審計目標審計證據(jù)課件

1、審計目標審計證據(jù)第四章第四章 審計目標與審計證據(jù)審計目標與審計證據(jù) u財務(wù)報表審計的總目標財務(wù)報表審計的總目標u財務(wù)報表審計的責任劃分財務(wù)報表審計的責任劃分*(重點重點)u財務(wù)報表循環(huán)財務(wù)報表循環(huán)u確定具體審計目標確定具體審計目標*(難點難點)u審計過程與審計目標的實現(xiàn)審計過程與審計目標的實現(xiàn)u審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書 * (重點重點) 審計目標審計證據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計的總目標財務(wù)報表審計的總目標一、審計總目標的演變一、審計總目標的演變 1、詳細審計階段、詳細審計階段-20世紀初以前，查錯防弊世紀初以前，查錯防弊2、資產(chǎn)負債表審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段-20世紀初到世紀初到20

2、世紀世紀30年代，判斷年代，判斷 其財務(wù)狀況和償債能力其財務(wù)狀況和償債能力3、會計報表審計階段、會計報表審計階段-20世紀三、四十年代后，對會計報表發(fā)表世紀三、四十年代后，對會計報表發(fā)表審計意見審計意見審計目標審計證據(jù)二、我國財務(wù)報表審計的總目標二、我國財務(wù)報表審計的總目標中國注冊會計師審計準則第號中國注冊會計師審計準則第號財務(wù)報表審財務(wù)報表審計的目標和一般原則計的目標和一般原則規(guī)定：財務(wù)報表審計的目標是注冊會計規(guī)定：財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見。師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見。1、合法性：指被審計單位會計報表的編報、合

3、法性：指被審計單位會計報表的編報是否是否符合國家頒布符合國家頒布 的的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。和相關(guān)會計制度的規(guī)定。2、公允性：指被審計單位會計報表在、公允性：指被審計單位會計報表在所有重大方面所有重大方面是否公允是否公允 地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金 變動情況。變動情況。對報表的對報表的“兩性兩性”發(fā)表意見發(fā)表意見審計目標審計證據(jù)第二節(jié)財務(wù)報表審計的責任劃分第二節(jié)財務(wù)報表審計的責任劃分w被審被審計單計單位管位管理層理層和治和治理層理層的責的責任任會計責任會計責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的在被審計單位

4、治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制財務(wù)報表。會計準則和相關(guān)會計制度編制財務(wù)報表。選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸贿x擇和運用恰當?shù)臅嬚?；根?jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。審計目標審計證據(jù)w按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注注冊冊會會計計師師的的責責任任審計責任審計責任審計目標審計證據(jù)w準則規(guī)定：財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的準則規(guī)定：財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。責任。w財務(wù)報表編制和財務(wù)

5、報表審計是財務(wù)信息生成生成鏈條上的不同財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。盡管在審計報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔責任，并通過簽署財務(wù)報表確認這理

6、層仍然對編制財務(wù)報表承擔責任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責任。一責任。w如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層對財務(wù)報表的責任。理層對財務(wù)報表的責任。兩種責任不能相互取代！兩種責任不能相互取代！審計目標審計證據(jù)目目標標收集、收集、評價評價審計審計證據(jù)證據(jù)判判斷斷相相符符程程度度審審計計報報告告Chapter-1審計是一個系統(tǒng)過程審計是一個系統(tǒng)過程既定標準既定標準管理層認定管理層認定審計目標審計證據(jù)會計循環(huán)會

7、計循環(huán)經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證會計會計分錄分錄: :帳簿帳簿試算平衡試算平衡財務(wù)報財務(wù)報表表: :分錄、分錄、帳簿帳簿: :分錄、臨時性分錄、臨時性帳戶帳戶會計事項會計事項試算平衡試算平衡結(jié)束結(jié)束YN試算平衡試算平衡審計目標審計證據(jù)交易交易銷售銷售收現(xiàn)收現(xiàn)商品和服務(wù)的取得商品和服務(wù)的取得付現(xiàn)付現(xiàn)員工服務(wù)與工薪支付員工服務(wù)與工薪支付分攤與調(diào)整分攤與調(diào)整收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證記賬憑證記賬憑證總賬、明細賬總賬、明細賬和日記賬和日記賬試算平衡試算平衡財務(wù)報表財務(wù)報表審計目標審計證據(jù)財務(wù)報表審計之循環(huán)法財務(wù)報表審計之循環(huán)法就是將財務(wù)報表分成幾個大

