消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算ppt課件

1、第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算一、消費(fèi)稅的計稅根據(jù)三種計稅方法三種計稅方法計稅根據(jù)計稅根據(jù)適用范圍適用范圍從價定率從價定率銷售額銷售額除列舉工程之外的除列舉工程之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額從量定額銷售數(shù)量銷售數(shù)量列舉三種：啤酒、列舉三種：啤酒、黃酒、廢品油黃酒、廢品油復(fù)合計稅復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量銷售額、銷售數(shù)量列舉兩種：卷煙、列舉兩種：卷煙、白酒白酒一從價計征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額適用稅率銷售額適用稅率1.1.銷售額確實(shí)定銷售額確實(shí)定1 1銷售額的根本內(nèi)容銷售額的根本內(nèi)容銷售額是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。銷售額是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。全部價款：包括

2、消費(fèi)稅但不包括增值稅全部價款：包括消費(fèi)稅但不包括增值稅價外費(fèi)用：與增值稅內(nèi)容一樣價外費(fèi)用：與增值稅內(nèi)容一樣2 2包裝物押金包裝物押金鏈接：這一規(guī)定同增值稅。只是啤酒、黃酒征收消費(fèi)稅實(shí)鏈接：這一規(guī)定同增值稅。只是啤酒、黃酒征收消費(fèi)稅實(shí)行從量計征，計稅根據(jù)與價錢無關(guān)，因此啤酒、黃酒包裝行從量計征，計稅根據(jù)與價錢無關(guān)，因此啤酒、黃酒包裝物押金無論能否逾期，均不交納消費(fèi)稅。物押金無論能否逾期，均不交納消費(fèi)稅。計稅方式計稅方式包裝物形狀包裝物形狀直接并入銷直接并入銷售額計稅售額計稅1 1應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物能否單應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物能否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算

3、，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅的銷售額中征收消費(fèi)稅2 2對酒類產(chǎn)品除啤酒、黃酒外消費(fèi)企業(yè)銷售酒類對酒類產(chǎn)品除啤酒、黃酒外消費(fèi)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金能否返還以及會計上產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金能否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷逾期并入銷售額計稅售額計稅對收取押金酒類除外的包裝物，未到期押金不計稅。對收取押金酒類除外的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和收取但對逾期未收回的包裝物不再退還的和收取1212個月

4、以上的個月以上的押金，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。押金，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物押金的處置總結(jié)押金種類押金種類收取時，未逾期收取時，未逾期逾期時逾期時普通應(yīng)稅消費(fèi)品普通應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金的包裝物押金不繳增值稅，不不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳消費(fèi)稅交納增值稅，交納消費(fèi)稅押交納增值稅，交納消費(fèi)稅押金需換算為不含稅價金需換算為不含稅價酒類產(chǎn)品包裝物酒類產(chǎn)品包裝物押金除啤酒、押金除啤酒、黃酒外黃酒外交納增值稅、消交納增值稅、消費(fèi)稅押金需換費(fèi)稅押金需換算為不含稅價算為不含稅價不再交納增值稅、消費(fèi)稅不再交納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝啤酒、黃酒包裝物押金物押金不繳增值稅，不不繳增

5、值稅，不繳消費(fèi)稅繳消費(fèi)稅只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅由于從量征收由于從量征收【考題多項選擇題】2021年企業(yè)消費(fèi)銷售白酒獲得的以下款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅的有。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金C.品牌運(yùn)用費(fèi)D.包裝物押金正確答案ABCD答案解析A、B、C、D均屬于銷售白酒收取的價外費(fèi)用，均應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅。2.2.含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額= =含增值稅的銷售額以及價外費(fèi)用含增值稅的銷售額以及價外費(fèi)用 1+1+增值稅稅率增值稅稅率或征收率或征收率1 1對從價定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，計算消費(fèi)稅的銷對從價定率征收消費(fèi)稅的

6、消費(fèi)品，計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。售額與計算增值稅的銷售額是一致的。2 2公式中的增值稅稅率為公式中的增值稅稅率為17%17%不存在不存在13%13%，征收率，征收率為為3%3%。例：某日化廠消費(fèi)的化裝品對外零售價為例：某日化廠消費(fèi)的化裝品對外零售價為117117元含增值元含增值稅，那么：稅，那么：不含稅銷售額不含稅銷售額=117 =117 1+17%1+17%=100=100元元消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額=100 =100 30%=3030%=30元元增值稅銷項稅增值稅銷項稅=100 =100 17%=1717%=17元元【例題計算題】某摩托車消費(fèi)企業(yè)某摩托車消費(fèi)企業(yè)2021

