我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的分析

1、浙江農業(yè)商貿職業(yè)學院畢業(yè)論文（設計）題 目 我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的分析指導老師 吳節(jié) 專業(yè)班級 會計200902 姓 名 熊慧珍 學 號 20091440241 2012年5月20日6浙江農業(yè)商貿職業(yè)學院畢業(yè)論文摘 要：會計的監(jiān)督職能也稱控制職能，是會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。現(xiàn)階段，我國正處于深化經濟體制改革過程中，政企逐步分開，企業(yè)內部獨立行使會計職能，這樣原來賦予會計人員的行政監(jiān)督職能被逐步弱化，另外，由于法制不完善，社會監(jiān)督體制不健全，缺乏對國有企業(yè)的有力約束，很多國有企業(yè)中存在亂支濫用，資產流失和核算不實的現(xiàn)象，在這種情況下加強并完善

2、會計的監(jiān)督職能作用更為突出。關鍵詞：國有企業(yè)；會計；監(jiān)督職能目 錄引 言1一、我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的基本信息1(一)會計監(jiān)督職能的定義1（二）會計監(jiān)督職能的特點1（三）會計監(jiān)督職能的內容2（四）會計監(jiān)督職能的要求2二、國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀與問題3（一）企業(yè)內部監(jiān)督制度不完善3（二）會計人員的綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強4（三）政府監(jiān)督存在重復進行和職能不到位的問題4（四）會計管理體制的缺陷4三、健全和完善我國會計監(jiān)督體系的對策5（一）完善內部會計制度，強化內部會計監(jiān)督5（二）提高會計人員的綜合素質，加強職業(yè)道德觀念5（三）明確國家監(jiān)督職責與分工，加強政府監(jiān)督監(jiān)督力度6（四）合理設置

3、與科學定位內部審計機構6結 論6參考文獻8 引 言 會計監(jiān)督在全面系統(tǒng)的反映經濟活動的同時，對經濟業(yè)務是否符合經濟法規(guī)制度和會計準則進行相應的考核和控制。強化會計監(jiān)督是我國國企改革發(fā)展的需要，也是市場經濟有序運行、健康發(fā)展的需要。國企要在競爭中增強活力、提高素質，在市場中求生存、求發(fā)展，就必須依法采取各種措施，建立健全內部監(jiān)督機制，以此來保證經濟指標的順利完成。文章闡述了強化我國國有企業(yè)會計監(jiān)督的意義及必要性，并介紹了當前國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題，提出了一些有效加強會計監(jiān)督的對策。一、我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的概述（一）會計監(jiān)督職能的定義會計監(jiān)督職能也稱為控制職能，是指會計人員在進行會計核

4、算的同時，對特定的經濟業(yè)務的真實性、合法性和合理性進行審查。也可以定義為“經授權的會計人員按照本單位的相關規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對單位內部經濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關性和可靠性，為管理和決策服務，從而達到提高單位經濟效益的目的”。（二）會計監(jiān)督職能的特點1、具有基礎性、完整性和連續(xù)性會計監(jiān)督與會計核算同時進行，因此具有基礎性、完整性和連續(xù)性。會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經濟活動全過程，不但能反映企業(yè)發(fā)生的各項經濟活動，還能審查它們是否符合相關法律、制度、規(guī)定和計劃，從而全面完整地監(jiān)督每一項經濟活動。另外，它也是外部監(jiān)督的基礎，其它監(jiān)督形式都是在會計監(jiān)督之后，借助會計已