8、塊進行審計，就是將財務(wù)報表分成幾個大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項）和賬戶即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項）和賬戶余額歸入同一塊中。余額歸入同一塊中。比如：資產(chǎn)負債表中比如：資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項目屬于項目屬于“銷售與收款循銷售與收款循環(huán)環(huán)”。審計時應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易：銷售、收現(xiàn)、。審計時應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易：銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易。銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易。審計目標審計證據(jù)籌資活動籌資活動投資者、債權(quán)人投資者、債權(quán)人（資本市場）（資本市場）償還債務(wù)、分紅、償還債務(wù)、分紅、企業(yè)減資企業(yè)減資吸收投資、發(fā)吸收投資、發(fā)行債券、借款行債

9、券、借款現(xiàn)金現(xiàn)金（企業(yè)）（企業(yè)）材料材料產(chǎn)品產(chǎn)品供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程經(jīng)營活動經(jīng)營活動被投資企業(yè)被投資企業(yè)（資本市場）（資本市場）購入股票、購入股票、債券債券分紅、轉(zhuǎn)讓分紅、轉(zhuǎn)讓股票或債券股票或債券投資活動投資活動審計目標審計證據(jù)各交易循環(huán)之間關(guān)系貨幣資金貨幣資金銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)審計目標審計證據(jù)第四節(jié)第四節(jié) 審計具體目標及確定審計具體目標及確定總目標總目標管理當局的認定管理當局的認定具體目標具體目標審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù)再認定再認定充分、適當充分、適當實現(xiàn)實現(xiàn)（認

10、定、目標、程序、證據(jù)圖示）（認定、目標、程序、證據(jù)圖示）審計目標審計證據(jù)一、被審計單位管理當局對會計報表的認定一、被審計單位管理當局對會計報表的認定 認定：被審計單位管理當局對其會計報表組成要素的認定：被審計單位管理當局對其會計報表組成要素的確認、計量、列報所做的斷確認、計量、列報所做的斷 言或聲明。言或聲明。 明示性認定：明示性認定：企業(yè)有存貨；企業(yè)有存貨； 存貨的正確余額是存貨的正確余額是1，000，000元元暗示性認定：暗示性認定：所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)；所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)； 所有被報告的存貨都歸公司所有；所有被報告的存貨都歸公司所有； 存貨的使用不受任何限制存貨的使用不

11、受任何限制。審計目標審計證據(jù)1、存在或發(fā)生、存在或發(fā)生 管理當局是否把不應(yīng)包括的項目擠入報表管理當局是否把不應(yīng)包括的項目擠入報表與高估有關(guān)與高估有關(guān)2、完整性、完整性 管理當局是否把應(yīng)包括的項目遺漏了管理當局是否把應(yīng)包括的項目遺漏了與低估有關(guān)與低估有關(guān)3、權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的、權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的 權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)。權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)。只與資產(chǎn)負債表有關(guān)只與資產(chǎn)負債表有關(guān)定性定性審計目標審計證據(jù)4、估價或分攤：有關(guān)金額在會計報表中列示是否適當、估價或分攤：有關(guān)金額在會計報表中列示是否適當。定量定量總值的估

12、價；總值的估價； 凈值的估價；凈值的估價； 計算精確性計算精確性會計估計的合理性會計估計的合理性 應(yīng)收賬款（年末余額）應(yīng)收賬款（年末余額） 壞賬準備壞賬準備應(yīng)收賬款凈值應(yīng)收賬款凈值總值總值凈值凈值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值總值總值凈值凈值審計目標審計證據(jù)5、表達與披露：會計報表上的特定組成要素是否被、表達與披露：會計報表上的特定組成要素是否被 適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 分類：分類： 銀行存款銀行存款“一年以上的定期一年以上的定期”； “限定用途的存款限定用途的存款” 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 長期借款長期借款“一年內(nèi)到期的長期借款