7、2021年消費(fèi)兩輪摩托車年消費(fèi)兩輪摩托車2020萬輛，每輛市萬輛，每輛市場不含稅銷售價場不含稅銷售價0.460.46萬元。全年銷售兩輪摩托車萬元。全年銷售兩輪摩托車1919萬輛，萬輛，銷售合同記載獲得不含稅銷售收入銷售合同記載獲得不含稅銷售收入8740087400萬元。由于部分萬元。由于部分摩托車由該消費(fèi)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載獲得送貨的摩托車由該消費(fèi)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載獲得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入運(yùn)輸費(fèi)收入468468萬元并開具普通發(fā)票；全年消費(fèi)三輪摩托萬元并開具普通發(fā)票；全年消費(fèi)三輪摩托車車3 3萬輛，每輛市場不含稅銷售價萬輛，每輛市場不含稅銷售價0.360.36萬元。全年銷售三萬元。全年

8、銷售三輪摩托車輪摩托車2.82.8輛，銷售合同記載獲得不含稅銷售收入輛，銷售合同記載獲得不含稅銷售收入1008010080萬元。兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率均為萬元。兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率均為10%10%。要求：計算該摩托車消費(fèi)企業(yè)要求：計算該摩托車消費(fèi)企業(yè)20212021年應(yīng)交納的消費(fèi)稅。年應(yīng)交納的消費(fèi)稅。答案：全年應(yīng)納消費(fèi)稅答案：全年應(yīng)納消費(fèi)稅87400+468/87400+468/1 117%17%100801008010%10%97889788萬元萬元留意消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物納稅，但兩者與價錢之間的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物納稅，但兩者與價錢之間的關(guān)系是不同的是不同

9、的: :增值稅是價外稅，計算增值稅的價錢中不應(yīng)包括增值稅稅額；增值稅是價外稅，計算增值稅的價錢中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計算消費(fèi)稅的價錢中是包括消費(fèi)稅稅額的。消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計算消費(fèi)稅的價錢中是包括消費(fèi)稅稅額的。我們通常所說的我們通常所說的“不含稅價，只是不含增值稅，并不意味不含稅價，只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。著不含消費(fèi)稅。二從量計征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額1.1.銷售數(shù)量確實(shí)定銷售數(shù)量確實(shí)定1 1銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2 2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送運(yùn)用數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)

10、稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送運(yùn)用數(shù)量3 3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量4 4進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口納稅數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口納稅數(shù)量2.2.計量單位的換算規(guī)范計量單位的換算規(guī)范1 1啤酒、黃酒以噸為稅額單位啤酒、黃酒以噸為稅額單位2 2廢品油以升為稅額單位廢品油以升為稅額單位3 3卷煙的從量計稅部分以支為稅額單位卷煙的從量計稅部分以支為稅額單位4 4白酒的從量計稅部分以白酒的從量計稅部分以500500克或克或500500毫升為稅額單位毫升為稅額單位在確定計稅數(shù)量時要留意運(yùn)用

11、的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口在確定計稅數(shù)量時要留意運(yùn)用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致。徑一致?！纠} 多項選擇題】以下各項中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有以下各項中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有 。20072007年年A.A.消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量消費(fèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)數(shù)量C.C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量量D.D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口納稅進(jìn)口應(yīng)

12、稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口納稅數(shù)量數(shù)量【答案】【答案】ACDACD【例題 多項選擇題】以下各項關(guān)于從量計征消費(fèi)稅計稅根據(jù)確定方法的表述中，以下各項關(guān)于從量計征消費(fèi)稅計稅根據(jù)確定方法的表述中，正確的有正確的有 。20212021年年A. A. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量C.C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送運(yùn)用數(shù)量以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送運(yùn)用數(shù)量D.D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量委托加工應(yīng)

13、稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量【答案】【答案】ABCABC三從價從量復(fù)合計征只需卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。只需卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量定額稅率+ +銷售額比例稅率銷售額比例稅率1 1銷售數(shù)量確實(shí)定：銷售數(shù)量確實(shí)定：與從量定額銷售數(shù)量確實(shí)定一樣與從量定額銷售數(shù)量確實(shí)定一樣2 2定額稅率：定額稅率：卷煙的從量計稅部分是以每支卷煙的從量計稅部分是以每支0.0030.003元為單位稅額元為單位稅額白酒的從量計稅部分是以白酒的從量計稅部分是以500500克或克或500500毫升毫升0.50.5元為單位稅元為單位稅額額四計稅根據(jù)的特殊規(guī)定1.1.

