固定性 固定性是指國家征稅是按照法律預先規(guī)定的標準（稅率 = 稅額 / 課稅對象）征收的，不經(jīng)國家批準，不能隨意改變。 二、 稅收原則（一）效率原則（二）公平原則（一）效率原則 是指稅收征收所引起的資源在公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的配置，以及資源在私人品之間的配置（用稅收影響相對價格所至）均要求達到資源配置的效率準則。稅收的效率原則體現(xiàn)在以下三個方面。 效率原則的內(nèi)容1.充分且有彈性2. 節(jié)約與便利3.中性與校正性1.充分且有彈性 充分即稅收應滿足政府提

3、供適當規(guī)模的公共產(chǎn)品的資金需要。它要求通過征稅獲得的收入能充分滿足一定時期財政支出的需要，為此要選擇合理的稅制結構模式，尤其是確定主體稅種。一般來說，應選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作主體稅種。 有彈性是指稅制設計應能使稅收收入隨著國民經(jīng)濟的增長而增長，以滿足長期的公共產(chǎn)品提供的需要2.節(jié)約與便利 稅收是通過強制的手段將一部分資源從私人部門轉移到政府部門。在這一轉移過程中，不可避免地會造成資源的損耗，即形成稅收籌資成本。稅收成本包括兩部分： （1）稅收對資源配置的影響而產(chǎn)生的超額負擔 （2）稅收的征收成本3. 中性與校正性 中性與校正性是從稅收對納稅人經(jīng)濟行為影響的角度出發(fā)，考慮如何維護和提高私

4、人品之間資源配置效率的問題。 （1）維護稅收中性，減少稅收效率損失 （2）發(fā)揮稅收的校正性作用，提高資源配置效率稅收中性 所謂中性稅收是指不會因征稅而改變產(chǎn)品、服務以及要素的相對價格，從而影響納稅人的經(jīng)濟決策，能夠維持市場資源有效配置的稅收?；蜓?，盡可能避免非中性稅收而導致稅收超額負擔或效率損失。 稅收的校正性 當市場配置資源是有效率的情況下，就應采取中性稅收；但是如果私人品生產(chǎn)具有外部性，或消費者的偏好不正確，生產(chǎn)者之間不能充分競爭，則市場配置資源會存在低效率，這就需要通過區(qū)別對待的稅收政策對市場缺陷進行校正。例如，對污染制造者征稅，使其外部成本內(nèi)在化；對生產(chǎn)和提供具有外部效益的產(chǎn)品的生產(chǎn)者

5、給予稅收優(yōu)惠或補貼，使其外部效益內(nèi)在化。 二者關系：稅收中性原則是為了維護市場資源配置的有效性，而校正性原則是為了校正市場資源配置的低效率，二者都是為了實現(xiàn)稅收的效率目標。（二）公平原則 一般從兩個角度來理解：一是稅收作為收入再分配的手段應糾正市場在收入分配方面存在的缺陷，實現(xiàn)經(jīng)濟公平和社會公平；二是稅收作為公共提供的籌資手段，其成本要在社會成員中進行合理分攤。 公平原則的內(nèi)容1. 平等競爭的原則2. 受益原則3. 能力原則 1.平等競爭的原則 這一原則所遵循的是規(guī)則公平（經(jīng)濟公平）和起點公平。著眼點是通過稅收為市場經(jīng)濟的行為主體（企業(yè)與個人）創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境。具體講，就是通過稅收將那些因競

6、爭規(guī)則不規(guī)范（如行業(yè)壟斷、國家定價過高）和客觀條件優(yōu)越（企業(yè)資源條件、個人遺產(chǎn)繼承等）給行為主體帶來的高收入征收到國家手中，從而使其收入水平取決于主觀努力狀況。2. 受益原則 該原則也遵循著規(guī)則公平。根據(jù)市場經(jīng)濟所確定的等價交換的原則來確定個人應承擔的稅負。即：個人所承擔的稅負應與他從政府公共提供中的受益相一致。受益多者，稅負重。 在實踐中，由于公共產(chǎn)品具有非排他性和非競爭性，每個消費者都會隱瞞自己對公用品的偏好，所以政府提供的絕大多數(shù)產(chǎn)品無法通過受益原則來補償。以受益原則為政府提供籌措資金的方式若采用稅收形式，被稱為“特定受益稅”。3. 能力原則 遵循的公平準則結果公平。該原則認為應根據(jù)納稅