13、一年內(nèi)到期的長期借款” 流動負債流動負債說明：說明：會計處理方法會計處理方法披露：披露：未決訴訟等未決訴訟等審計目標審計證據(jù)認定種類認定種類特征特征存在與發(fā)生存在與發(fā)生與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；與高估（夸大錯誤）有關(guān)與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；與高估（夸大錯誤）有關(guān)完整性完整性與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；與低估（縮小錯誤）有關(guān)與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；與低估（縮小錯誤）有關(guān)權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)只與資產(chǎn)負債表有關(guān)只與資產(chǎn)負債表有關(guān)估價與分攤估價與分攤與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額，包括總值估價、與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額，包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容凈值估價和計算

14、精確性三方面內(nèi)容表達與披露表達與披露與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當、說明不清、披露不與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當、說明不清、披露不充分充分審計目標審計證據(jù)二、具體審計目標二、具體審計目標1、總體合理性：、總體合理性：CPA先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部 信息，評價某帳戶余額的合理性。信息，評價某帳戶余額的合理性。2、真實性：所列金額真實、真實性：所列金額真實3、完整性：發(fā)生的金額均已包括、完整性：發(fā)生的金額均已包括4、所有權(quán)、所有權(quán)5、估價、估價6、截止：確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g、截止：確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g7、機械準確性、機械準確

15、性8、披露、披露9、分類、分類“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”“完整性完整性”“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”“估價或分攤估價或分攤”“表達與披露表達與披露”審計目標審計證據(jù)第五節(jié)第五節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn)審計過程與審計目標的實現(xiàn)第一步：第一步：接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托n了解和評價審計對象的可審性；了解和評價審計對象的可審性；n決策是否考慮接受委托；決策是否考慮接受委托；n商定業(yè)務(wù)約定書；商定業(yè)務(wù)約定書；n簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。第二步：第二步：計劃審計工作計劃審計工作n本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；n制定總體審計策略；制定總體審計策略；

16、n制定具體審計計劃等。制定具體審計計劃等。審計目標審計證據(jù)第三步：第三步：實施風險評估程序?qū)嵤╋L險評估程序n了解被審計單位及其環(huán)境；了解被審計單位及其環(huán)境；n識別和評估財務(wù)報表層次以及種類識別和評估財務(wù)報表層次以及種類交易、賬戶余額、列報認定層次的交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。重大錯報風險。第四步：第四步：實施控制測試和實實施控制測試和實質(zhì)性程序質(zhì)性程序n控制測試控制測試( (必要時和決定測試時必要時和決定測試時) )；n實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序。風險評估程序與實質(zhì)性程序是每次進行財務(wù)報表審計風險評估程序與實質(zhì)性程序是每次進行財務(wù)報表審計時都應(yīng)實施的必要審計程序時都應(yīng)實施的必要審計

17、程序, ,而控制測試則不是而控制測試則不是. .審計目標審計證據(jù)第五步：第五步：完成審計工作和編制審計報告完成審計工作和編制審計報告請注意: 在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中,注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。審計目標審計證據(jù)第六節(jié)第六節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍一、審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書（一）概念和作用（一）概念和作用 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，同簽署的，

18、據(jù)以確定審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。事項的書面合同。經(jīng)濟合同經(jīng)濟合同（二）簽約前應(yīng)做的工作（二）簽約前應(yīng)做的工作 1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍審計目標審計證據(jù) 2、初步了解被審計單位的基本情況、初步了解被審計單位的基本情況 （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織形式）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織形式 （2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險 （3）以前年度接受審計的情況）以前年度接受審計的情況 （4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織 （5）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定

19、書相關(guān)的事項）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項 注意與第七章編制審計計劃前了解被審計注意與第七章編制審計計劃前了解被審計單位的基本情況（單位的基本情況（6個方面）進行比較。個方面）進行比較。審計目標審計證據(jù) 3、會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力、會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 （1）評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力）評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力 （2）評價獨立性）評價獨立性 （3）評價保持應(yīng)有謹慎的能力）評價保持應(yīng)有謹慎的能力 4、商定審計收費、商定審計收費計時收費計時收費計件收費計件收費（） 5、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作被審計單位的義務(wù)被審計單位的義務(wù)審計目標審計證據(jù) （三）審計業(yè)