14、納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅例：某高爾夫球具廠為增值稅普通納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立例：某高爾夫球具廠為增值稅普通納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部。核算門市部。20212021年年2 2月該廠將消費(fèi)的一批本錢價月該廠將消費(fèi)的一批本錢價7070萬元萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%80%銷售，獲得銷售，獲得含稅銷售額為含稅銷售額為77.2277.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為萬元。高爾夫球具

15、的消費(fèi)稅稅率為10%10%。本錢利潤率為本錢利潤率為10%10%。該項業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅為：。該項業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅為：77.22 77.22 1+17%1+17% 10%=6.610%=6.6萬元萬元2.2.納稅人用于換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的納稅人用于換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)計算消費(fèi)稅計算消費(fèi)稅例例1 1：某化裝品廠：某化裝品廠A A牌化裝品平均銷售價錢不含增值稅，下同牌化裝品平均銷售價錢不含增值稅，下同2000020000元元/ /箱，最高

16、銷售價錢箱，最高銷售價錢2200022000元元/ /箱，當(dāng)月將箱，當(dāng)月將1 1箱箱A A牌化裝品用牌化裝品用于換取一批消費(fèi)資料，那么：于換取一批消費(fèi)資料，那么：該業(yè)務(wù)應(yīng)交納消費(fèi)稅該業(yè)務(wù)應(yīng)交納消費(fèi)稅=22000 =22000 30%=660030%=6600元元增值稅銷項稅增值稅銷項稅=20000 =20000 17%=340017%=3400元元例例2 2：某葡萄酒消費(fèi)企業(yè)，消費(fèi)葡萄酒按：某葡萄酒消費(fèi)企業(yè)，消費(fèi)葡萄酒按10%10%稅率交消費(fèi)稅。銷售稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒葡萄酒100100萬元，本月拿萬元，本月拿200200噸葡萄酒換消費(fèi)資料。最高價為每噸噸葡萄酒換消費(fèi)資料。最高價為每噸20

17、0200元，最低價每噸為元，最低價每噸為180180元，中間平均價為每噸元，中間平均價為每噸190190元。元。消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：10010010%10%200200200200100001000010%10%10.4010.40萬元萬元增值稅：增值稅：10010017%17%200200190190100001000017%17%17.64617.646萬元萬元【多項選擇題】按照規(guī)定，以下應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的按照規(guī)定，以下應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)計算消費(fèi)稅的有最高銷售價錢作為計稅根據(jù)計算消費(fèi)稅的有 。A.A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵債的應(yīng)稅

18、消費(fèi)品B.B.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品C.C.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.D.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品答案：答案：ACDACD3.3.白酒消費(fèi)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的白酒消費(fèi)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌運(yùn)用費(fèi)，品牌運(yùn)用費(fèi)，應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。例題：多項選擇題：企業(yè)消費(fèi)銷售白酒獲得的以下款項中，例題：多項選擇題：企業(yè)消費(fèi)銷售白酒獲得的以下款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅的有應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅的有 。A.A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)優(yōu)質(zhì)費(fèi) B. B.包裝物押金包裝物押金C.C.品牌運(yùn)用費(fèi)品牌運(yùn)用費(fèi) D

19、. D.包裝物租金包裝物租金答案：答案：ABCDABCD【例題計算題】某酒廠為增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)糧食白酒和啤酒。某酒廠為增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)糧食白酒和啤酒。20212021年年1 1月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒6000060000斤，獲得不含銷售額斤，獲得不含銷售額105000105000元；銷售元；銷售啤酒啤酒150150噸，每噸不含稅售價噸，每噸不含稅售價29002900元。另外，收取糧食白酒品元。另外，收取糧食白酒品牌運(yùn)用費(fèi)牌運(yùn)用費(fèi)46804680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金93609360元，元，銷售啤酒收取包裝物押金銷售啤酒收取包

20、裝物押金11701170元。計算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅元。計算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額啤酒單位稅額稅額啤酒單位稅額220220元元/ /噸。噸。答案答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400元元啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅1501502202203300033000元元該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534005340033000330008640086400元元二、應(yīng)納稅額的計算稅率及計稅方式稅率及計稅方式適用工程

21、適用工程計稅公式計稅公式定額稅率從量計征定額稅率從量計征啤酒、黃酒、廢品油啤酒、黃酒、廢品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量交貨數(shù)量、銷售數(shù)量交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量單位稅額進(jìn)口數(shù)量單位稅額比例稅率與定額稅率比例稅率與定額稅率并用復(fù)合計稅并用復(fù)合計稅卷煙、白酒卷煙、白酒應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量交貨數(shù)量、銷售數(shù)量交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量定額稅率進(jìn)口數(shù)量定額稅率+ +銷售額銷售額同類消費(fèi)品價錢、組成計稅價錢同類消費(fèi)品價錢、組成計稅價錢消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率比例稅率從價計征比例稅率從價計征除上述以外的其他工除上述以外的其他工程程應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額同類消費(fèi)品價銷售額同類消費(fèi)品價錢、組成計稅價錢消費(fèi)稅稅