7、人的能力來確定應承擔的稅收。它包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應當交納相同數(shù)額的稅收，即以同等方式對待條件相同的人；縱向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應當交納不同的稅收，以不同的方式對待條件不同的人，納稅能力強的人應當多交稅。 三、稅收制度的構成要素（一）什么是稅收制度（二）稅制構成要素（一）什么是稅收制度 稅收制度是國家規(guī)定的稅收法令、條例和征收辦法的總稱。 稅收制度是由納稅人、課稅對象、稅率、附加和減免、違章處理等基本要素組成的。 （二）稅制構成要素1.納稅人2.課稅對象3.稅目 4.稅率 5.附加、加成和減免6.納稅環(huán)節(jié)7.納稅期限 8.違章處理 1.納

8、稅人基本構成要素之一納稅人即納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。納稅人并不一定就是負稅人。稅負轉嫁，即是指納稅人和負稅人不一致的現(xiàn)象，或是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式轉移給他人負擔的過程。扣繳義務人，是指為納稅人履行代扣代繳義務的單位或個人。2.課稅對象稅收制度的基本要素之一征稅對象是指對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。這是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標的。國家為了籌措財政資金和調節(jié)經(jīng)濟的需要，可以根據(jù)客觀的經(jīng)濟需要選擇多種多樣的征稅對象。3.稅目稅目是征稅對象的具體項目，它具體地稅目是征稅對象的具體項目

9、，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍。規(guī)定一個稅種的征稅范圍。設置稅目有兩種基本方法：設置稅目有兩種基本方法：一種是一種是“列舉法列舉法”，即按照每一種商品，即按照每一種商品或經(jīng)營項目分別設計稅目，必要時還可或經(jīng)營項目分別設計稅目，必要時還可在稅目之下再劃分若干個細目；在稅目之下再劃分若干個細目；另一種是另一種是“概括法概括法”，即按照商品大類，即按照商品大類或行業(yè)設計稅目?；蛐袠I(yè)設計稅目。4.稅率 稅率是一稅額與課稅對象之間的比例。稅率的高低直接關系到國家財政收入和納稅人的負擔，因此，它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 我國現(xiàn)行稅法中稅率可分為三種： （1） 比例稅率 （2） 累進稅率 （3）定額稅率 （

10、1）比例稅率 比例稅率是不分課稅對象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個比例的稅率，它一般適用于對流轉額的課稅。 分為幾種類型： （1） 單一比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。 （2）差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍又可分為： 產(chǎn)品差別比例稅率：對不同產(chǎn)品使用不同的稅率。 行業(yè)差別比例利率：對不同行業(yè)采取不同的稅率。 地區(qū)差別比例稅率：按照不同地區(qū)，規(guī)定不同的稅率。 （3） 幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自行確定一個比例稅率。（2） 累進稅率 按照課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率。課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；反之，則越低。它一般適用于對所

11、得額的課征。累進稅率按累進的程度和方法不同又分為三種： （1） 全額累進稅率 （2）超額累進稅率 （3）超率累進稅率 （1） 全額累進稅率 全額累進稅率是把課稅對象的全部數(shù)額都按照與之相適應的等級的稅率征稅。（2） 超額累進稅率 把課稅對象按照稅額的大小劃分若干不同登記，對每個等級分別規(guī)定相應的稅率，分別計算稅額，然后相加求和，一定數(shù)量的課稅對象，可以同時使用幾個等級稅率。 例題：假設：某公司全年應納稅所得額為3500萬元，稅率表如下：級次 課稅對象（萬元） 稅率 %1 M1000 102 1000M1500 203 1500M3000 30 M3000 40分別按全額和超額累進稅率計算該公司

12、應納稅額。解：按全額計算：應納稅額 = 350040% = 1400萬元 按超額計算：應納稅額 = 100010%+50020%+150030%+50040% = 850萬元全額累進稅率與超額累進稅率特點的比較 在名義稅率相同的情況下，全額累進稅率累進程度高，稅負重； 超額累進程度低，稅負輕。如上例，全額稅負1400萬元，超額是850萬元。 在所得額級距的臨界點附近，全額累進會出現(xiàn)稅負增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進不存在這個問題。 在計算上，全額累進稅率計算方便，超額累進稅率計算復雜。但這只是技術上的問題，可以采用“速算扣除法”予以解決。 速算扣除數(shù) = 全額累進數(shù)額 超額累進數(shù)額