20、務(wù)約定書的內(nèi)容（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱、簽約雙方的名稱 2、委托目的、委托目的 3、審計范圍、審計范圍 4、會計責任與審計責任、會計責任與審計責任 5、簽約雙方的義務(wù)、簽約雙方的義務(wù) 6、出具審計報告的時間要求、出具審計報告的時間要求 7、審計報告的使用責任、審計報告的使用責任 8、審計收費、審計收費 9、審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間、審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間 10、違約責任、違約責任 11、簽約時間、簽約時間 12、其他有關(guān)事項、其他有關(guān)事項審計目標審計證據(jù)二、審計范圍二、審計范圍 凡是與被審計單位會計報表有關(guān)、與凡是與被審計單位會計報表有關(guān)、與CPA審計意見審計意見有關(guān)的

21、資料，均屬會計報表的審計范圍。有關(guān)的資料，均屬會計報表的審計范圍。1、確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠；、確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠；2、確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當反映、確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當反映;3 、考慮影響、考慮影響CPA形成審計結(jié)論的因素形成審計結(jié)論的因素.判斷貫穿審計全過程判斷貫穿審計全過程審計測試采用抽樣審計審計測試采用抽樣審計內(nèi)控有固有限制內(nèi)控有固有限制發(fā)現(xiàn)存在重大錯發(fā)現(xiàn)存在重大錯.弊的跡象弊的跡象擴大審計程序、擴大審計程序、擴大審計范圍擴大審計范圍擴大范圍仍不能證實問題擴大范圍仍不能證實問題,排除疑點

22、排除疑點,或?qū)徲嫹秶芟藁驅(qū)徲嫹秶芟薇Ａ?、無法表示意見保留、無法表示意見審計目標審計證據(jù)練習練習選擇題選擇題:1、甲公司將、甲公司將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入到年度的主營業(yè)務(wù)收入列入到2001年度會計報表年度會計報表,則其則其2001年年度會計報表存在錯誤的認定是度會計報表存在錯誤的認定是( ) A.總體合理性總體合理性 B.估價或分攤估價或分攤 C.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 D.完整性完整性 2.CPA在審計股份有限公司會計報表中的存貨項目時在審計股份有限公司會計報表中的存貨項目時,能根據(jù)能根據(jù)“估估 價價或分攤或分攤”認定推論得出的審計目標有認定推論得出的審計目標有( ) A.存貨帳面數(shù)

23、量與實物數(shù)量相符存貨帳面數(shù)量與實物數(shù)量相符,金額計算正確金額計算正確 B.當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購年末采購.銷售截止是恰當?shù)匿N售截止是恰當?shù)?D.存貨項目余額與其各相關(guān)總帳余額合計數(shù)一致存貨項目余額與其各相關(guān)總帳余額合計數(shù)一致3.根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定,會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計單位的主要義務(wù)有審計單位的主要義務(wù)有( ) A.高效優(yōu)質(zhì)地為被審計單位服務(wù)高效優(yōu)質(zhì)地為被審計單位服務(wù) B.按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)按照約定時間完成審計業(yè)

24、務(wù),出具審計報告出具審計報告 C.對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密 D.確保審計收費的合理性確保審計收費的合理性審計目標審計證據(jù) 4.被審計單位當年購入了一臺設(shè)備被審計單位當年購入了一臺設(shè)備,會計部門在入帳時漏記了該設(shè)備的運費會計部門在入帳時漏記了該設(shè)備的運費,則則被審計單位違反了的認定是被審計單位違反了的認定是( ) A.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 B.完整性完整性 C.估價或分攤估價或分攤 D.表達與披露表達與披露5、被審計單位的會計責任包括（、被審計單位的會計責任包括（ ）。）。 A、建立、健全內(nèi)部控制制度、建立、健全內(nèi)部控制制度 B、保護資產(chǎn)的安全、完整、保護

