電大中級財務(wù)會計復(fù)習(xí)資料小抄

1、專業(yè)好文檔 開放專科中級財務(wù)會計 2009.6以上選擇題主要結(jié)合中央電大期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)（小冊子）里的綜合練習(xí)題進(jìn)行復(fù)習(xí)。三、簡答題1發(fā)出存貨計價的含義及我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定可使用的方法答：發(fā)出存貨成本取決于發(fā)出存貨的數(shù)量和單價兩個因素。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定可使用的發(fā)出存貨的計價方法包括：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價格法。2交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理的區(qū)別答：購入時所發(fā)生的交易稅費(fèi)，屬于交易性金融資產(chǎn)的沖減投資收益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則將其計入初始成本。持有期內(nèi)的期末計價，雖然兩者均采用公允價值，但對公允價值變動額的

2、處理有差異：交易性金融資產(chǎn)直接將其計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)則將其暫列資本公積。持有期內(nèi)，可供出售金融資產(chǎn)可按規(guī)定確認(rèn)減值損失，交易性金融資產(chǎn)則不可。3投資性房地產(chǎn)的含義及其與企業(yè)自用房地產(chǎn)在會計處理上的區(qū)別答：投資性房地產(chǎn)是指為賺取資金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。4、或有負(fù)債的披露原則？中央電大期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)p57。4會計上應(yīng)如何確認(rèn)預(yù)計負(fù)債答：預(yù)計負(fù)債是由或有負(fù)債轉(zhuǎn)化而來的。當(dāng)下列條件同時具備時，會計上應(yīng)將所涉及的或有負(fù)債作為預(yù)計負(fù)

3、債確認(rèn)，單設(shè)“預(yù)計負(fù)債”賬戶核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)披露。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件包括：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，從而與作為潛在義務(wù)的或有負(fù)債相區(qū)別。(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。5辭退福利的含義及其與職工養(yǎng)老金的區(qū)別答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離

4、職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達(dá)到法定退休年齡時獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時提供的長期服務(wù)。6暫時性差異的含義？試舉例說明。暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。例如，年初購進(jìn)一批存貨，成本10萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備2萬元，年末該項存貨的賬面價值為8萬元。然而按稅法規(guī)定，存貨的計稅基礎(chǔ)是其歷史成本，計提的跌價損失是預(yù)計的、非實際損失金額，不能在稅前扣除，該項存貨在未來銷售時可在稅前扣除的金額仍10萬

5、元，即計稅基礎(chǔ)為10萬元；本期該項存貨產(chǎn)生暫時性差異2萬元。6舉例說明資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的含義答：資產(chǎn)的賬面價值是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的資產(chǎn)的期末余額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算納稅所得額時按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，也即某項資產(chǎn)在未來期間計稅時可在稅前扣除的金額。例如，年初購入一批存貨，采購成本10萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備1萬元，則該批存貨年末的賬面價值為9萬元、計稅基礎(chǔ)則為10萬元。7會計政策與會計政策變更的含義，企業(yè)變更會計政策的原因以及會計政策變更應(yīng)采用的會計處理方法答：會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理

6、方法。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)會計政策變更的原因主要有兩點(diǎn)：一是法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。二是變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計政策變更所采用的會計處理方法包括： (1)追溯調(diào)整法：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對以前的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。(2)未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。四、業(yè)務(wù)題（根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄）191委托銀行開出銀行匯票準(zhǔn)備用于采購材料：委托銀行開出銀行匯票

7、一張，金額80000元，準(zhǔn)備用于支付購貨款借：其他貨幣資金-銀行匯票存款 80000 貨：銀行存款 80000開出并承兌商業(yè)匯票用于抵付前欠購料款：16日，開出并承兌商業(yè)匯票一張，金額800000元，期限3月，用于抵付前欠購料款。借：應(yīng)付賬款800000 貨：應(yīng)付票據(jù) 8000003購入設(shè)備：8日，購入機(jī)器一臺，買價80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)500元，保險費(fèi)200元。全部款項已通過銀行劃付，機(jī)器當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)94300貸：銀行存款 943004計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000元借：資產(chǎn)減值損失 6000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60005結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

