產(chǎn)品成本核算方法對企業(yè)利潤的影響分析

1、產(chǎn)品成本核算方法對企業(yè)利潤的影響分析產(chǎn)品成本核算方法對企業(yè)利潤的影響分析摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的成熟，企業(yè)要想獲得持久的競爭優(yōu)勢并保持住自身優(yōu)勢，成本信息的有效性與相關(guān)性是不容忽視的重點(diǎn)。成本核算是企業(yè)獲取成本訊息的最重要手段。在我國社會主義經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品成本是一個(gè)衡量企業(yè)實(shí)力是否雄厚的重要的指標(biāo)，其指標(biāo)的綜合性很強(qiáng)，在產(chǎn)品成本中直接和間接都能體現(xiàn)出：產(chǎn)品在質(zhì)量上的好壞、資金周轉(zhuǎn)的速度等等。國家民族企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長深受產(chǎn)品成本高低的影響。本文將通過比較傳統(tǒng)成本核算法制造成本法與變動成本法之間的橫向?qū)Ρ?，傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法之間的縱向?qū)Ρ?，分析企業(yè)因?yàn)椴扇×瞬煌杀竞?/p>

2、算方法對于企業(yè)相關(guān)會計(jì)利潤高低的差異，來說明不同成本核算核算方法對于企業(yè)利潤的影響，并提出企業(yè)通過采取綜合使用傳統(tǒng)成本和算法和作業(yè)成本核算法和成本管理提高利潤的幾點(diǎn)建議關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：制造成本法 變動成本法 作業(yè)成本法 成本管理 企業(yè)利潤 abstract with the development of chinas socialist market economy and the market matures, companies want to gain sustainable competitive advantage and hold their own advantages, cost

3、 effectiveness and relevance of the information can not be ignored is the focus. costing is the most important means of gaining access to the cost of the message. in chinas socialist economy, the product cost is an important indicator to measure the strength of enterprises is strong, its highly inte

4、grated indicators in the product in direct and indirect costs can reflect: the quality of the product is good or bad, money turnover rate and the like. economic growth in the countrys national enterprise by the impact of high and low production costs.this article will compare the traditional cost ac

5、counting method - horizontal contrast between manufacturing cost method and variable cost method, the contrast between the traditional vertical costing and activity-based costing, analysis of enterprise because taking a different costing methods of accounting for business-related the difference betw

6、een high and low profits, costing accounting methods to illustrate the different effects for corporate profits, and make use of traditional enterprise costs through the adoption of a comprehensive and algorithms and job costing and cost management a few suggestions to improve profits.keywords: manuf

7、acturing cost method； variable cost method； activity-based costing； cost management；corporate profits 目 錄 摘 要 iabstractii一 引言1二 產(chǎn)品成本核算方法概述 2（一）傳統(tǒng)成本核算方法概述 21.傳統(tǒng)成本核算法概念22.傳統(tǒng)成本核算法的分類 2（二）作業(yè)成本法概述 31.作業(yè)成本法的基本概念32.作業(yè)成本法的計(jì)算程序4（三）作業(yè)成本法的優(yōu)勢41.作業(yè)成本管理概念52.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理為企業(yè)決策提供有效性分析5三 影響企業(yè)利潤的因素分析6(一) 銷量收入 6（二）關(guān)聯(lián)方交

8、易 6（三）稅收6（四）定價(jià)政策6（五）國家宏觀環(huán)境6（六） 影響企業(yè)利潤的最關(guān)鍵因素成本71. 成本的重要性72.成本與利潤的關(guān)系7四 產(chǎn)品成本核算法對企業(yè)利潤的影響分析 9（一）傳統(tǒng)成本核算方法對企業(yè)利潤的影響分析91.傳統(tǒng)成本計(jì)算方法稅前利潤結(jié)轉(zhuǎn) 92.制造成本法與變動成本法的利潤影響分析93.制造成本法與變動成本法利潤數(shù)額變動規(guī)律 10（二）作業(yè)成本法對企業(yè)利潤的影響分析101.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理事前預(yù)測 102.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理的事中決策產(chǎn)品盈利分析113.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理的事后分析對供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)績效考核 11（三）案例說明傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法下對于