25、資產(chǎn)的安全、完整 C、保證會計資料的真實、合法和完整、保證會計資料的真實、合法和完整 D、保證會計報表的質(zhì)量、保證會計報表的質(zhì)量 判斷題判斷題1 、審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)、審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì),一經(jīng)雙方簽字認可一經(jīng)雙方簽字認可,即成為即成為CPA與委與委托人之間在法律上生效的契約。托人之間在法律上生效的契約。 ( )2、會計事務(wù)所無論承辦何種業(yè)務(wù)、會計事務(wù)所無論承辦何種業(yè)務(wù),都要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。都要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。( )3、由于職業(yè)判斷貫穿注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證、由于職業(yè)判斷貫穿注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有

26、很多是說服性而并非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不據(jù)有很多是說服性而并非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。（能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。（ ）審計目標審計證據(jù) 2005年年CPA考試簡答題考試簡答題 X公司系公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。計收費等問題。要求：請簡要回答：要求：

27、請簡要回答：（1）在重新簽證業(yè)務(wù)約定書前，）在重新簽證業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考慮是否繼續(xù)接受委托？慮是否繼續(xù)接受委托？（2）在重新商定審計收費時，）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？反映提供審計服務(wù)的價值？ 審計目標審計證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)一一.審計證據(jù)的涵義審計證據(jù)的涵義(一一)定義定義:中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1301號號審計證審計證據(jù)據(jù): “審計證據(jù)是審計證據(jù)是CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見為了得出審

28、計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。的信息和其他信息?！?二二)審計證據(jù)與會計證據(jù)審計證據(jù)與會計證據(jù)審計證據(jù)并不完全都是會計證據(jù)審計證據(jù)并不完全都是會計證據(jù); 并不是所有的會計資料都是審計證據(jù)并不是所有的會計資料都是審計證據(jù).審計證據(jù)的形成審計證據(jù)的形成:基本資料基本資料經(jīng)驗證經(jīng)驗證真實資料真實資料與審計目標相關(guān)與審計目標相關(guān)重要性重要性審計證據(jù)審計證據(jù)審計目標審計證據(jù)(三三)審計證據(jù)與審計依據(jù)審計證據(jù)與審計依據(jù) 審計依據(jù)審計依據(jù):指指CPA對所查明的事實進行評價和判斷對所查明的事實進行評價和

29、判斷,據(jù)以提出審計意見據(jù)以提出審計意見,作出審計結(jié)論的作出審計結(jié)論的客觀標準客觀標準.主要包括主要包括法律依據(jù)和理論依據(jù)等法律依據(jù)和理論依據(jù)等. 按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為: 1、憲法、法律、法規(guī)、政策、憲法、法律、法規(guī)、政策 2、會計準則、會計制度、規(guī)章制度、會計準則、會計制度、規(guī)章制度 3、預算、計劃、合同、預算、計劃、合同 4、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標準、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標準審計目標審計證據(jù)Case studyCase study 一個中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，一個中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，7天共天共報銷差旅費用報銷差旅費用21000元。元。 被審對象被審對象（差旅費用報銷（

30、差旅費用報銷）審計結(jié)論審計結(jié)論（是否合理？）（是否合理？）如何收集證據(jù)？如何收集證據(jù)？什么是審計證據(jù)？什么是審計證據(jù)？什么是審計依據(jù)？什么是審計依據(jù)？審計目標審計證據(jù)(二二)書面證據(jù)書面證據(jù)(文件證據(jù)文件證據(jù))按其來源按其來源:1、外部證據(jù)、外部證據(jù): 由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編 制的，它一般有較強的證明力。制的，它一般有較強的證明力。 直接遞交直接遞交CPA的書面證據(jù)，排除偽造、更改的書面證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)師與其他獨立的專家

31、關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀人的證明等。證券經(jīng)紀人的證明等。 已經(jīng)被審計單位之手而提交已經(jīng)被審計單位之手而提交CPA的書面證據(jù)，的書面證據(jù)，其證明力相對弱一點：如銀行對帳單、購貨發(fā)票、其證明力相對弱一點：如銀行對帳單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客定購單等。應(yīng)收票據(jù)、顧客定購單等。審計目標審計證據(jù) CPA為證明某個事項而自己動手編制的各種證為證明某個事項而自己動手編制的各種證據(jù)，一般具有較強的證明力。如計算表、分析表等。據(jù)，一般具有較強的證明力。如計算表、分析表等。 2、內(nèi)部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù):由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或