8、凈損失：23日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失6000元。借：營業(yè)外支出 6000貨：固定資產(chǎn)清理 60006銷售商品一批，采用總價法核算： 5日，向h公司賒銷商品一批，售價400000無，增值稅68000元?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。采用總價法核算。借：應(yīng)收賬款-h公司 468000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680007現(xiàn)金折扣：20日，收到h公司支付的本月5日欠貨款存入銀行（僅商品售價部分享受折扣）借：銀行存款 464000 財務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收賬款-h公司 4680008預(yù)收貨款：銷售商品一批，價款400 000元，增值稅68 00

9、0元。上月已預(yù)收貨款30萬元，余款尚未收到。該批商品成本為25萬元借：預(yù)收賬款 468000 同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 250000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 貸：庫存商品 250000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680009支付銷售費(fèi)用；以銀行存款支付銷售費(fèi)用3500元。 借：銷售費(fèi)用 3500 貸：銀行存款 350010結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價3510元借：商品進(jìn)銷差價 3510 貸：主營業(yè)務(wù)成本 351011采購材料，按計劃成本核算，賬單收到，貨款暫欠，材料未到：采購材料一批（實際成本10000元，計劃成本9000元，增值稅額1700

10、元），材料按計劃成本核算，公司當(dāng)日開出商業(yè)匯票一張，材料未到；借：物資采購10000 入庫: 借:原材料 9000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700 材料成本差異 1000貸：應(yīng)付票據(jù)11700 貸:材料采購 1000012發(fā)出材料：31日，按計劃成本核算本月領(lǐng)用的原材料。本月末甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明：生產(chǎn)車間生產(chǎn)a產(chǎn)品耗用50000元、生產(chǎn)b產(chǎn)品耗用40000元，生產(chǎn)車間一般性耗用6000元，廠部管理部門一般性耗用5000元，銷售部門領(lǐng)用1000元。借：生產(chǎn)成本-a產(chǎn)品 50000-b產(chǎn)品 40000制造費(fèi)用 6000管理費(fèi)用 5000銷售費(fèi)用 1000貸：原材料 10200013

11、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料的成本差異。經(jīng)計算，本月甲材料的成本差異率為2%。借：生產(chǎn)成本-a產(chǎn)品 1000-b產(chǎn)品 800制造費(fèi)用 120管理費(fèi)用 100銷售費(fèi)用 20貸：材料成本差異 204014計算材料成本差異率、計算月末材料實際成本：企業(yè)月初甲材料的計劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進(jìn)甲材料一批，其實際成本為16180元，計劃成本為19000元。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料的劃成本為8000元，管理部門領(lǐng)用甲材料的計劃成本為4000元。計算該企業(yè)期末甲材料的實際成本。材料成本差異率期末甲材料的計劃成本(元)期末甲材料的實際成本(

12、元)15計提長期借款利息：計提長期借款利息50 000元，年末付款借：財務(wù)費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)付利息 5000016按面值發(fā)行債券：按面值2000萬元發(fā)行債券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費(fèi)用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。借：銀行存款 20000000 貸：應(yīng)付債券 2000000017委托證券公司代理發(fā)行普通股股票：委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票面值1000000元，發(fā)行價格1200000元，證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)并從股款中直接劃扣。借：銀行存款1164000貸：股本 1000000 資本公積 16400018購入普通股作為可供出售金融資產(chǎn)

13、：黃河公司購入m上市公司的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，每股買20元（含已宣告發(fā)放但尚支付的現(xiàn)金股利2元），另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 3800000應(yīng)收股利 400000貸：銀行存款 420000019按面值購入債券一批，計劃持有至到期：200年初，a公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資。該債券的面值1250，年票面利率4.7% ,存款支付.借：持有至到期投資-成本1250貸：銀行存款125020計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：e公司持有t公司10%的股份，投資成本為400萬元，對t公司無重大影響，采用成本法核算。由于t公司一直經(jīng)營不善且經(jīng)營

14、狀況短期內(nèi)很難好轉(zhuǎn)，年末e公司對該項投資計提30萬元減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 300000 貸：長期股權(quán)減值準(zhǔn)備 30000021以銀行存款購入股票作為交易性金融資產(chǎn)管理：以銀行存款購入a公司股票50 000股，作為交易性金融資產(chǎn)管理，每股價格16元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元。借：交易性金融資產(chǎn)-成本 800000投資收益 40000 貸：銀行存款 84000022計提存貨跌價準(zhǔn)備：計提存貨跌價準(zhǔn)備4000元。 借：資產(chǎn)減值損失4000貸：存貨跌價準(zhǔn)備400023攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的商標(biāo)價值：31日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的商標(biāo)價值15000元借：管理費(fèi)用 15000貸：累計攤銷 1500024