5、監(jiān)督過的資料進行再監(jiān)督。2、具有綜合性會計監(jiān)督主要利用各種價值指標，以財務活動為主進行綜合性的監(jiān)督。會計主要使用貨幣度量，并利用資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等指標，綜合反映經濟活動的過程和結果，并利用這些指標總體監(jiān)督經濟活動。3、具有強制性和嚴肅性強制性和嚴肅性具體體現(xiàn)在以國家的財經紀律和法規(guī)為約束機制。會計監(jiān)督是借助國家的財經法規(guī)和財經紀律所賦予的權力，在此基礎上進行制定和實施的，因此，這種監(jiān)督具有強制性。會計法不僅賦予會計人員實行監(jiān)督的權力，而且規(guī)定了被檢查單位必須如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告、其它會計資料以及有關情況，如有拒絕、隱慝、謊報等情況，則屬違法行為，應當

6、承擔法律責任，體現(xiàn)了會計監(jiān)督的嚴肅性。（三）會計監(jiān)督職能的內容 （1）對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進行監(jiān)督，從而保證會計資料的真實、準確、完整、合法； （2）對各種財產和資金進行監(jiān)督，來保證財產、資金的安全完整與合理使用； （3）對財務收支進行監(jiān)督，來保證財務收支符合財務制度的規(guī)定； （4）對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監(jiān)督，來保證經濟管理活動的科學、合理； （5）對成本費用進行監(jiān)督，來保證用盡可能少投入，獲得盡可能多的產出； （6）對利潤的實現(xiàn)與分配進行監(jiān)督，從保證按時上交稅金和進行利潤分配，等等。 （四）會計監(jiān)督職能的要求 （1）記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事

7、項的審批人員、經辦人員、財物保管人員，應當實行職務分離，明確各自的職責，不能交叉任職，混淆不清；這些職務只有分離，才能起到相互制約的作用。一般來說，分離是制約的前提條件，職務分離和制約是實行內部控制的有效措施，可以防止因職務重疊、權力集中、職責不清而造成的種種弊端，實行有效的內部控制。 （2）對于重要的經濟業(yè)務事項應當給予明確的決策和執(zhí)行程序，并在這種程序方面應當遵循相互監(jiān)督、相互制約的法律原則，實行有效的監(jiān)督和控制，減少盲目決策，防止程序混亂，內部失控，而帶來一些不必要的損失。 （3）把財產清查作為加強會計管理、保證會計核算準確性的一項重要措施，所以企業(yè)應當建立財產清查制度，規(guī)范財產清查工作

8、，并通過財產清查及時的改善經營管理，保證財產的安全與完整。（4）在對會計資料進行內部審計時，應當使之制度化，有規(guī)范地進行，遵守訂立的程序，無論是由內部審計機構、審計人員，還是由其他監(jiān)督機構和人員進行的審計，都應當是對單位會計工作的控制和實行再監(jiān)督。二、國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀與問題 會計監(jiān)督職能是伴隨著會計的產生而產生的，隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展的。目前，隨著我國社會主義市場經濟體制的日益完善，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度已成為國企發(fā)展的方向。在產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的要求下會計工作的服務對象、影響范圍及信息質量要求方面出現(xiàn)了新的特點，從而使會計的職能也趨于多元化，在國企經濟發(fā)展中所起的地位也

9、越來越重要。自改革開放以來，隨著我過國經濟的快速發(fā)展，我國的國有企業(yè)經歷了很多的變化和改革，在不斷的改革中，國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制也在隨著不斷的完善，對目前來說，雖然國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制相對來說比較完善，但是仍然存在著很多的問題，其具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）企業(yè)內部監(jiān)督制度不完善據(jù)了解，一些國有企業(yè)內部監(jiān)督制度極不健全，甚至根本沒有建立內部監(jiān)督制度；而有的單位雖建有相應的規(guī)章制度，但并沒有進行具體的落實，也不進行一定的考核，其會計監(jiān)督機制形同虛設。再加上單位經濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力的狀態(tài)，致使大量違紀現(xiàn)象發(fā)生和內部控制制度失調，從而使會計監(jiān)督執(zhí)行不得力。同時，國有企業(yè)會計變更