22、率錢、組成計稅價錢消費(fèi)稅稅率一消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算納稅人納稅人行為行為納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)計稅根據(jù)計稅根據(jù)消費(fèi)應(yīng)稅消消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位費(fèi)品的單位和個人和個人出廠銷售出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額從價定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不納稅不涉及不涉及用于其他方面，于移送運(yùn)用用于其他方面，于移送運(yùn)用時納稅：時納稅：1 1本企業(yè)延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅本企業(yè)延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品2 2在建工程，管理部門，在建工程，管理部門，非消費(fèi)機(jī)構(gòu)非消費(fèi)機(jī)

23、構(gòu)3 3饋贈、資助、集資、廣饋贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵告、樣品、職工福利、獎勵等等從價定率：同類消費(fèi)品從價定率：同類消費(fèi)品價錢或組成計稅價錢價錢或組成計稅價錢從量定額：移送數(shù)量從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類消費(fèi)品復(fù)合計稅：同類消費(fèi)品價錢或組成計稅價錢、價錢或組成計稅價錢、移送數(shù)量移送數(shù)量1.直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅額的計算三種計稅方法三種計稅方法計稅根據(jù)計稅根據(jù)適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式從價定率計稅從價定率計稅銷售額銷售額除列舉工程之外的除列舉工程之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售額比例稅率額比例稅率從量定額計稅從量定額計稅銷售數(shù)量銷售數(shù)量

24、列舉列舉3 3種：啤酒、黃種：啤酒、黃酒、廢品油酒、廢品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售數(shù)量定額稅率數(shù)量定額稅率復(fù)合計稅復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)銷售額、銷售數(shù)量量列舉列舉2 2種：白酒、卷種：白酒、卷煙煙應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售額比例稅率額比例稅率+ +銷售數(shù)量定額銷售數(shù)量定額稅率稅率1從價定率計算某化裝品消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人。某化裝品消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人。20212021年年3 3月月1515日日向某大商場銷售化裝品一批，開具增值稅公用發(fā)票，獲得向某大商場銷售化裝品一批，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額3030萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額5.15.

25、1萬元；萬元；3 3月月2020日日向某單位銷售化裝品一批，開具普通發(fā)票，獲得含增值稅向某單位銷售化裝品一批，開具普通發(fā)票，獲得含增值稅銷售額銷售額4.684.68萬元。計算該化裝品消費(fèi)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)交納萬元。計算該化裝品消費(fèi)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅額?；b品運(yùn)用消費(fèi)稅稅率的消費(fèi)稅額?；b品運(yùn)用消費(fèi)稅稅率30%30%。1 1化裝品的應(yīng)稅銷售額化裝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68=30+4.681+17%1+17%=34=34萬萬元元2 2應(yīng)交納的消費(fèi)稅額應(yīng)交納的消費(fèi)稅額=34=3430%=10.230%=10.2萬元萬元2從量定額計算某啤酒廠某啤酒廠20212021年年3 3月份銷售乙類啤酒月

26、份銷售乙類啤酒400400噸，每噸噸，每噸出場價錢出場價錢28002800元。計算元。計算3 3月份該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅月份該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。乙類啤酒定額稅率為稅額。乙類啤酒定額稅率為220220元。元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=400=400220=88000220=88000元元3從價定率和從量定額復(fù)合計算某白酒消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，某白酒消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，20212021年年3 3月月份銷售糧食白酒份銷售糧食白酒5050噸，獲得不含增值稅銷售額噸，獲得不含增值稅銷售額150150萬元。計算白酒企業(yè)萬元。計算白酒企業(yè)3 3月份應(yīng)交納的消費(fèi)稅額。白月份應(yīng)交納的消費(fèi)稅額。白酒適用比

27、例稅率酒適用比例稅率20%20%，定額稅率每，定額稅率每500500克克0.50.5元。元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50=50200020000.00005+1500.00005+15020%=3520%=35萬萬元元2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1 1自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)那么自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)那么納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；的，不納稅；用于其他方面的，于移送運(yùn)用時納稅。用于其他方面的，于移送運(yùn)用時納稅。用于其他方面是指：用于其他方面是指：本企業(yè)延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品；本企業(yè)延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在

28、建工程、管理部門、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)；在建工程、管理部門、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)；饋贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方饋贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。面?！纠} 單項選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，以下納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，以下納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不交納消費(fèi)稅的是稅消費(fèi)品不交納消費(fèi)稅的是 。A.A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化裝品日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化裝品D.D.卷煙廠用于消費(fèi)卷煙的自制煙絲卷煙廠用于消費(fèi)卷煙

29、的自制煙絲【答案】【答案】D D2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算2 2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送運(yùn)用時納稅。運(yùn)用時納稅。有同類消費(fèi)品銷售價錢的，按照納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)有同類消費(fèi)品銷售價錢的，按照納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)品的銷售價錢計算納稅。品的銷售價錢計算納稅。留意留意“同類消費(fèi)品銷售價錢確實(shí)定同類消費(fèi)品銷售價錢確實(shí)定沒有同類消費(fèi)品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納沒有同類消費(fèi)品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅。稅。組成計稅價錢本錢利潤消費(fèi)稅稅額組成計稅價錢本