15、應(yīng)付職工薪酬：本月應(yīng)付職工薪酬150000元。其中生產(chǎn)工人薪酬80000元、車間管理人員薪酬20000元、行政管理人員薪酬30000元、在建工程人員薪酬20000元。借：生產(chǎn)成本 80000制造費(fèi)用 20000管理費(fèi)用 30000在建工程 20000貸：應(yīng)付職工薪酬 15000025確認(rèn)職工辭退福利：假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)過計算，計劃辭退l00人，預(yù)計補(bǔ)償總額為670萬元。借：管理費(fèi)用 6700000 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 670000026與某公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，用一項專利抵付前欠貨款：8日，與騰達(dá)公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)

16、議。h公司可用一項專利抵付前欠騰達(dá)公司的貨款80萬元。該項專利的賬面價值50萬元（與公允價值相等），未計提攤銷與減值準(zhǔn)備。相關(guān)稅費(fèi)略。借：應(yīng)付賬款 800000貸：無形資產(chǎn) 500000 營業(yè)外收入 30000027對出租的固定資產(chǎn)計提折舊：計提出租的固定資產(chǎn)折舊2000元。借：其他業(yè)務(wù)成本 2000 貸：累計折舊 200028收到出租固定資產(chǎn)本月的租金：出租一項固定資產(chǎn)，本月租金收入4000元，租金已收到并存入銀行。借：銀行存款 4000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400029應(yīng)收票據(jù)到期，對方無力償付：一張為期4個月、面值60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)已到期，對方無力償付。借：應(yīng)收賬款 60000

17、貸：應(yīng)收票據(jù) 6000030已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月到期，今得知付款企業(yè)因涉訴，全部存款被凍結(jié)，下月無法支付到期的商業(yè)票據(jù)款。對此公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：31日，得知甲公司因違法經(jīng)營受到國家起訴，銀行存款已被凍結(jié)。h公司估計：本月2日已貼現(xiàn)，下月初到期的商業(yè)匯票500000元，屆時甲公司將無力承付。借：應(yīng)收賬款 500000 貸：預(yù)計負(fù)債 50000031庫存現(xiàn)金盤虧的業(yè)務(wù)處理：短缺庫存現(xiàn)金200元，無法查明原因，決定由出納員承擔(dān)責(zé)任，尚未收到賠款。借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200借：其他應(yīng)收款 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 20032將本年度實

18、現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶：31日，將本年度實現(xiàn)的凈利潤700萬元結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶。借：本年利潤 7000000貸：利潤分配-未分配利潤率 700000033提取法定盈余公積：提取盈余公積30萬元。借：利潤分配-提取盈余公積 300000 貸：盈余公積 30000034用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本：董事會決議，用法定盈余公積60000元轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積-法定盈余公積 60000 貸：實收資本 6000035本年度分配普通股現(xiàn)金利潤：董事會決議，本年度分配普通股現(xiàn)金股利30萬元，下年3月6日支付。借：利潤分配-應(yīng)付股利 300000 貸：應(yīng)付股利 30000036去年辦公大樓少計折舊費(fèi)，經(jīng)確定

19、屬于非重大會計差錯：發(fā)現(xiàn)去年度投入使用的一臺管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于計算錯誤而少提折舊1000元。借：管理費(fèi)用 1000 貸：累計折舊 1000五、計算及綜合（一）計算固定資產(chǎn)折舊 1、某公司一項設(shè)備的原價為100000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為4000元。要求 分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算該項固定資產(chǎn)各年的折舊額（要求列示計算過程）。平均年限法：（100000-4000）/5=19200元雙倍余額遞減法：年折舊率=第一年應(yīng)提折舊額=10000040%=40000第二年應(yīng)提折舊額=（100000-40000）40%=24000第三年應(yīng)提折舊額=（100000-

20、64000）40%=14400第四、五年應(yīng)提折舊額=8800年數(shù)總和法：第一年應(yīng)提折舊額=（100000-4000）第二年應(yīng)提折舊額=（100000-4000）第三年應(yīng)提折舊額=（100000-4000）第四年應(yīng)提折舊額=（100000-4000）第五年應(yīng)提折舊額=（100000-4000）2、綜合題20 06 年 11月8日，k公司發(fā)生火災(zāi)燒毀一套機(jī)器設(shè)備，其原始價值2000 00元，已提折舊85 000元，已提減值準(zhǔn)備42 000元。清理時，公司以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料估價1 000元已人庫;經(jīng)核定保險公司應(yīng)賠償損失50 000元，賠款尚未收到。要 求 :1. 計 算 該項