10、原始憑證，或者虛構經濟內容等現(xiàn)象普遍存在，從而導致會計憑證失真，會計信息模糊和費用支出失控等，使企業(yè)潛在風險增加。另外，雖然新會計法用了三條之多的規(guī)定來強調單位內部監(jiān)督的重要性，但是會計人員和審計人員如何監(jiān)督單位負責人仍然不明確，使之不能進行合理的監(jiān)督。因為會計人員和審計人員是受單位負責人的委托對內部進行監(jiān)督，是上下級的關系，會計和審計人員隨時有被解雇的可能，再加上，單位內部會計監(jiān)督實際上是單位負責人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員對會計人員的監(jiān)督、會計人員對單位內部部門及經濟業(yè)務活動的監(jiān)督。所以，單位負責人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而也為國家監(jiān)督和社會審計帶來一定的難度。

11、顯然，單位內部會計監(jiān)督在公司內部無法形成有效的監(jiān)督。（二）會計人員的綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強 目前，我國國有企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平較低，其主要表現(xiàn)在：（1）會計人員不能夠嚴格執(zhí)行會計法等有關法律、法規(guī)和制度；（2）做假賬、編制假報表等現(xiàn)象屢見不鮮；（3）會計人員工作水平低，不能辨別經濟活動真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰?，從而導致會計信息失真，反映的經濟活動失真；?）觀念陳舊，總停留在計劃經濟的傳統(tǒng)模式上，不能適應現(xiàn)代企業(yè)制度下的經營思想，會計監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務方面，仍是搞事后監(jiān)督，不重視事前、事中監(jiān)督，致使企業(yè)的經營環(huán)境被破壞；（5）會計人員缺乏工作熱情，不能很好利用現(xiàn)代網絡技

12、術會計監(jiān)督手段，以致會計信息失真。據(jù)了解，目前我國有1200多萬會計師，但接受高等及高等以上教育的比例不高，加上會計制度，會計準則的不斷補充和修訂，一些會計人員未能全面掌握和運用，使會計監(jiān)督處于低水平應付而未能充分發(fā)揮應有的監(jiān)督職能。（三）政府監(jiān)督存在重復進行和職能不到位的問題在我國政府中，所體現(xiàn)出的問題主要是各種監(jiān)督職責不清，造成重復檢查，增加被查單位負擔，有了問題卻相互推卸責任。使政府監(jiān)督沒有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實際效果。此外，有的政府部門監(jiān)督人員素質不高，法制觀念淡薄，主觀隨意性很大，更有甚者私心過重，一旦得利，便放棄原則，阻礙了會計監(jiān)督的進一步發(fā)展。所以說，隨著經濟的發(fā)展和會計

13、改革的深化，對政府監(jiān)督也應提出新的要求。（四）會計管理體制的缺陷目前，我國國有企業(yè)在會計管理體制上最明顯的缺陷就是會計人員在企業(yè)中的地位不獨立，不能使會計人員更好的實施其權力。其具體體現(xiàn)如下：一方面，我國現(xiàn)行的會計管理體制是財政部門管理會計工作，但只管政策制度建設和業(yè)務工作方面，卻不管組織人事工作，這就給會計人員履行監(jiān)督職能帶來一定的困難。在遇到單位利益與國家利益沖突或單位領導違反財經紀律時，會計人員往往 “頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”。這種現(xiàn)象在現(xiàn)今國有企業(yè)中屢見不鮮，這就嚴重挫傷了會計人員堅持原則的積極性。另一方面，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法行使其獨立監(jiān)

14、督的職能，會計監(jiān)督形同虛設。除此以外，社會監(jiān)督效果不佳、政府監(jiān)督職能劃分不清楚，監(jiān)督不力、以及相關法律制度不健全等等，也是當前會計監(jiān)督確實形成的主要原因。 三、健全和完善我國會計監(jiān)督體系的對策 （一）完善內部會計制度，強化內部會計監(jiān)督 內部控制作為一個系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產、經營和管理的各個方面，其核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)。首先，從企業(yè)內部控制制度的內容看，應當突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內部控制網絡。另外，新會計法對單位內部會計監(jiān)督制度的基本內容也作出了原則性規(guī)定，主要包括以下幾項：會計事項相關人員的職責權限應當明確；重大經濟業(yè)務事項的決