30、錢利潤消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅組成計稅價錢比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅組成計稅價錢比例稅率：實(shí)行從價定率計算征收消費(fèi)稅的組價消費(fèi)稅計稅根據(jù)消費(fèi)稅計稅根據(jù)組價組價組價組價=本錢本錢1+1+本錢利潤率本錢利潤率 1-1-消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率增值稅計稅根據(jù)增值稅計稅根據(jù)組價組價同上同上組價中的本錢利潤組價中的本錢利潤率率按消費(fèi)稅法規(guī)定按消費(fèi)稅法規(guī)定運(yùn)用舉例運(yùn)用舉例某化裝品廠將一批自產(chǎn)的化裝品用于職某化裝品廠將一批自產(chǎn)的化裝品用于職工福利，該批化裝品的本錢為工福利，該批化裝品的本錢為60006000元，元，本錢利潤率為本錢利潤率為5%5%。那么：。那么：組成計稅價錢組成計稅價錢=6000=60001+5%1

31、+5% 1-30%1-30%=9000=9000元元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=9000=900030%=270030%=2700元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=9000=900017%=153017%=1530元元：實(shí)行從量定額計算征收消費(fèi)稅的組價消費(fèi)稅計稅根據(jù)消費(fèi)稅計稅根據(jù)從量從量自用數(shù)量不組價自用數(shù)量不組價增值稅計稅根據(jù)增值稅計稅根據(jù)組價含消費(fèi)稅稅組價含消費(fèi)稅稅金金組價組價= =本錢本錢1+1+本錢利潤率本錢利潤率+ +定額消定額消費(fèi)稅費(fèi)稅組價中的本錢利潤組價中的本錢利潤率率按增值稅法規(guī)定按增值稅法規(guī)定(10%)(10%)運(yùn)用舉例運(yùn)用舉例某啤酒廠自產(chǎn)啤酒某啤酒廠自產(chǎn)啤酒1010噸，無償提供應(yīng)某噸，無

32、償提供應(yīng)某啤酒節(jié)，知每噸本錢啤酒節(jié)，知每噸本錢10001000元，本錢利潤元，本錢利潤率為率為10%10%，無同類產(chǎn)品售價。那么：，無同類產(chǎn)品售價。那么：應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=10=10 220=2200220=2200元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10=1010001000(1+10%)+2200 (1+10%)+2200 17%=224417%=2244元元：實(shí)行復(fù)合計稅計算征收消費(fèi)稅的組價消費(fèi)稅計稅根據(jù)消費(fèi)稅計稅根據(jù)組價組價 組價組價= =本錢本錢+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率1-1-消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率增值稅計稅根據(jù)增值稅計稅根據(jù)組價組價 同上同上組價

33、中的本錢利潤率組價中的本錢利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定按消費(fèi)稅法規(guī)定特別提示特別提示實(shí)行復(fù)合計稅方法計算消費(fèi)稅的組價中，包括實(shí)行復(fù)合計稅方法計算消費(fèi)稅的組價中，包括從量定額征收的消費(fèi)稅從量定額征收的消費(fèi)稅運(yùn)用舉例運(yùn)用舉例某酒廠某酒廠20212021年年1 1月以自產(chǎn)特制白酒月以自產(chǎn)特制白酒20002000斤用于廠斤用于廠慶慶賀活動，每斤白酒本錢慶慶賀活動，每斤白酒本錢1212元，本錢利潤率元，本錢利潤率為為10%10%，無同類產(chǎn)品售價。那么：，無同類產(chǎn)品售價。那么：應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅從量征收的消費(fèi)稅=2000=20000.5=10000.5=1000元元從價征收的消費(fèi)稅從價征收的

34、消費(fèi)稅=12=1220002000(1+10%)+1000 (1+10%)+1000 (1-20%) (1-20%) 20%=685020%=6850元元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850=1000+6850=7850元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=12=1220002000(1+10%)+1000 (1+10%)+1000 (1-20%) (1-20%) 17%=5822.517%=5822.5元元：非應(yīng)稅消費(fèi)品的組價消費(fèi)稅消費(fèi)稅不繳不繳增值稅計稅根據(jù)增值稅計稅根據(jù)組價組價組價組價= =本錢本錢1+1+本錢利潤率本錢利潤率組價中的本錢利潤組價中的本錢利潤率率按增值稅法規(guī)定按增值稅法