21、固定資產(chǎn)的清理凈損益;2. 編 制 該項固定資產(chǎn)報廢清理的全部會計分錄。答：1. 該 項 固定資產(chǎn)清理凈損失=清理收入一清理支出= (1 0 00 + 5 0 0 0 0) 一 ( 20 0 00 0 一 85 0 00 一 4 2 00 0 十 5 00 0)= 27 0 0 0 元2. 清 理 的會計分錄如下:借 :固 定資產(chǎn)清理1150 00累 計 折 舊 850 00貸: 固 定 資產(chǎn) 2000 00 借 : 固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420 00貸: 固 定 資產(chǎn) 清 理 420 00 借 :固 定資產(chǎn)清理50 00貸 :銀 行 存款 50 00 借 :原 材料(或周轉(zhuǎn)材料) 10 00貸

22、:固 定 資產(chǎn) 清 理 10 00 借 :其 他應(yīng)收款500 00貸 :固 定 資產(chǎn) 清 理 500 00 借 :營 業(yè)外支出270 00貸 :固 定 資產(chǎn) 清 理 270 00 3計算固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)；綠色公司于2006年12月從國外進(jìn)口一種先進(jìn)的服裝加工設(shè)備，投入使用后服裝檔次提高了一大步，成為暢銷產(chǎn)品。考慮到該設(shè)備技術(shù)進(jìn)步快，作為新設(shè)備使用強(qiáng)度大，故采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備的原始成本為3200萬元，預(yù)計凈殘值200萬元，預(yù)計使用年限5年。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計核算規(guī)定一致。問：2007年末固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)是否相

23、等；是否產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異？答：按題意，分別計算固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)(1)2007年該設(shè)備按年數(shù)總和法應(yīng)計提折舊額（3200200）(5/15)=1000（萬元），2007年末固定資產(chǎn)賬面價值320010002200（萬元）（2）2007年該設(shè)備按直線法應(yīng)計提折舊額（3200200）/5=600(萬元)，2007年末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)32006002600（萬元）2007年末固定資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，計稅基礎(chǔ)為2600萬元，兩者不相等，產(chǎn)生暫時性差異400萬元。因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異，而不是應(yīng)納稅暫時性差異。4計算固定資產(chǎn)引起的遞延所得稅資產(chǎn)或遞

24、延所得稅負(fù)債：例：a公司在07年實際發(fā)放工資360000元，核定的全年計稅工資為300000元，年底確認(rèn)國債利息收入8000元，支付罰金4000元，本年度利潤表中列支折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)的賬面價值為450000元，計稅基礎(chǔ)為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期初余額為0.a公司利潤表上反映的稅前會計利潤為1000000元，所得稅率是25%，假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。 要求：(1)計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，(2)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，(3)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算出本年所得稅費(fèi)用。答：(1)遞延所

25、得稅資產(chǎn)=（540000450000）25%=22500（元）(2)納稅所得額=1000000+（360000300000）8000+4000（5700045000）=1044000（元）應(yīng)交所得稅=104400025%=261000（元）(3) 所得稅費(fèi)用=104400025%22500=238500（元）（二）債券的發(fā)行價格及按實際利率法計算利息1、例：某公司擬發(fā)行一種面額500元，年利率10%，期限5年的債券，若市場利率為年利率8%，利息每半年支付一次，計算債券的發(fā)行價格。(注：期數(shù)為10，4%現(xiàn)值系數(shù)為0.6756，年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109)答：發(fā)行價格（元）2、b公司于2007年1

26、月初發(fā)行5年期債券一批，面值2000萬元，票面利率4，每半年末支付利息，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為1706萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券的折價采用實際利率法分?jǐn)偅堪肽暧嬒⒁淮?、同時分?jǐn)傉蹆r款。三、要求1計算半年的應(yīng)付利息、分?jǐn)偟恼蹆r金額以及實際利息費(fèi)用，將結(jié)果填入下表。 利息費(fèi)用計算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實際利息費(fèi)用攤銷的折價應(yīng)付債券攤余成本 2作出b公司發(fā)行債券、預(yù)提及支付利息、到期還本付息的會計分錄。利息費(fèi)用計算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實際利息費(fèi)用攤銷的折價應(yīng)付債券攤余成本2007.1.1170600002007.6.3040000064657424657417306574200