9、企業(yè)利潤的影響111.傳統(tǒng)成本核算過程122.作業(yè)成本法核算 133.兩種核算方法下數(shù)據(jù)差異分析16五 建議及對策 17（一）運(yùn)用變動成本法和制造成本法核算方式應(yīng)當(dāng)注意以下問題171.科學(xué)劃分成本172.要靈活的將兩種方法相結(jié)合 17（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法融合的必要性 171.作業(yè)成本法成本核算的弊端 172.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法融合的必然性18（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的融合 181.材料費(fèi)用的核算 182.人工費(fèi)的核算193.折舊、攤銷以及預(yù)提費(fèi)用的核算 194.其他費(fèi)用的核算 19六 結(jié)論20參考文獻(xiàn)22致謝23 一 引言 我國市場經(jīng)濟(jì)日趨完善，經(jīng)濟(jì)多元化結(jié)構(gòu)逐漸與國際接軌，這

10、就使得生產(chǎn)成本核算帶來了更多、更新的課題，比方說生產(chǎn)成本核算怎樣做到準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)、完備。企業(yè)要想求生存、圖發(fā)展，就要了解、開拓市場，達(dá)到最后爭得并占領(lǐng)市場，根據(jù)市場信息確定產(chǎn)品，制定生產(chǎn)計(jì)劃。新的經(jīng)營生產(chǎn)思路的變化，使得企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的模式與方法上產(chǎn)生變化。各企業(yè)之間競爭早已到達(dá)白熱化，成本管理自然而然就成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，企業(yè)能否根據(jù)確切的成本信息做出正確的經(jīng)營決策在市場競爭中起到了決定性的作用。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最大限度的優(yōu)化決策和利潤，成本核算方法的選擇成為爭論的焦點(diǎn)，因?yàn)椴煌某杀居?jì)算方法具有不同特點(diǎn)，不同的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，適用于不同的類型的企業(yè)。在中國，絕大部分的企業(yè)采用的是傳統(tǒng)成本

11、核算方法制造成本法或變動成本法，但是經(jīng)過長期的實(shí)踐證明：傳統(tǒng)的成本核算方法嚴(yán)重不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理與生產(chǎn)經(jīng)營需要，同時(shí)也不能滿足外部財(cái)務(wù)信息使用者的需要。作業(yè)成本法在戰(zhàn)略決策中對產(chǎn)品定價(jià)決策、降低成本、增減產(chǎn)來改變產(chǎn)品的范圍或結(jié)構(gòu)三個(gè)關(guān)鍵方面起著重要作用，填補(bǔ)了傳統(tǒng)成本管理的諸多空缺。在現(xiàn)行的成本核算體系下, 我國企業(yè)需要推廣并實(shí)施作業(yè)成本法, 發(fā)揮其成本管理上的決策分析優(yōu)勢，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來煥然一新的新氣象,但與此同時(shí)，單純的來講，無論是傳統(tǒng)成本制造法還是作業(yè)成本法并非是完全適合一個(gè)企業(yè)的，這就又必須將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相融合, 在簡化作業(yè)成本法核算步驟的同時(shí), 又能提高傳統(tǒng)成本核算的

12、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤核算的準(zhǔn)確性，提升企業(yè)利潤。 二 產(chǎn)品成本核算方法概述 （一）（一）傳統(tǒng)成本核算方法概述傳統(tǒng)成本核算方法概述1.傳統(tǒng)成本核算法概念傳統(tǒng)成本核算方法的基本原理可概述為:依據(jù)不同的產(chǎn)品成本核算對象歸總各自生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的全部耗費(fèi)成本的方法；制造成本的成本核算的方法之中會計(jì)核算主要內(nèi)容涉及的賬戶主要是“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目，記錄生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的全部材料、制造人員的工資、津貼、勞保等費(fèi)用和制造過程中機(jī)器、廠房、工具的耗損所產(chǎn)生的金額;再依據(jù)是否與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系，計(jì)入生產(chǎn)成本,沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用，再利用成本輔助核算方法的分配法計(jì)算出分配率，將費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品