35、規(guī)定運(yùn)用舉例運(yùn)用舉例某糧油加工廠將自制食用油某糧油加工廠將自制食用油30003000斤作為斤作為福利發(fā)放職工，每斤本錢福利發(fā)放職工，每斤本錢1515元，本錢利元，本錢利潤率為潤率為10%10%，無同類產(chǎn)品售價。那么：，無同類產(chǎn)品售價。那么：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1510%1+10%13%=643513%=6435元元練習(xí)1.1.某摩托車廠將某摩托車廠將1 1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)放給優(yōu)秀職工，輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)放給優(yōu)秀職工，其本錢其本錢50005000元元/ /輛，本錢利潤率輛，本錢利潤率6%6%，適用消費(fèi)稅稅率，適用消費(fèi)稅稅率10%10%。請計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值

36、稅銷項稅額。請計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅銷項稅額。2.2.某黃酒廠將某黃酒廠將2 2噸黃酒發(fā)放給職任務(wù)福利，其本錢噸黃酒發(fā)放給職任務(wù)福利，其本錢40004000元元/ /噸，本錢利潤率噸，本錢利潤率10%10%，每噸稅額，每噸稅額240240元。請計算應(yīng)交納的消元。請計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅銷項稅額。費(fèi)稅和增值稅銷項稅額。3.3.某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1 1噸噸20002000斤發(fā)放給職任務(wù)福斤發(fā)放給職任務(wù)福利，其本錢利，其本錢40004000元元/ /噸，本錢利潤率噸，本錢利潤率5%5%。請計算應(yīng)交納的。請計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅銷項稅額。消費(fèi)稅和增值稅銷項稅額。4.4

37、.某護(hù)膚品廠將本錢為某護(hù)膚品廠將本錢為30003000元的護(hù)手霜發(fā)給職任務(wù)福利。元的護(hù)手霜發(fā)給職任務(wù)福利。請計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額。請計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額。答案1.1.組價組價=5000 =5000 1+6%1+6% 1-10%1-10%=5888.89=5888.89元元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89 =5888.89 10%=588.8910%=588.89元元增值稅銷項稅增值稅銷項稅=5888.89 =5888.89 17%=1001.1117%=1001.11元元2.2.應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=2 =2 240=480240=480元元增值稅組價增值稅組價=4000

38、=4000 2 2 1+10%1+10%+480=9280+480=9280元元增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=9280 =9280 17%=1577.6017%=1577.60元元3.3.消費(fèi)稅從量稅消費(fèi)稅從量稅=2000 =2000 0.5=10000.5=1000元元消費(fèi)稅組價消費(fèi)稅組價=4000 =4000 (1+5%)+1000 (1+5%)+1000 (1-20%)=6500(1-20%)=6500元元消費(fèi)稅從價稅消費(fèi)稅從價稅=6500 =6500 20%=130020%=1300元元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+1300=2300=1000+1300=2300元元增值稅銷項稅額增

39、值稅銷項稅額=6500 =6500 17%=110517%=1105元元4.4.護(hù)膚品不交納消費(fèi)稅護(hù)膚品不交納消費(fèi)稅增值稅銷項稅增值稅銷項稅=3000 =3000 (1+10%) (1+10%) 17%=56117%=561元元二委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方提供原料和主要資料，委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料分輔助資料假設(shè)出現(xiàn)以下情形，無論納稅假設(shè)出現(xiàn)以下情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處置，都不得人在財務(wù)上如何處置，都

40、不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：1.1.受托方提供原資料消費(fèi)的應(yīng)受托方提供原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品2.2.受托方先將原資料賣給委托受托方先將原資料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品3.3.受托方以委托方名義購進(jìn)原受托方以委托方名義購進(jìn)原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品2.代收代繳稅款的規(guī)定源泉控制1 1受托方加工終了向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。受托方加工終了向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。假設(shè)受托方是個體運(yùn)營者或個人，委托方須在收回加工

41、應(yīng)稅消費(fèi)假設(shè)受托方是個體運(yùn)營者或個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品品后向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承當(dāng)?shù)闹皇谴南M(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承當(dāng)?shù)闹皇谴沾U的義務(wù)，受托方為個人除外。收代繳的義務(wù)，受托方為個人除外。2 2假設(shè)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款。對假設(shè)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款。對受托方不再反復(fù)補(bǔ)稅了，但要按照受托方不再反復(fù)補(bǔ)稅了，但要按照 的規(guī)定，處以應(yīng)的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款代收代繳稅款50%50%以上以上3 3倍以下

42、的罰款倍以下的罰款委托方補(bǔ)稅的計稅根據(jù)是：委托方補(bǔ)稅的計稅根據(jù)是： 已直接銷售的，按銷售額計稅；已直接銷售的，按銷售額計稅； 未銷售或不能直接銷售的，需組價委托加工業(yè)務(wù)的組價未銷售或不能直接銷售的，需組價委托加工業(yè)務(wù)的組價 。3 3委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅；用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅；用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除?！纠} 單項選擇題】委托加工的特點(diǎn)是委托加工的特點(diǎn)是 。A.A.委托方提供原料和