32、職員編制和提由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提 供供 的書面證據(jù)的書面證據(jù),包括包括會計報表、管理當局聲明書、會計報表、管理當局聲明書、 其他書面文件。其他書面文件。確認可靠性時確認可靠性時,應(yīng)考慮的應(yīng)考慮的3個重要因素個重要因素: (1)是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn),并獲得其他單位或個人的承認并獲得其他單位或個人的承認 (2)對于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件對于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件, 其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞 (3)該證據(jù)是否能與其他資料相互印證該證據(jù)是否能與其他資料相互印證審計目標審計證據(jù)（三）口頭證據(jù)：是被審計單位職員或其他有關(guān)

33、人員（三）口頭證據(jù)：是被審計單位職員或其他有關(guān)人員 對對CPA的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。 這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。的支持。其主要作用是其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索發(fā)掘一些重要的線索，從而有，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。更為可靠的證據(jù)。 在審計過程中，在審計過程中，CPA應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡應(yīng)把各種重要的口

34、頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。確認。審計目標審計證據(jù)二、種類二、種類(按外型特征按外型特征) (一一)實物證據(jù)實物證據(jù):是指通過實際觀察或清點所取得的是指通過實際觀察或清點所取得的,用以用以 確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù).實際觀察或清點實際觀察或清點實物資產(chǎn)的實物資產(chǎn)的“存在存在或發(fā)生或發(fā)生”的認定的認定局限性局限性:所有權(quán)、質(zhì)量、計價所有權(quán)、質(zhì)量、計價/價值價值審計目標審計證據(jù)（四）環(huán)境

35、證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對（四）環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況、有關(guān)內(nèi)部控制情況 2、被審計單位管理人員素質(zhì)、被審計單位管理人員素質(zhì) 3、各種管理條件、水平、各種管理條件、水平高，則其提供高，則其提供的證據(jù)發(fā)生錯的證據(jù)發(fā)生錯誤的可能性小誤的可能性小 環(huán)境證據(jù)一般不環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)屬于基本證據(jù)，但它可以幫助，但它可以幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是CPA進行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，進行專業(yè)判斷所必須掌握的資料

36、。也就是說，環(huán)境證據(jù)的作用是環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)可以支持其他證據(jù)。審計目標審計證據(jù)審計證據(jù)是作出審計結(jié)論的基礎(chǔ)審計證據(jù)是作出審計結(jié)論的基礎(chǔ)被審計事項被審計事項審計證據(jù)審計證據(jù)審計依據(jù)審計依據(jù)審計結(jié)論審計結(jié)論審計目標審計證據(jù)按來源分類：按來源分類：1、外部證據(jù)、外部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)3、親歷證據(jù)、親歷證據(jù) 是指是指CPAA親自目睹或親自在被審計單位執(zhí)行某些親自目睹或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得或編制的證據(jù)?；顒佣〉没蚓幹频淖C據(jù)。例如：例如： CPA親自參與盤點或監(jiān)督盤點編制的盤點表親自參與盤點或監(jiān)督盤點編制的盤點表 CPA重新計算的被審計單位的成本重新計算的被審計單位

37、的成本 CPA觀察取得的關(guān)于被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)觀察取得的關(guān)于被審計單位內(nèi)部控制執(zhí) 行情況的證據(jù)行情況的證據(jù)審計目標審計證據(jù)三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性（一）充分性：又稱為足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量（一）充分性：又稱為足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量 能足以支持能足以支持CPA的審計意見，是的審計意見，是CPA為形為形 成審計意見所需審計證據(jù)的成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求最低數(shù)量要求。 審計證據(jù)的數(shù)量并不是越多越好，審計證據(jù)的數(shù)量并不是越多越好，應(yīng)考慮成本效益原則，應(yīng)考慮成本效益原則，必須足夠、只要足夠。必須足夠、只要足夠。 在某些情況下，由于時間、成本的限制，在某些情況下，由于時間

38、、成本的限制，CPA不能獲取最不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其它的途徑或用其它的審計為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其它的途徑或用其它的審計證據(jù)來替代，只要它能滿足審計目的的要求。但對于重要的審證據(jù)來替代，只要它能滿足審計目的的要求。但對于重要的審計項目，計項目，CPA不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由；此時，度作為減少必要審計程序的理由；此時，CPA若無法取得充分若無法取得充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留或無法表示意見保留或無法表示意見。審計目標審計證據(jù)判斷審計證據(jù)是