13、運用這一公式可以把超額累進稅率計算公式改進為： 超額累進稅額 = 應納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù) 它與超額累進稅率不同的是超額累進稅率是按照征稅對象絕對額的增加而累進的，如利潤額、工資額等；超率累進稅率是依據(jù)征稅對象相對量的增加而累進的。該相對數(shù)越高，稅率也越高；反之，則越低。土地增值稅按增值額與扣除項目金額的比率從低到高劃分為四個級次， 級次 增值額/扣除標準 稅率% 1 50%以下 30 2 50%-100% 40 3 100%-200% 50 4 200%以上 60 (3) 超率累進稅率 （3）定額稅率（固定稅額） 定額稅率（固定稅額）是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定稅額，而不采取百分

14、比的形式。定額稅率與價格沒有直接關系，它一般適用于從量定額征收。 如：現(xiàn)行消費稅，啤酒220元/噸，汽油0.2元/升； 土地使用稅，每平方米征多少稅額 稅率的另一種劃分（從經(jīng)濟分析角度） 累進稅率與累退稅率 名義稅率和實際稅率 平均稅率與邊際稅率 累進稅率與累退稅率 這是分析稅收收入再分配效果的重要工具。累進稅率的特點是納稅人收入越高，所承擔的稅負占其收入比例越高，具有較強的收入再分配效果，如我國目前對工資薪金征收的個人所得稅；累退稅率是納稅人收入越低，所承擔的稅負占其收入比率越高，因此，它對收入再分配具有反向調節(jié)作用。 名義稅率和實際稅率 名義稅率就是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率就是納稅人實際

15、繳納的稅額占課稅對象的比例，它反映了納稅人的實際負擔率。在某些情況下實際稅率與名義稅率不一致，產(chǎn)生差異的原因： 稅收減免 稅收征管上的漏洞 通貨膨脹因素（累進稅率下） 前兩個因素導致名義稅率高于實際稅率，第三個因素在實行累進稅率的情況下，會因“檔次爬升”（名義收入因通貨膨脹而增長，從而適用較高稅率），而產(chǎn)生實際負擔率高于名義負擔率情況。 平均稅率與邊際稅率 邊際稅率邊際稅率：課稅對象數(shù)額的增量中稅額所占比重。例如： 所得額 增量部分稅額 邊際稅率 2000元以下免稅 0 0 2500元 100 20% 3500元 400 40% 可見，所得稅超額累進稅率表中每一級的稅率實際上都是相應級距所得額

16、的邊際稅率。 平均稅率平均稅率：全部應納稅額占全部課稅對象數(shù)額的比例例如 所得額 增量部分稅額 平均稅率 2000元以下免稅 0 0 2500元 100 4% 3500元 400 14.3%5.附加和減免 納稅人負擔的輕重主要是通過稅率的高低來調節(jié)的，但除此之外，還可以通過附加和減免等措施來調整。（1）附加是屬于加重納稅人負擔的措施 （2）屬于減輕納稅人負擔的措施有：減稅、免稅、起征點和免征額起征點與免征額免征額是免征額是稅法稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人納稅人的的照顧。當課稅對象小于起征點和免征額照顧。當課稅對象小于

17、起征點和免征額時，都不予征稅；當課稅對象大于起征時，都不予征稅；當課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要對課稅對點和免征額時，起征點制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對課象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對課稅對象超過免征額部分征稅。稅對象超過免征額部分征稅。6.納稅環(huán)節(jié) 就是對處于運動中的征稅對象，選定應交納稅款的環(huán)節(jié)。一種稅只在一個流轉環(huán)節(jié)征稅叫“一次課征制”；一個稅種在商品流轉中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅叫“二次課征制”；一個稅種在商品流轉的各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。7.納稅期限 納稅期限是指納稅人向國家交納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的交納期限，納稅期限是稅收“固

18、定性”特征的重要表現(xiàn)。一般有1天、3天、5天、15天、1個月等。8.違章處理 違章處理是對納稅人違反稅收法規(guī)所采取的處罰措施。（1） 偷稅：是指納稅人使用欺騙或隱瞞手段逃避納稅的行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊，虛增成本，亂攤費用等。（2） 漏稅：是指納稅人并非故意未交或少交稅款的行為。（3）抗稅：是指納稅人拒絕遵照稅法規(guī)定履行納稅義務的行為。 對違章行為的處理有：征收滯納金、處以稅務罰款、稅收保全措施、追究刑事責任、稅務復議。（4） 欠稅：是指納稅人因故超過稅務機關核定的納稅期限，未交或少交稅款的行為。（5）騙稅：騙取出口退稅。四 稅收分類（一）按課稅對象分類（二）按計稅依據(jù)分類（三）按稅收的歸