27、7.12.31400000655919.15255919.1517562493.152008.6.30400000665618.49265618.4917828111.642008.12.31400000675685.43275685.4318103797.072009.6.30400000686133.91286133.9118389930.982009.12.31400000696978.38296978.3818686909.362010.6.30400000708233.86308233.8618995143.222010.12.31400000719915.93319915.9319

28、315059.152011.6.30400000724314.72324314.7219639373.872011.12.31400000760626.13360626.132000000020071 發(fā)行： 借：銀行存款 1706萬應(yīng)付債券利息調(diào)整 294萬貸：應(yīng)付債券債券面值 2000萬20076應(yīng)付利息=20004%=40萬借：財務(wù)費(fèi)用 646574 貸：應(yīng)付利息 400000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 246574 借：應(yīng)付利息 400000貸：銀行存款 4000002007.12.31借：財務(wù)費(fèi)用 655919.15 貸：應(yīng)付利息 400000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 255919.15借：應(yīng)付利

29、息 400000貸：銀行存款 4000002011.12.31到期還本付最后一期利息：借：應(yīng)付債券面值 2000萬應(yīng)計利息 40萬貸：銀行存款 2040萬3采用實際利率法編制債券各期利息費(fèi)用計算表。例：甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支

30、付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項均以銀行存款收付。要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的應(yīng)付利息金額、實際利息費(fèi)用、折價攤銷、未攤銷折價和年末余額攤余成本，結(jié)果填入下表（不需列出計算過程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。應(yīng)付債券利率攤銷表-實際利率法期數(shù)應(yīng)付利息實際利息費(fèi)用折價攤銷未攤銷折價攤余成本245775513

31、60437.38277.382167.6187832.3822360441.74681.74685.8727914.1263360445.87285.87208000合計10801325245（2）債券發(fā)行：借：銀行存款 7755 應(yīng)付債券利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券面值 80002008年12月31日確認(rèn)利息：借：在建工程 437.382 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.382 應(yīng)付利息 3602010年12月31日確認(rèn)利息：借：財務(wù)費(fèi)用 445.872 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.872 應(yīng)付利息 3602011年1月10日支付利息和面值：借：應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券面值 8000 貸：銀

32、行存款 8360（三）有關(guān)利潤的計算（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和未分配利潤）1、資料甲公司由a、b、c三方投資，所得稅率為25。2007年年末發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為280萬元。2董事會決議用資本公積90萬元轉(zhuǎn)增資本金。該公司原有注冊資本2910萬元，其中a、b、c三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3用盈余公積400萬元彌補(bǔ)以前年度虧損。4提取盈余公積50萬元。5接受d公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，d公司出資1500萬元取得甲公司25的股份。d公司入股后，公司的注冊資本增至4000萬元。要求： 編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 1借：可

33、供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200000貸：公允價值變動損益 2000002.借：資本公積 900000貸：實收資本a 300000 b 300000 c 3000003.借：盈余公積 4000000 貸：利潤分配未分配利潤 40000004.借：利潤分配提取盈余公積 500000貸：盈余公積 5000005.借：銀行存款 15000000 貸：實收資本d 10000000 資本公積資本溢價 50000002、計算題(本題要求列示計算過程)2006年初a公司“未分配利潤”明細(xì)賬戶有借方余額1000 00元。2006年度a公司實現(xiàn)稅前利潤10。萬元，納稅所得額1 044 000元。a公司的所得稅

34、率為30%，盈余公積提取率為10%，當(dāng)年未向投資人分配利潤。要求計算a公司2006年度的下列指標(biāo):1.應(yīng)交所得稅;2.凈利潤;3.年末提取的盈余公積金;4.年末的未分配利潤。1. 2 0 06 年應(yīng)交所得稅=10 440 00x 3 0%二3132 00元2. 2 0 0 6年凈利潤=10 000 00-3132 00=6868 00元3. 2 0 06 年末提取盈余公積二6868 00x 10%= 6 86 80元4. 2 0 06 年末未分配利潤=(6868 00一686 80)一1000 00=5181 20元（四）無形資產(chǎn)攤銷額、減值準(zhǔn)備及賬面價值1、例：2005年1月2日，騰飛公司購

