第十一章財(cái)務(wù)控制

1、第十一章財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制概述成本控制成本控制責(zé)任中心業(yè)績(jī)控制責(zé)任中心業(yè)績(jī)控制內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和責(zé)任結(jié)算內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和責(zé)任結(jié)算2第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述 n財(cái)務(wù)預(yù)算的順利執(zhí)行要依靠財(cái)務(wù)控制，執(zhí)行效果的好壞依賴財(cái)務(wù)控制的強(qiáng)弱。財(cái)務(wù)控制就是依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，按照一定的程序和方式，對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際偏差與糾正偏差，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的過程。 3n財(cái)務(wù)控制是連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性最 強(qiáng)的控制 n財(cái)務(wù)控制服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo) n財(cái)務(wù)控制存在著宏觀和微觀兩種不同模式 4n財(cái)務(wù)控制的特征包括：第一，財(cái)務(wù)控制是以價(jià)值形式為控制手段；第二，財(cái)務(wù)控制的

2、對(duì)象是不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第三，財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容是控制日?，F(xiàn)金流量。 5n財(cái)務(wù)控制的作用主要有以下三方面：一是有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，既 是工作中的實(shí)時(shí)監(jiān)控手段，也是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。 6n財(cái)務(wù)控制的局限性：受成本效益原則的局限，企業(yè)不能脫離自身的實(shí) 際情況和管理水平來進(jìn)行財(cái)務(wù)控制；另外財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)會(huì)影響財(cái)務(wù)控制的效果，如果財(cái)務(wù)控制人員判斷錯(cuò)誤、忽略控制程序或人為作假，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制失靈；財(cái)務(wù)控制獨(dú)立性的限制，如果不能有效杜絕管理人員的行政干預(yù)，即使建立了財(cái)務(wù)控制制度也可能形

3、同虛設(shè)。7n一、財(cái)務(wù)控制的原則n（一）目的性原則n（二）充分必要性原則n（三）及時(shí)準(zhǔn)確性原則n（四）靈活適應(yīng)性原則n（五）協(xié)調(diào)性原則n（六）簡(jiǎn)單明確性原則8n二、財(cái)務(wù)控制的體系財(cái)務(wù)控制有一套完整的體系，由財(cái)務(wù)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三部分組成。n（一）財(cái)務(wù)控制環(huán)境財(cái)務(wù)控制環(huán)境是指建立或?qū)嵤┴?cái)務(wù)控制的各種因素，是財(cái)務(wù)控制的環(huán)境基礎(chǔ)。 9n（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì) 監(jiān)督的方法和程序，是實(shí)施財(cái)務(wù)控制的信息基礎(chǔ)。 n（三）控制程序控制程序是指管理者所制定的財(cái)務(wù)控制方法和程序，是財(cái)務(wù)控制體系的核心部分。 10n三、財(cái)務(wù)控制的方法（一）組織規(guī)劃控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（三）預(yù)算

4、控制（四）實(shí)物資產(chǎn)控制（五）成本控制（六）風(fēng)險(xiǎn)控制（七）審計(jì)控制11n四、財(cái)務(wù)控制的種類（一）按控制的時(shí)間分為事前控制、事中控制和事后控制（二）按控制的依據(jù)不同分為預(yù)算控制和制度控制（三）按控制的對(duì)象不同分為收支控制和現(xiàn)金控制 （四）按控制的手段不同分為絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制12n五、財(cái)務(wù)控制的程序n財(cái)務(wù)控制的一般程序包括：確定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)建立財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)控制信息的傳遞和反饋發(fā)現(xiàn)并糾正實(shí)際偏差13n六、財(cái)務(wù)控制的控制基礎(chǔ)（一）組織保證 （二）制度保證（三）預(yù)算目標(biāo)（四）會(huì)計(jì)信息（五）信息反饋系統(tǒng)（六）獎(jiǎng)罰制度14第二節(jié) 成本控制n成本控制，是指事前科學(xué)地制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，在日常的成本發(fā)生過程中