43、主要資料，受托方只收取加委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料工費(fèi)和代墊部分輔助資料B.B.受托方提供原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方提供原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.C.受托方先將原資料賣給委托方，然后再接受加受托方先將原資料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品工的應(yīng)稅消費(fèi)品D.D.受托方以委托方名義購進(jìn)原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消受托方以委托方名義購進(jìn)原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品【答案】【答案】A A【例題 多項選擇題】對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，以下處置正確的選項是稅款的，以下處置正確的選項是 。A.A

44、.受托方代委托方補(bǔ)繳稅款受托方代委托方補(bǔ)繳稅款B.B.委托方補(bǔ)繳稅款委托方補(bǔ)繳稅款C.C.補(bǔ)繳稅款時加工應(yīng)稅消費(fèi)品已銷售，以售價作為計稅根補(bǔ)繳稅款時加工應(yīng)稅消費(fèi)品已銷售，以售價作為計稅根據(jù)據(jù)D.D.補(bǔ)繳稅款時加工應(yīng)稅消費(fèi)品未銷售，以自產(chǎn)自用組價作補(bǔ)繳稅款時加工應(yīng)稅消費(fèi)品未銷售，以自產(chǎn)自用組價作為計稅根據(jù)為計稅根據(jù)【答案】【答案】BCBC3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1 1委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價錢計算納稅；的銷售價錢計算納稅；2 2沒有同類消費(fèi)品的銷售價錢的，按照組成計稅價錢沒有同類消費(fèi)品的銷售價錢的，按照組成計稅價

45、錢計算納稅。計算納稅。1從價定率方法組價公式受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計稅價錢消費(fèi)稅稅率受托方應(yīng)納增值稅銷項稅=加工費(fèi)17%見P67例題3-7【例題 判別題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，假設(shè)沒有同類消費(fèi)品的銷售價企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，假設(shè)沒有同類消費(fèi)品的銷售價錢，企業(yè)可按委托加工合同上注明的資料本錢與加工費(fèi)之錢，企業(yè)可按委托加工合同上注明的資料本錢與加工費(fèi)之和為組成計稅價錢，計算代收代繳的消費(fèi)稅。和為組成計稅價錢，計算代收代繳的消費(fèi)稅。【答案】【答案】 【計算題】某高爾夫球具廠增值稅普通納稅人接受某俱樂部委托，某高爾夫球具廠增值稅普通納稅人接受某俱樂部委托，加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要

46、資料不含稅本錢加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要資料不含稅本錢80008000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料28082808元。球具元。球具廠沒有同類球具的銷售價錢，消費(fèi)稅稅率為廠沒有同類球具的銷售價錢，消費(fèi)稅稅率為10%10%，請計算，請計算消費(fèi)稅運(yùn)用的組成計稅價錢。消費(fèi)稅運(yùn)用的組成計稅價錢。解析：解析：組成計稅價錢組成計稅價錢=8000+2808=8000+2808(1+17%)(1+17%)(1-(1-10%)=11555.5610%)=11555.56元元【考題計算題】20212021年某筷子消費(fèi)企業(yè)系增值稅普通納稅人，將本錢為年某筷子消費(fèi)企業(yè)系增

47、值稅普通納稅人，將本錢為2020萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并獲得增值稅公用發(fā)票，公用發(fā)成木制一次性筷子，本月收回并獲得增值稅公用發(fā)票，公用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額合計票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額合計5 5萬元。本月將其全部直萬元。本月將其全部直接用于銷售，獲得不含稅銷售額接用于銷售，獲得不含稅銷售額6060萬元。萬元。要求計算：要求計算：1 1加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅率加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅率5%5%；2 2加工企業(yè)應(yīng)納增值稅。加工企業(yè)應(yīng)納增值稅。1 1加工企業(yè)應(yīng)代收代繳

48、的消費(fèi)稅加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅20205 51 15%5%5%5%1.321.32萬元萬元2 2加工企業(yè)應(yīng)納增值稅加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 5 517%17%0.850.85萬元萬元2復(fù)合計稅方法組價公式受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅= =從量消費(fèi)稅從量消費(fèi)稅+ +從價消費(fèi)稅從價消費(fèi)稅從量消費(fèi)稅從量消費(fèi)稅= =委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額從價消費(fèi)稅從價消費(fèi)稅= =組成計稅價錢消費(fèi)稅稅率組成計稅價錢消費(fèi)稅稅率組成計稅價錢組成計稅價錢= =資料本錢資料本錢+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量定額委托加工數(shù)量定額稅率稅率1-1-比例稅率比例稅率【例題【例題

