如何正確計算代扣代繳稅款金額

1、如何正確計算代扣代繳稅款金額日常工作中，我們發(fā)現(xiàn)境內(nèi)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人履行其代扣代繳義務(wù)時，往往由于使用不恰當(dāng)?shù)挠嫸惢A(chǔ)、匯率等諸多問題導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算并繳納相關(guān)稅款，一方面造成國家稅款的流失，另一方面使得境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險，面臨罰款的可能。為了幫助大家準(zhǔn)確把握各項稅款的計稅基礎(chǔ)，正確處理不同稅負(fù)承擔(dān)情況下稅款的計算，我們先來了解一般情況下一項合同價款（營改增情況下）的組成：公式1：合同價款（含稅價）=不含增值稅的價款（不含稅價）+增值稅所得稅+附加稅費(fèi)+除稅費(fèi)之外的余額 即：實(shí)際付匯金額（境外企業(yè)實(shí)際收到的外匯金額）通過這個公式，我們需要先明確兩個概念：即價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別。價內(nèi)

2、稅包含什么？通常來講，營業(yè)稅、城建教育附加費(fèi)、所得稅都是價內(nèi)稅。而增值稅則是價外稅。明白了以上公式和兩個概念，我們就可以針對合同中約定的不同的稅負(fù)承擔(dān)情況進(jìn)行正確的計算了，各種稅負(fù)承擔(dān)情況下的稅費(fèi)計算都是對以上合同價款構(gòu)成公式的變形而已。那么，在境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的各種合同中，到底有多少稅負(fù)承擔(dān)情況呢？由于合同簽訂雙方議價能力的不同，我們在工作中遇到的稅負(fù)承擔(dān)情況主要有以下幾種：1、所有稅費(fèi)均有境外企業(yè)承擔(dān)2、所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)3、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。下面我們將就以上所提到的幾種主要情況下稅款的計算分別進(jìn)行解讀：1、所有稅費(fèi)均有境外企業(yè)承擔(dān)例1：美國一家科技

3、公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓金額合計106萬元，因該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所有稅費(fèi)均有美方企業(yè)承擔(dān)，于中方企業(yè)實(shí)際支付價款時從價款中扣除相關(guān)稅費(fèi)。解讀：在例1中我們了解到所有稅費(fèi)均有美方企業(yè)承擔(dān)。那么先來看一下合同金額的構(gòu)成。合同金額106萬有兩部分組成:即不含稅價100萬+增值稅6萬。由于轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。所得稅的計稅基礎(chǔ)也是不含稅價，所得稅=不含稅價*10%。此外還要考慮附加稅費(fèi)=增值稅*13%。因此，最終實(shí)際付匯金額=106萬-6萬-100*10%萬-100*6%*13*萬=89.22萬計算過程：不

4、含稅價=合同價款/(1+增值稅率)=106/(1+6%)=100萬增值稅=不含稅價*增值稅率=100*6%=6萬 所得稅=不含稅價*所得稅率=100*10%=10萬 附加稅費(fèi)=增值稅*附加稅費(fèi)率=100*6%*13%=0.78萬實(shí)際付匯金額=含稅價（合同價款)-增值稅-所得稅-附加稅=106-6-10-0.78=89.22萬總結(jié)：在所有稅費(fèi)均有外方承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般就是公式1中所對應(yīng)的合同價款(含稅價)。2、所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例2：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓價款合計89.22萬元，因該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納

5、的所有稅費(fèi)均有中方企業(yè)承擔(dān)。解讀：在例2中我們了解到所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，那么也就意味著美方企業(yè)實(shí)際得到的美元金額就是合同中約定的合同價款89.22萬，因該項業(yè)務(wù)發(fā)生所在中國繳納的所有稅費(fèi)美方不再負(fù)擔(dān)。了 解到89.22萬就是境外企業(yè)實(shí)際收到的美元或者說境內(nèi)企業(yè)實(shí)際付匯金額，我們就可以利用公式把實(shí)際付匯金額換算回增值稅或所得稅的計稅基礎(chǔ)。還是回到最原始的合同價款構(gòu)成公式中，如果我們把合同價款看成計算過程：不含稅價=所得稅+附加稅費(fèi)+實(shí)際付匯金額 =不含稅價*所得稅率+不含稅價*增值稅率*附加稅費(fèi)率+實(shí)際付匯金額實(shí)際付匯金額=不含稅價（1-所得稅率-增值稅率*附加稅費(fèi)率）所以不含稅價=實(shí)際付