19、屬權分類（四）按稅負是否轉嫁分類（一）按課稅對象分類1.流轉稅（商品勞務課稅）：流轉稅是以流轉額 為課稅對象的稅種。流轉額包括商品流轉額和非商品流轉額。 2.所得稅：是以納稅人的收益額為征稅對象的一 種稅，收益額可分為純收益和總收益。 3.財產(chǎn)稅：財產(chǎn)稅類是對納稅人所有的財產(chǎn)課征 的稅。4.資源稅：對開采與使用自然資源為對象征收的稅收5.行為稅：對政府需要限制的特定行為征稅（二）按計稅依據(jù)分類1. 從價稅：以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的稅種，如增值稅、關稅、營業(yè)稅等。2.從量稅：以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、體積、數(shù)量）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計征的稅種。如資源稅、車船土地使用稅等。（三

20、）按稅收的歸屬權分類1.中央稅：收入劃歸中央政府的稅種。2.地方稅：收入劃歸地方政府的稅種。3.共享稅：收入由中央和地方分成的稅種。（四）按稅負是否轉嫁分類1.直接稅：是指由納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等；2.間接稅：是納稅人可以將稅負轉嫁他人的稅種。主要對商品征收的各種稅：消費稅、增值稅、營業(yè)稅等。五、稅負轉嫁問題（一） “稅負轉嫁”概念 （二） 稅負轉嫁的方法（三） 稅負轉嫁的條件與影響因素 （一） 稅負轉嫁與稅收歸宿1.稅負轉嫁：指納稅人通過種種途徑而將稅收負擔轉移給他人的過程。 2.稅收的歸宿：稅收負擔的最終歸著點或稅收轉嫁的最后結果。稅收經(jīng)過轉嫁，總要把負擔落在負

21、稅人身上。只要稅負轉嫁的過程結束，稅收便找到了歸宿。 （二） 稅負轉嫁的方法 按照經(jīng)濟交易過程中稅收轉嫁的不同途徑，可把稅負轉嫁歸納為以下幾種：前轉；后轉；混轉（前轉與后轉并存）消轉；稅收資本化（不動產(chǎn)稅收，后轉的特殊形式）1.前轉（ （提高商品銷價） ） 納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔的一種形式。2.后轉（壓低商品進價） 納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資、延長工時等方法向后轉移給生產(chǎn)要素的提供者負擔的一種形式。 后轉一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法，向前轉移稅收負擔。3.混轉（前

22、轉與后轉并存）又稱并轉，往往稅收是以部分前轉，部分后轉的方式轉嫁。4.消轉（加強管理、提高效率） 納稅人對其所納稅款，既不向前轉嫁也不向后轉嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進生產(chǎn)技術等方法，補償其納稅損失，使其支付稅款之后利潤水平不比納稅前減少，從而使稅負在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。5.稅收資本化（后轉的特殊形式） 生產(chǎn)要素的購買者將所購生產(chǎn)要素未來應納稅款，通過從購入價格中預先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價格）的方法，向后轉嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。（三） 稅負轉嫁的條件與影響因素基本條件：商品或要素的價格能夠自由變動。 在價格可以自由變動的情況下稅負轉嫁的

23、程度受以下因素影響： 1.不同稅種，稅負轉嫁程度不同 2.供給彈性大、需求彈性較小的商品較易轉嫁 3.課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁1.不同稅種稅負轉嫁程度不同 流轉稅較易轉嫁，所得稅一般不能轉嫁。進一步講： 與商品價格關系密切的稅種較易轉嫁：消費稅、增值稅、關稅、營業(yè)稅 與商品價格關系不密切的稅種不易轉嫁：所得稅、財產(chǎn)稅2.供求彈性與稅負轉嫁（1）供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可以靈活地調整生產(chǎn)數(shù)量，最終是其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所交納稅款完全可以作為價格的一個構成部分轉嫁出去；而供給彈性小的商品，生產(chǎn)者調整生產(chǎn)的數(shù)量可能性小，從而難以控制價格水平，稅負轉嫁困難。

24、 （2）需求彈性越大的商品，買方可以通過調整購買數(shù)量影響價格，稅負轉嫁比較困難；需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，所以可以順利地實現(xiàn)稅負轉嫁。 綜合起來考慮 供給彈性需求彈性時，稅負大部分由消費者負擔，稅負容易轉嫁； 供給彈性需求彈性時，稅負大部分由生產(chǎn)者負擔，稅負較難轉嫁； 供給彈性需求彈性時，稅負由供求雙方均攤，供求雙方共同負擔稅款，稅負轉嫁只能部分實現(xiàn)。3.課稅范圍與稅負轉嫁 課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。課稅范圍廣，消費者找不到替代品，只好承受稅負轉嫁損失；范圍窄可以找到替代品，使稅負轉嫁失效。六、 我國現(xiàn)行稅制一、流轉稅類二、收益稅類三、財產(chǎn)稅類四、行為