13、。2.傳統(tǒng)成本核算法的分類傳統(tǒng)的成本核算方法，按其所包括的范圍可以分為制造成本法和變動成本法兩種。(1)制造成本法制造成本法，是指將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所需要的全部直接材料、產(chǎn)生的與生產(chǎn)人工全部有關(guān)的費(fèi)用和企業(yè)為制造產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本核算方法；許多人都將完全成本法與制造成本法混為一談，“完全成本”是制造產(chǎn)品相關(guān)的企業(yè)在一定會計(jì)期間的生產(chǎn)成本和管理成本的會計(jì)期間費(fèi)用都包含在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法，成本。而“制造成本法”的特點(diǎn)是將管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用，只將與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的制造成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用則在會計(jì)期末一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不做任何分配。制造成本可以理解為車間生產(chǎn)成

14、本，完全成本可以理解為單位全部成本。制造成本法的利潤計(jì)算公式為：稅前凈利潤等于銷售收入減去已銷售的制造成本，減去銷售費(fèi)用，減去管理費(fèi)用，減去財(cái)務(wù)費(fèi)用。利用制造成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，涉及的會計(jì)科目有“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用科目。按照成本核算對象能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用通過“生產(chǎn)成本”科目計(jì)入產(chǎn)品成本有關(guān)項(xiàng)目；不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用由“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算，按一定的方法分配到各成本核算對象。(2)變動成本法變動成本計(jì)算法，該方法首先是將成本按照成本性態(tài)，將成本分為變動性制造成本與固定性的成本。只將在生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用計(jì)算在最終產(chǎn)品的成本之內(nèi),而固定性

15、制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用，在一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后進(jìn)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。在變動成本法中，固定成本是一個(gè)時(shí)間概念，它是存在于整個(gè)發(fā)生期間，它將隨著時(shí)間的流逝而消失，不會被推遲到下一個(gè)會計(jì)期間。固定性制造費(fèi)用指的是企業(yè)為了提供維持生產(chǎn)經(jīng)營條件的運(yùn)作能力所產(chǎn)生的費(fèi)用，他們會隨著企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行長度和持續(xù)時(shí)間的變化而變化，它的效益隨著時(shí)間的推移而消失，因此這部分的固定制造成本費(fèi)用不能將它遞延到下一個(gè)會計(jì)期間，而要和管理費(fèi)用（在當(dāng)前的全部計(jì)入當(dāng)期損益，銷售和其他非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用）的產(chǎn)品成本只包括可變生產(chǎn)成本，固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用來處理，直接扣減當(dāng)期損益。(3)傳統(tǒng)成本核算方法的局限性首

16、先，在通常情況下，傳統(tǒng)的成本核算方法只是關(guān)注直接生產(chǎn)成本和間接成本費(fèi)用的分?jǐn)?。?jì)算出來的的結(jié)果，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是大客戶的利潤率比較高，小客戶的利潤率普遍較低，這樣的成本信息是不會區(qū)分企業(yè)為吸引、留住不同的客戶所表現(xiàn)的成本信息，對于外部會計(jì)信息使用者沒有吸引力，同時(shí)對于本企業(yè)的決策者來說，這樣單一的成本信息利用價(jià)值也不大。其次，傳統(tǒng)的成本核算方法若想提供滿足成本管理的需要是非常困難的事情，傳統(tǒng)成本管理出現(xiàn)了許多缺陷與漏洞，不能滿足企業(yè)跟上如今日新月異瞬息萬變的市場的腳步，突出表現(xiàn)為成本會計(jì)失真的產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)成本核算方法適用于手工制造環(huán)境和長期固定制造系統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)境，所以在新制造環(huán)境下,傳