6、匯金額/(1-所得稅率-增值稅率*附加稅費(fèi)率)=89.22/(1-10%-6%*13%)=100萬那么：增值稅=不含稅價*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價*所得稅率=100*10%=10萬附加稅=不含稅價*增值稅率*附加稅率=100*6%*13%=0.78萬最終實(shí)際付匯金額=不含稅價-所得稅-附加稅=100-10-0.78=89.22萬總結(jié)：在所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般就是公式1中的實(shí)際付匯金額。3、所得稅、附加稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例3：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓價款合計10

7、0萬元，因該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān)，增值稅由中方承擔(dān)。解讀：在例3中我們了解到此項合同中所得稅由美方承擔(dān)，而增值稅是有中方承擔(dān)。那么，這種情況下合同價款100萬元其實(shí)就是合同價款構(gòu)成公式中的不含稅價。在這里需要明確一個問題，即雖然增值稅由中方承擔(dān)，但中方不是此項業(yè)務(wù)的納稅人而是依然是扣繳義務(wù)人，只不過由于在簽訂合同時議價能力不夠?qū)е伦约簛沓袚?dān)部分稅款。既然了解到此處的合同價款就是不含稅價，那么便可以直接以合同價款依據(jù)計算相應(yīng)的增值稅、所得稅、附加稅費(fèi)。計算過程：不含稅價=合同價款=100萬增值稅=不含稅價*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價*所得稅率=100*1

8、0%=10萬附加稅=不含稅價*增值稅率*附加稅率=100*6%*13%=0.78萬實(shí)際付匯金額=不含稅價-所得稅-附加稅=100-10-0.78=89.22萬總結(jié)：在所得稅及附加稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額對應(yīng)的便是公式1中的不含稅價。4、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例4：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓價款合計99.22萬元，因該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān)，增值稅及附加稅由中方承擔(dān)。解讀：在例4中我們了解到稅負(fù)承擔(dān)情況為所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅及附加稅由境內(nèi)

9、企業(yè)承擔(dān)，那么在這種情況下，合同中確定的金額99.22萬對應(yīng)的便是公式1中的【所得稅+除稅費(fèi)外的余額（實(shí)際付匯金額）】，于是我們以此為基礎(chǔ)倒推回去，便可求得各項稅款的計稅基礎(chǔ)（即不含稅價）。計算過程：合同約定金額=所得稅+實(shí)際付匯金額=99.22萬不含稅價=所得稅+實(shí)際付匯金額+附加稅=合同約定金額+不含稅價*增值稅率*附加稅率 不含稅價=合同約定金額/(1-增值稅率*附加稅率)=99.22/（1-6%*13%）=100萬 增值稅=不含稅價*增值稅率=6萬 所得稅=不含稅價*所得稅率=10萬 附加稅=增值稅*附加稅率=0.78萬 實(shí)際付匯金額=合同金額-所得稅=99.22-10=89.22萬 總結(jié)以上四種情況，大家會發(fā)現(xiàn)對于一份含稅價為106萬的合同來說，不論合同中約定的是哪一種稅負(fù)承擔(dān)情況，最終實(shí)際付匯金額是一樣的即89.22萬，而最終繳納的稅費(fèi)也同樣是一樣的即增值稅6萬，所得稅10萬，附加稅費(fèi)0.78萬，區(qū)別僅僅在于是有誰來承擔(dān)而已。當(dāng)然，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能還存在著其他的稅負(fù)承擔(dān)情況，但萬變不離其宗，只要搞清楚合同價款的構(gòu)成公式以及不含稅價與各項價內(nèi)稅價外稅的依存關(guān)系，就可以正確地計算出各項稅費(fèi)和最終實(shí)際付匯金額。我們以上所列舉的例子是以營改增為背景的，但是企業(yè)所簽訂的業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，有