39、否充分，應(yīng)考慮的因素：判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮的因素：1、審計風險、審計風險。審計風險審計風險重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險(DR)審計證據(jù)審計證據(jù)重大錯報越高，對審計證據(jù)的充分、適當性要求就高重大錯報越高，對審計證據(jù)的充分、適當性要求就高。 （同向變動）（同向變動）審計目標審計證據(jù) 重大錯報風險受以下因素的影響：重大錯報風險受以下因素的影響： 項目的性質(zhì)項目的性質(zhì) 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱 業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì) 管理當局的可信賴程度管理當局的可信賴程度 財務(wù)狀況財務(wù)狀況 時常更換會計師事務(wù)所時常更換會計師事務(wù)所2、具體審計項目的重要性、具體審計項目的重要性

40、越是重要的審計項目，越是重要的審計項目，CPA就越需獲取充分的審計就越需獲取充分的審計證據(jù)來支持其審計結(jié)論或意見。證據(jù)來支持其審計結(jié)論或意見。審計目標審計證據(jù)3、CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。 一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審計事項有錯誤或舞弊的一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審計事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性行為，則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，就增加，因此，CPA需增加審計證據(jù)的數(shù)量。需增加審計證據(jù)的數(shù)量。5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑。、審計證據(jù)的類型與獲取

41、途徑。 所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。數(shù)量便可減少。6、經(jīng)濟因素（成本、經(jīng)濟因素（成本效益原則）效益原則）7、總體規(guī)模與特征。、總體規(guī)模與特征。審計目標審計證據(jù)（二）適當性：是指（二）適當性：是指相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的。審計證據(jù)的適當性會影響充分性，即審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程適當性會影響充分性，即審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少。度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少。1、相關(guān)性：是指審計證據(jù)要符合審計目標的客觀要、相關(guān)性：是指審計證據(jù)要符合審計目標的客觀要 求。求。與目標相關(guān)與目標相關(guān)與審計的

42、具體目標相關(guān)性越強，其證明力也就越強。與審計的具體目標相關(guān)性越強，其證明力也就越強。審計目標審計證據(jù)（二）適當性：是指（二）適當性：是指相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的。審計證據(jù)的適當性會影響充分性，即審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程適當性會影響充分性，即審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少。度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少。1、相關(guān)性：是指審計證據(jù)要符合審計目標的客觀要、相關(guān)性：是指審計證據(jù)要符合審計目標的客觀要 求。求。與目標相關(guān)與目標相關(guān)與審計的具體目標相關(guān)性越強，其證明力也就越強。與審計的具體目標相關(guān)性越強，其證明力也就越強。審計目標審計證據(jù)2、可靠性、可靠性應(yīng)能如實反映客

43、觀事實應(yīng)能如實反映客觀事實可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響?？煽啃允芷鋪碓础⒓皶r性和客觀性的影響。書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨立的第三者已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；CPA自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；單位內(nèi)部控制較差

44、時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來源或性質(zhì)的證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性；不同來源或性質(zhì)的證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性；越及時的證據(jù)，越可靠；越及時的證據(jù)，越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。審計目標審計證據(jù)(三三)綜合考慮綜合考慮四、審計證據(jù)的獲?。▽徲嫵绦颍┧?、審計證據(jù)的獲?。▽徲嫵绦颍徲嫵绦?qū)徲嫵绦驈V義：審計過程（審計計劃階段、審計廣義：審計過程（審計計劃階段、審計 實施階段、審計完成階段）實施階段、審計完成階段）狹義：審計方法狹義：審計方法（一）基本程序（一）基本程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)按審計目標擬定審按審計目標擬定審計證據(jù)的收集計劃計證據(jù)的收集計劃確定內(nèi)容確