15、策和執(zhí)行程序應當明確；進行財產清查；對會計資料進行內部審計。其次，從會計法規(guī)定的單位內部會計監(jiān)督產生內容看，在對文化共性認識的基礎上，建立起與企業(yè)總體跨國經營戰(zhàn)略一致的文化。這種文化能把每個員工的行動與企業(yè)的經營業(yè)務和宗旨結合起來，從而加強國外子公司與母公司的聯(lián)系，增強企業(yè)在不同國家文化環(huán)境中的適應能力。所以說完善內部會計制度，強化內部會計監(jiān)督是健全我國會計監(jiān)督體系的一個重要措施。（二）提高會計人員的綜合素質，加強職業(yè)道德觀念 通過強化會計人員的法制教育，提高其認識，并廣泛、深入地開展學習、貫徹、執(zhí)行會計法等財政法規(guī)的活動，增強各級領導干部和財會人員的守法意識，以此來提高會計人員的綜合素質。同

16、時還要在觀念上改變人們對會計監(jiān)督的認識，在此方面會計人員應該認識到，他們是單位領導的助手和參謀；協(xié)助領導理好財、管好財，使經濟活動合理化、合法化，這是會計人員的職責。另外，加強思想、道德教育，強化責任制管理。首先，要提高政治素質，忠于職守，堅持原則，把責任感、使命感落實到實際工作中；其次，要有敬業(yè)精神，秉公辦事，敢于同違反財經紀律的行為作斗爭；第三，要積極參與企業(yè)重大經營決策，重視事前、事中的會計監(jiān)督，保證企業(yè)監(jiān)督的準確性；第四，掌握現(xiàn)代信息技術，及時學習、理解國家頒布的各項財經制度；第五，會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業(yè)務

17、水平；第六，要禁止非專業(yè)會計人員從事會計工作，要持證上崗，保證會計工作的嚴肅性等等，來進一步提高會計人員的綜合素質，并加強職業(yè)道德的觀念。（三）明確國家監(jiān)督職責與分工，加強政府監(jiān)督力度 國有資產管理部門、稅務、審計等部門要合理分工，建立責任制，各司其責。稅務監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅的情況，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內容。稅務監(jiān)督能在很大程度上制止財務會計工作中的違法違紀行為的發(fā)生。審計、稅務等部門的監(jiān)督應著重于日常的抽查和稽查。會計事務所、稅務事務所要抓好企業(yè)的普查年審工作。國有資產管理部門對國有企業(yè)監(jiān)督的主要任務應該是會計信息質量的好壞。一方面可通過委托注冊會計師審計各單位的會計報表的方式

18、進行監(jiān)督；另一方面以國有資產代表者身份可以向部分國有企業(yè)委派會計負責人，通過會計負責人對國有企業(yè)的財務會計活動實行有效的控制和監(jiān)督。另外，從我國市場經濟的發(fā)展要求看必須不斷發(fā)揮注冊會計師的有效作用。注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管關鍵要靠規(guī)則和約束力。政府部門要加強對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質量，剎住出具虛假審計報告的歪風，一經發(fā)現(xiàn)予以重罰。（四）合理設置與科學定位內部審計機構若要建立一支高素質的內部審計隊伍，就必須加強內部審計控制。內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。如果只設審計部并將其置于總經理的領導下，董事會對總經理的制衡就缺乏監(jiān)控措施，內部人控制的情況將更為加劇。因此，企業(yè)在設置內部審計組織機構及對其定位上，應堅持兩條原則：其一，獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。其二，權威性原則。主要體現(xiàn)在內部審計組織機構的地位和設置層次