25、稅類五、資源稅類（一）流轉稅類 流轉稅稅種 我國現(xiàn)行流轉稅主要設置四個稅種：即增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。我國新稅制改革參照國際通行的做法，建立了一個以規(guī)范化增值稅為核心的、與消費稅、營業(yè)稅和關稅互相協(xié)調配套的流轉稅制。除此之外，在流轉環(huán)節(jié)還征收城建稅、教育附加和資源稅。 1.增值稅 （1）概念 （2）為什么要開征增值稅？ （3）增值稅的類型 （4）增值稅制（1）概念 增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。所謂增值額是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。相當于商品價值（C+V+M）扣除在生產(chǎn)資料的轉移價值（C）之后的余額，即V+M，它主要包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于

26、增值性的費用。 （2）為什么要開征增值稅 增值稅有利于避免重復征稅 增值稅有利于擴大國際貿(mào)易往來 （3）增值稅的類型 各國在實行增值稅時，外購扣除項目各有不同，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)價值的扣除上。所以，按各國對固定資產(chǎn)的不同處理方法，增值稅可分為三種類型： 生產(chǎn)型增值稅（GNP增值稅） 收入型增值稅 消費型增值稅 生產(chǎn)型增值稅（GNP增值稅） 增值額 = 銷售收入外購中間產(chǎn)品及勞務支出 或 = 折舊工資租金利息利潤對購進固定資產(chǎn)價值不允許做任何扣除。其稅基與國民生產(chǎn)總值GNP一致，所以稱之為“GNP增值稅”。收入型增值稅增值稅 = 銷售收入總額外購中間產(chǎn)品固定資產(chǎn)折舊 或 = 工資租金利息利潤 對

27、購進固定資產(chǎn)價款，只允許抵扣當期應計入產(chǎn)品成本的折舊部分。其稅基相等于國民收入，此類增值稅稅基與前面討論的理論上的增值額概念相一致，是嚴格意義上的增值稅。消費型增值稅增值稅 = 銷售收入外購中間產(chǎn)品及勞務同期購入的 固定資產(chǎn)價值對當期購入的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，允許從當期增值額中一次扣除。其稅基僅限于消費資料價值，而固定資產(chǎn)價值不在課稅之列，西歐各國大都實行此類增值稅。 （4）增值稅制 稅率：三檔 零稅率 出口產(chǎn)品；17% 大部分產(chǎn)品； 13% 少數(shù)產(chǎn)品，糧食、自來水、支農(nóng)工業(yè)品。 納稅人：生產(chǎn)經(jīng)營應稅產(chǎn)品的各類企事業(yè)單位和個人。 計稅公式：應納稅額 = 當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額

28、 = 銷售額稅率增值稅 = 當期銷項稅額當期進項稅額 = 銷售收入17%外購商品和勞務17%2. 消費稅 消費稅消費稅是國家為了體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口的應稅消費品征收的一種稅。 消費稅的征稅對象消費稅的征稅對象 :一些過度消費會對人身體、社會秩序環(huán)境有害的商品。 稅率稅率：消費稅采取從價定率和從量定額兩種辦法計征。其稅基為含消費稅而不含增值稅的銷售價格。 消費稅應納稅額消費稅應納稅額 =應稅消費品數(shù)量單位稅額（從量定額征收） 消費稅應納稅額消費稅應納稅額= 應稅銷售額稅率（從價定率征收） 3.營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應稅勞務或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。 應納稅額 = 營業(yè)額稅率 營業(yè)稅為納稅人銷售應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的全部價款，稅率為行業(yè)差別比例稅率和幅度稅率兩種。4.關稅 關稅是對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種稅。在我國關稅包括進口稅、出口稅和過境稅。 從世界各國所采取的關稅政策來看，關稅又分為以下幾種： （1）財政關稅和保護關稅 （2）差別關稅和優(yōu)惠關稅 （3）關稅壁壘 和非關稅壁壘財政關稅和保護關稅 財政關稅：主要是為了增加國家財政收入而征收的關稅。 保護關稅：主要是為了保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關稅。差別關稅和優(yōu)惠關