45、定內(nèi)容決定來源決定來源明確方法明確方法審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集整理證據(jù)資料整理證據(jù)資料審計目標審計證據(jù)（二）獲取方法（二）獲取方法1、檢查：、檢查：CPA對對會計記錄和其他書面會計記錄和其他書面文件可靠程度的文件可靠程度的 審閱和復核。審閱和復核。書面證據(jù)書面證據(jù)（1）審閱）審閱：指審查和閱讀，即通過審閱有關(guān)資料（憑證、：指審查和閱讀，即通過審閱有關(guān)資料（憑證、 帳簿、報表等），帳簿、報表等），CPA可以初步確定會計資料及可以初步確定會計資料及 其他有關(guān)資料是否真實、正確，然后再用其他方其他有關(guān)資料是否真實、正確，然后再用其他方 法作進一步檢查。法作進一步檢查。 審閱的重審閱的重 點：是各

46、種會計記錄和其他書面文件的真實性點：是各種會計記錄和其他書面文件的真實性 和合法性。和合法性。 比如：購貨發(fā)票上有無涂改或偽造現(xiàn)象。比如：購貨發(fā)票上有無涂改或偽造現(xiàn)象。審計目標審計證據(jù)（2）復核）復核：即復核查對，它是將反映各個不同方面而：即復核查對，它是將反映各個不同方面而 又互相關(guān)聯(lián)的憑證、帳戶、報表進行又互相關(guān)聯(lián)的憑證、帳戶、報表進行交叉對照交叉對照， 以檢查它們之間以檢查它們之間是否一致是否一致的一種審計方法。的一種審計方法。復核的重點：是各種會計記錄和書面文件中各種數(shù)復核的重點：是各種會計記錄和書面文件中各種數(shù) 據(jù)的正確性和一致性。據(jù)的正確性和一致性。比如：銷貨發(fā)票中的數(shù)量、單價、金

47、額是否正確；比如：銷貨發(fā)票中的數(shù)量、單價、金額是否正確； 總帳余額與所屬明細帳余額合計數(shù)是否相同；總帳余額與所屬明細帳余額合計數(shù)是否相同； 總帳余額與會計報表中相應(yīng)項目的余額是否相總帳余額與會計報表中相應(yīng)項目的余額是否相 同。同。審計目標審計證據(jù)2、監(jiān)盤：是、監(jiān)盤：是CPA現(xiàn)場現(xiàn)場監(jiān)督監(jiān)督被審計單位各種實物資被審計單位各種實物資 產(chǎn)產(chǎn) 及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)丶艾F(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)爻椴槌椴?。實物證據(jù)實物證據(jù)注意：注意：盤點前有計劃；盤點前有計劃； 原則上，對盤點對象的全部物質(zhì)應(yīng)同時進原則上，對盤點對象的全部物質(zhì)應(yīng)同時進 行實地盤點；行實地盤點； 盤點結(jié)束后，詳細填

48、寫盤點表。盤點結(jié)束后，詳細填寫盤點表。監(jiān)盤只能對實物資產(chǎn)是否確實監(jiān)盤只能對實物資產(chǎn)是否確實存在存在提供有力證據(jù)，卻不能保提供有力證據(jù)，卻不能保 證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn) 的價值和完整性提供審計證據(jù)。的價值和完整性提供審計證據(jù)。審計目標審計證據(jù)3、觀察：是指、觀察：是指CPA實地查看實地查看被審計單位的實物資產(chǎn)、被審計單位的實物資產(chǎn)、 經(jīng)營場所、有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行經(jīng)營場所、有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行 情況等，以獲取證據(jù)的方法情況等，以獲取證據(jù)的方法。實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)觀察所取得的審計證據(jù)觀察所取得的審計證據(jù)不具有充分性，需要有其他不具有充分性，需要有其他 證據(jù)佐證。證據(jù)佐證。4、查詢及函證、查詢及函證 查詢：是指查詢：是指CPA在審計過程中發(fā)現(xiàn)疑點和問題，通在審計過程中發(fā)現(xiàn)疑點和問題，通 過向被審計單位的內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查詢過向被審計單位的內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查詢 問，弄清事實真相并取得證據(jù)的一種審計方法問，弄清事實真相并取得證據(jù)的一種審計方法。審計目標審計證據(jù)口頭詢問口頭詢問 書面查詢書面查詢口頭證據(jù)口頭證據(jù)書面證據(jù)