35、入一項專利，價款800萬元，另發(fā)生相關(guān)費(fèi)用90萬元；該項專得有效使用年限為8年，騰飛公司估計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2006年12月31日，因與該項專利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，可能導(dǎo)致其減值，騰飛公司估計該項專利可收回金額為375萬元，原預(yù)計使用年限不變。 2007年12月31日，原導(dǎo)致該項專利減值的部分因素消除，本年末公司估計該項專利的可變現(xiàn)凈值為300萬元。要求：編制騰飛公司對該項專利權(quán)自購入起的2005年的相關(guān)會計分錄。答：2005年1月2日購入時：借：無形資產(chǎn) 8900000 貸：銀行存款 89000002005年至2006年每月攤銷金額=890000072

36、=123611.11(元)借：管理費(fèi)用 123611.11貸：累計攤銷 123611.112006年12月31日：無形資產(chǎn)賬面價值=8900000123611.1124=5933333.36（元）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=5933333.363750000=2183333.36(元)借：資產(chǎn)減值損失 2183333.36貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2183333.362007年每月應(yīng)攤銷金額=375萬48=78125（元）借：管理費(fèi)用 78125貸：累計攤銷 781252007年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=5933333.362183333.367812512=2812500（元）因 28125003000

37、000(元) ，但已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許回轉(zhuǎn)。2、h公司2007年1月1日購人一項專利權(quán)，價值22萬元，估計受益年限為5年，款項以銀 行存款支付。2007年12月末，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在對該項專利權(quán)的不利影響，估計其可收回金額為12萬元。2008年12月末，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對該項專利權(quán)的不利影響已部分消除，估計其可收回金額為102000元。2009年1月，h公司出售該項專利權(quán)，價款13萬元已收妥并存入銀行， 營業(yè)稅5%。 要求：計算該項專利的下列指標(biāo)：12007年的攤銷額、年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備及賬面價值； 22008年的攤銷額及年末的賬面價值；32009年初出售該項專利的凈損益。 2007年度：

38、該項專利的攤銷金額=2200005=44000元 (2分) 至此，該項專利本年末的賬面余值=220000-44000=176000元 因?qū)＠灸昴┑目墒栈亟痤~為12萬元，故應(yīng)確認(rèn)減值損失=176000一120000=56000元 本年末專利的賬面價值=可收回僅金額120000元 （2分) 22008年：該項專利的攤銷金額=1200004=30000元 (2分) 賬面價值=120000一30000=90000元 (2分) 3、2009年1月，出售專利凈收益=收人130000賬面價值90000一營業(yè)稅130000*5%=33500元 (2分) （五）長期股權(quán)投資的有關(guān)計算及賬務(wù)處理、綜合題（以下題

39、目可參考形成性考核作業(yè)和導(dǎo)學(xué)中的相關(guān)例題）掌握權(quán)益法下取得長期股權(quán)投資的會計處理，投資損益的確認(rèn)與計量，被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動的會計處理。例：2007年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25的股份；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值15000萬元、賬面價值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價值為2000萬元、賬面價值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2008年4月2日。雙方采用的會計政策、會計期間一致，不考慮所得稅因素。要求采用權(quán)益法

40、編制甲公司對該項股權(quán)投資的會計分錄。（1）2007年初借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000（2）2007年末固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/104000/10=-200（萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額=170025%=425（萬元）確定投資收益的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425（3）取得現(xiàn)金股利=80025%=200（萬元）借：應(yīng)收股利 200貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 200（4）收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200（六）與銷售商品有關(guān)的計算及賬務(wù)處理掌握企

41、業(yè)銷售商品、收到貨款、收到退貨并支付退款（包括在現(xiàn)金折扣情況下的核算）的會計分錄。例：騰達(dá)公司股份有限公司（以下簡稱騰達(dá)公司）系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算。2007年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月3日，向飛鵬公司公司賒銷丁產(chǎn)品10件，單價為20000元，單位銷售成本為15000元。（2）12月8日，大通公司要求退回上月購買的5件丙產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為10000元，單位銷售成本為9000元，其銷售收入50000元，已確認(rèn)入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意大通公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅

42、專用發(fā)票。（3）12月21日，飛鵬公司公司來函提出12月3日購買的丁產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10%給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。（4）12月31日，本月交納增值稅3.9萬元，交納城市維護(hù)建設(shè)稅5850元。（5）本月支付行政人員工資3000元，支付廣告費(fèi)2000元，支付利息費(fèi)用1000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。答：（1）借：應(yīng)收賬款飛鵬公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000 借：主營業(yè)務(wù)成本 150000 貸：庫存商品 150000 （2）借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

43、（銷項稅額）8500 貸：應(yīng)收賬款-大通公司 58500（3）借:主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400 貸:應(yīng)收賬款飛鵬公司 234000（4）交納城建稅時： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 5850 貸：銀行存款 5850 交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）39000 貸：銀行存款 39000（5）借：應(yīng)付職工薪酬 3000 銷售費(fèi)用 2000 財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 6000（七）與所得稅有關(guān)的計算（賬面價值、計稅基礎(chǔ)與暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交所得稅）及賬務(wù)處理1、例:2007年度a公司的會計核算資料如下： (1)年初

44、購入存貨一批，成本20萬元，年末提取減值損失5萬元。 (2)一臺設(shè)備原價150萬元，至本年末累計折舊50萬元；稅法規(guī)定的累計折舊額為90萬元。 (3)本年確認(rèn)罰款支出5萬元，尚未支付。 要求根據(jù)上述資料： (1)計算確定上述各項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)； (2)逐筆分析是否產(chǎn)生與公司所得稅核算有關(guān)的暫時性差異；如有，請計算確定各項暫時性差異的類型及金額。答：(1)2007年末，存貨的賬面價值20515萬元，計稅基礎(chǔ)為20萬元； 2007年末，設(shè)備的賬面價值15050100萬元，計稅基礎(chǔ)15090=60萬元； 2007年末，其他應(yīng)付款的賬面價值為5萬元，計稅基礎(chǔ)505萬元 (2)第一筆業(yè)務(wù)

45、中，該項存貨的暫時性差異15205萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額為5萬元； 第二筆業(yè)務(wù)中，該項設(shè)備的暫時性差異1006040萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，金額為40萬元；第三筆業(yè)務(wù)中，該項負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異。2、資料： a公司在2007年實際發(fā)放工資360000元，核定的全年計稅工資為300000元；年底確認(rèn)國債利息收入8000元；支付罰金4000元；本年度利潤表中列支折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)的賬面價值為450000元，計稅基礎(chǔ)為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期初余額為0。a公司利潤表

46、上反映的稅前會計利潤為1000000元，所得稅率是25。假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。要求： 計算a公司2007年的下列指標(biāo)（列示計算過程）： 1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債； 2納稅所得額及應(yīng)交所得稅； 3按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算的本年所得稅費(fèi)用。 解答：1、計算應(yīng)納稅所得額時1000000+（360000-300000）-8000+4000-（ 57000-45000） = 1044000元。應(yīng)交稅金為1044000*25%=261000元2、固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90000元，遞延所得稅資產(chǎn)為90000*25%=22500元 3、借：所得稅費(fèi) 238500 遞延所得稅資產(chǎn)225

47、00 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 261000（八）與借款費(fèi)用資本化有關(guān)的計算及賬務(wù)處理1、例：甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的專門借款有：2005年12月1日，借款1 000萬元，年利率6，期限3年；2006年7月1日，借款1 000萬元，年利率9，期限2年。該辦公樓于2006年年初開始建造，當(dāng)年1月1日支出800萬元；7月1日支出1 000萬元。 要求：(1)計算2005年12月31日的借款利息費(fèi)用，說明是否應(yīng)予資本化，并編制相應(yīng)的會計分錄；(2)計算2006年度的借款利息費(fèi)用，說明應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（金額用萬元表示）答：(1)2005年12月31日： 實際借款利息1 0

48、006125(萬元) 借：財務(wù)費(fèi)用 50000 貸：長期借款 50000 借款利息不能資本化。因為借款費(fèi)用雖已發(fā)生，但資產(chǎn)支出沒有發(fā)生。 (2)2006年12月31日 實際借款利息1 00061 00092105(萬元) 假設(shè)不考慮兩筆專用借款未用金額的活期存款利息，本年所發(fā)生的借款利息全部符合資本化條件，全部計入工程成本。借：在建工程 1050000貸：長期借款 10500002、 2007年1月1日，東方公司正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限2年，年利率6。2007年公司除了上述專用借款外，還占用了一筆一般借款，該借款于2007年9月1日取得，金額為800萬元，3年期，年利率為8，公司按年計算應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利