5、，嚴(yán)格按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)把關(guān)，及時(shí)提示實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異及其原因，用以調(diào)整和指導(dǎo)當(dāng)前的行為，從而保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 n企業(yè)的成本控制系統(tǒng)是由組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核系統(tǒng)和獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)所構(gòu)成。 15n一、成本控制的原則n（一）經(jīng)濟(jì)原則n（二）因地制宜原則n（三）領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與原則n（四）權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則16n二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制n（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下可能達(dá)到的成本。17n（二）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1便于企業(yè)編制預(yù)算2用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指示實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)

6、定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)184標(biāo)準(zhǔn)成本可以為經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)5為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的計(jì)價(jià)提供了客觀合理的基礎(chǔ)。6促進(jìn)和簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算 19n（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1基本的標(biāo)準(zhǔn)成本2理想的標(biāo)準(zhǔn)成本3正常的標(biāo)準(zhǔn)成本n它既不是輕而易舉就可以達(dá)到的，但又不是高不可攀的。因此在成本管理工作中能充分發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，在實(shí)際工作中也得到了廣泛的應(yīng)用。 20n（四）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成的。基本形式是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)得到各有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由工程技術(shù)部門制定；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)部門

7、會(huì)同有關(guān)責(zé)任部門，如采購(gòu)部門、勞動(dòng)部門等，研究制定。 211直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本n直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 2直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本n直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 n小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率預(yù)計(jì)直接人工工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 223制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（1）變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本n變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)n變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 23（2）固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 n固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)n固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 24n（五）成本差異的分析

8、 通過成本差異分析，可以掌握差異形成的具體原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，消除不利差異，發(fā)展有利差異，以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 251直接材料成本差異分析 n直接材料成本總差異直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本n直接材料用量差異(直接材料實(shí)際用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量)直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)n直接材料價(jià)格差異 (直接材料實(shí)際單價(jià)直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))直接材料實(shí)際用量 262直接人工差異分析 n直接人工成本總差異直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本n人工效率差異(實(shí)耗工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率n工資率差異(實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)耗工時(shí) 273制造費(fèi)用差異分析（1）變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析n變動(dòng)

9、制造費(fèi)用耗用差異實(shí)際工時(shí)(實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率)n變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))28（2）固定制造費(fèi)用差異分析n固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)n固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 29第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績(jī)控制n建立責(zé)任中心，編制和執(zhí)行責(zé)任預(yù)算，考核和評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)控制的一種有效手段，也稱為責(zé)任中心業(yè)績(jī)控制。30n一、責(zé)任中心的含義與特征責(zé)任中心是指企業(yè)內(nèi)部具有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在一定程度上能夠獨(dú)立核算、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和績(jī)效完成情況，并據(jù)以享有一定權(quán)利或接受一定懲罰的企業(yè)內(nèi)部層次、部門、單位和個(gè)人的活動(dòng)范

10、圍。 31n（一）責(zé)任中心的特征1責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體 2責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件3責(zé)任中心承擔(dān)的責(zé)任和權(quán)力都是它可以控制的4責(zé)任中心必須具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)5責(zé)任中心必須能夠進(jìn)行單獨(dú)核算32n（二）責(zé)任中心的劃分原則 1滿足管理需要的原則2全面性原則3可控性原則4系統(tǒng)性原則5責(zé)任明確原則33n二、責(zé)任中心的基本類型n（一）成本中心1成本中心的概念n成本中心是企業(yè)內(nèi)部能夠提供一定的產(chǎn)品或勞務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行價(jià)值計(jì)算，考核其責(zé)任成本，只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 2成本中心的類型n成本中心可分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型。 343成本中心的特點(diǎn)n（1）成本中心

11、一般沒有收入，或僅有無規(guī)律的少量收入。n（2）成本中心責(zé)任人不能控制收入和投資，所以不對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān)責(zé)任。n（3）成本中心責(zé)任人只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任。n（4）成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制。 35n（二）利潤(rùn)中心1利潤(rùn)中心的概念利潤(rùn)中心是指那些既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。2利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心可以分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種類型。 36n（三）投資中心投資中心是指那些既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。通常將一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)視為一