49、計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手中收買糧食，合計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手中收買糧食，合計支付收買價款計支付收買價款6000060000元。甲酒廠將收買的糧食從收買地元。甲酒廠將收買的糧食從收買地直接運(yùn)往異地的乙酒廠消費(fèi)加工白酒，白酒加工終了，企直接運(yùn)往異地的乙酒廠消費(fèi)加工白酒，白酒加工終了，企業(yè)收回白酒業(yè)收回白酒8 8噸，獲得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅公用噸，獲得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅公用發(fā)票，注明加工費(fèi)發(fā)票，注明加工費(fèi)2500025000元，代墊輔料價值元，代墊輔料價值1500015000元，加工元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價錢。的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價錢。三進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

50、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時交納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算有三種方法，重點(diǎn)掌握從價定率方法計算消費(fèi)稅。計稅方法計稅方法計稅根據(jù)計稅根據(jù)計算公式計算公式從價定率方法從價定率方法組成計稅價錢組成計稅價錢組價中包含組價中包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅進(jìn)口消費(fèi)稅稅額額應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= =組成計稅價錢消費(fèi)稅稅率組成計稅價錢消費(fèi)稅稅率組成計稅價錢組成計稅價錢= =關(guān)稅完稅價錢關(guān)稅完稅價錢+ +關(guān)稅關(guān)稅1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率從量定額方法從量定額方法進(jìn)口啤酒、進(jìn)口啤酒、黃酒、廢品油黃酒、廢品油進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納

51、消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= =進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額稅額復(fù)合計稅方法復(fù)合計稅方法進(jìn)口卷煙、進(jìn)口卷煙、白酒白酒組價和進(jìn)口數(shù)組價和進(jìn)口數(shù)量量應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= =組價消費(fèi)稅稅率組價消費(fèi)稅稅率+ +從量稅從量稅= =關(guān)稅完稅價錢關(guān)稅完稅價錢+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅從量稅消費(fèi)稅從量稅1-1-消費(fèi)稅稅率比例稅率消費(fèi)稅稅率比例稅率+ +進(jìn)口消進(jìn)口消費(fèi)品數(shù)量單位稅額費(fèi)品數(shù)量單位稅額消費(fèi)稅中三個組價【例題 多項選擇題】進(jìn)口的普通應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口消費(fèi)稅的組成計稅價進(jìn)口的普通應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口消費(fèi)稅的組成計稅價錢包括錢包括 。A.A.關(guān)稅完稅價錢關(guān)稅完稅價錢+ +關(guān)稅關(guān)稅B.B.關(guān)稅完稅價錢關(guān)稅

52、完稅價錢+ +關(guān)稅關(guān)稅 1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率C. C. 關(guān)稅完稅價錢關(guān)稅完稅價錢+ +關(guān)稅關(guān)稅 1+1+消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率D. D. 關(guān)稅完稅價錢關(guān)稅完稅價錢+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅【答案】【答案】BDBD【例題 多項選擇題】某公司進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅某公司進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅2020萬元萬元關(guān)稅稅率假定為關(guān)稅稅率假定為20%20%，那么進(jìn)口環(huán)節(jié)還需交納，那么進(jìn)口環(huán)節(jié)還需交納 消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為10% 10% 。A.A.消費(fèi)稅消費(fèi)稅1212萬元萬元B.B.消費(fèi)稅消費(fèi)稅13.3313.33萬元萬元C. C. 增值稅增值稅22.4422.44

53、萬元萬元D. D. 增值稅增值稅22.6722.67萬元萬元【答案】【答案】BDBD【解析】關(guān)稅完稅價錢【解析】關(guān)稅完稅價錢=20 =20 20%=10020%=100萬元萬元進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口消費(fèi)稅= =100+20100+20 1-10%1-10% 10%=13.3310%=13.33萬元萬元進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅= =100+20+13.33100+20+13.33 17%=22.6717%=22.67萬元萬元四已納消費(fèi)稅扣除的計算為了防止反復(fù)納稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已交納的消費(fèi)稅給予

54、扣除。1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除對外購已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量對外購已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。：扣稅范圍：扣稅范圍1 1用外購已稅煙絲消費(fèi)的卷煙；用外購已稅煙絲消費(fèi)的卷煙；2 2用外購已稅化裝品消費(fèi)的化裝品；用外購已稅化裝品消費(fèi)的化裝品；3 3用外購已稅珠寶玉石消費(fèi)的貴重首飾及珠寶玉石；用外購已稅珠寶玉石消費(fèi)的貴重首飾及珠寶玉石；4 4用外購已稅鞭炮焰火消費(fèi)的鞭炮焰火；用外購已稅鞭炮焰火消費(fèi)的鞭炮焰火；5 5用外購已稅汽車輪胎內(nèi)胎和外胎消費(fèi)的汽車輪胎；用外購已稅汽車輪胎內(nèi)胎和外胎消費(fèi)的汽車輪胎；6 6用外購已稅摩托車消費(fèi)的摩托車；用外購已稅摩托車消費(fèi)的摩托車；7 7以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿；以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿；8 8以外購已稅木制一次性筷子為原料消費(fèi)的木制一次性筷子；以外購已稅木