12、個(gè)投資中心。 37n三、責(zé)任中心業(yè)績(jī)控制n責(zé)任中心業(yè)績(jī)控制體系由三個(gè)部分組成，分別是責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核 。n（一）責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。 38n（二）責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任 預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。 n（三）業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。 391成本中心的業(yè)績(jī)考核成本中心的業(yè)績(jī)考核一般步驟：

13、n（1）進(jìn)行責(zé)任成本預(yù)測(cè)，編制責(zé)任成本預(yù)算n（2）分解責(zé)任成本指標(biāo)體系 n（3）建立責(zé)任成本指標(biāo)控制體系n（4）計(jì)算責(zé)任成本考核指標(biāo)n（5）編制責(zé)任成本報(bào)告，分析評(píng)價(jià)成本中心業(yè)績(jī)40n成本考核指標(biāo)：成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）100% 412利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核（1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分?jǐn)偣餐杀净虿豢煽爻杀尽?n其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額：n利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=利潤(rùn)中心銷售收入總額-可控成本總額(或變動(dòng)成本總額)42（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì) 算分?jǐn)偣餐杀净虿豢煽爻杀尽?計(jì)算

14、成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：n利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=利潤(rùn)中心銷售收入總額-可控成本總額(或變動(dòng)成本總額)n利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額-利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本n利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額-利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本n利潤(rùn)中心稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額-共同成本分?jǐn)?433投資中心的業(yè)績(jī)考核（1）投資利潤(rùn)率n投資利潤(rùn)率=利潤(rùn)投資額100%n或=資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤(rùn)率n其中：資本周轉(zhuǎn)率=銷售收入投資額n 銷售成本率=成本費(fèi)用銷售收入n 成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)成本費(fèi)用44它的優(yōu)點(diǎn)是：n第一，能反映投資中心的綜合盈利能力。 n第二，投資利潤(rùn)率具

15、有橫向可比性， n第三，可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)。n第四，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為戰(zhàn)略化、長(zhǎng)期化。 45其局限性，主要表現(xiàn)在：n第一，受到通貨膨脹的影響 n第二，導(dǎo)致投資中心短期目標(biāo)與企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期目標(biāo)的不一致。n第三，從控制角度看，一些共同費(fèi)用無法為投資中心所控制，造成投資利潤(rùn)率的計(jì)算內(nèi)容不全是投資中心所能控制的，不夠準(zhǔn)確。 46（2）剩余收益剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo) n剩余收益=利潤(rùn)-投資額（凈資產(chǎn)占用額）規(guī)定（預(yù)期）的最低投資收益率n或剩余收益=稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額規(guī)定（預(yù)期）的總資產(chǎn)稅前利潤(rùn)率47該指標(biāo)作為絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，能避免本位主義， 避免投資中心為了單純地追求投

16、資利潤(rùn)率 而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì) 。但是，該指標(biāo)不便于各投資中心之間的業(yè)績(jī)比較 。所以，在對(duì)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，應(yīng)該綜合運(yùn)用兩個(gè)指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)。 48第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和責(zé)任結(jié)算n一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指在實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)內(nèi)部，各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)，進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的內(nèi)部?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 49n（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義1劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任2便于業(yè)績(jī)考核3協(xié)助經(jīng)營(yíng)決策50n（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則1價(jià)格與價(jià)值相符原則2全局性原則3公平性原則4協(xié)調(diào)性原則5重要性原則6激勵(lì)性原則7穩(wěn)定與靈活相結(jié)合原則51n（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移

17、價(jià)格的制定方法1以市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)2以協(xié)商價(jià)格作價(jià)3以雙重價(jià)格作價(jià)4以成本作價(jià)n一是以實(shí)際成本作價(jià)，二是以實(shí)際成本加成作價(jià)，三是以標(biāo)準(zhǔn)成本作價(jià)，四是以標(biāo)準(zhǔn)成本加成作價(jià) 52n二、內(nèi)部結(jié)算n內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。 53n內(nèi)部銀行是將商業(yè)銀行的基本職能與管 理方法引入企業(yè)內(nèi)部管理而建立的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)。n它主要處理企業(yè)日常的往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，旨在強(qiáng)化企業(yè)的資金管理，更加明確各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 54n三、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)(責(zé)任轉(zhuǎn)賬)是指在生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生