17、統(tǒng)成本核算法所提供的信息會產(chǎn)生負(fù)面效益,例如為獲得有利的效益,企業(yè)可能會片面追求產(chǎn)量,造成存貨積壓;另外,為獲得對競爭有利的價(jià)格,采購部門購買價(jià)格低廉質(zhì)量不好的原材料,或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓而使企業(yè)沒有賺取利潤反而蒙受損失等等。（二）作業(yè)成本法概述（二）作業(yè)成本法概述1.作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法 即 abc 成本法。abc 的精髓是依據(jù)成本動因?qū)ιa(chǎn)成本中的間接費(fèi)用進(jìn)行分配,比傳統(tǒng)成本計(jì)算更準(zhǔn)確、及時(shí)。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”?；诨顒?abc 的成本核算為直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）成本為產(chǎn)品（服務(wù)）的消耗成本一樣，擴(kuò)大成本計(jì)

18、算的范疇，計(jì)算成本更加準(zhǔn)確。abc 核算包括四個(gè)因素：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因。(1) 資源實(shí)質(zhì)上是指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用的來源，是一段時(shí)間，為了生產(chǎn)一定產(chǎn)品或服務(wù)和各類工程項(xiàng)目成本的發(fā)生，或是工作的執(zhí)行期間所需的成本。(2) 作業(yè)是指一個(gè)組織，為了達(dá)到某一目而產(chǎn)生資源消耗的工作，是連接資源與成本對象之間的橋梁。根據(jù)服務(wù)的層次、范疇，增值性質(zhì)等可以將作業(yè)細(xì)分為產(chǎn)品水平作業(yè)、單位水平作業(yè)和增值作業(yè)、非增值作業(yè)等等。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象。(3) 成本對象是企業(yè)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，具體劃定。一般可分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。市場類成本對象的確定主要是依據(jù)不同的市場渠道，不同層

19、次的顧客來確定成本對象，用來衡量不同渠道和不同層次的顧客給企業(yè)帶來的實(shí)際收益。作業(yè)成本法的核算成果主要用于市場決策分析，例如產(chǎn)品價(jià)格預(yù)測與設(shè)定，客戶分析，供應(yīng)商的選擇決策，產(chǎn)品的應(yīng)力分析決策等等，從而作業(yè)成本法可以支持產(chǎn)品定價(jià)以及盈利決策和供銷商評價(jià)分析，這是與傳統(tǒng)的成本核算法和傳統(tǒng)的成本管理模式對比之下最為突出的優(yōu)勢。(4) 成本動因，是作業(yè)的最具有作業(yè)成本法特征性的計(jì)量指標(biāo)，反應(yīng)作業(yè)消耗掉的成本或作業(yè)量，是計(jì)算作業(yè)成本的依據(jù)。通過對成本動因分析的作業(yè)成本法，清晰明了的表示出了資源消耗的前因和后果，由此企業(yè)則可以根據(jù)資源消耗的之間的因果關(guān)系，根據(jù)不同的工作動機(jī)來分配各種間接生產(chǎn)制造費(fèi)用。2.

20、作業(yè)成本法的計(jì)算程序作業(yè)成本法的計(jì)算步驟如下：(1)確認(rèn)主要作業(yè)確認(rèn)主要作業(yè),就是將有關(guān)作業(yè)活動中與企業(yè)間接費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)進(jìn)行分類。通常企業(yè)的作業(yè)可分為與產(chǎn)品產(chǎn)量、批次、項(xiàng)目、設(shè)施有關(guān)的這四大類作業(yè)。(2)選擇作業(yè)成本動因作業(yè)成本的動因需要根據(jù)資源選擇,關(guān)鍵點(diǎn)是選擇作業(yè)成本中心的分配的標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行作業(yè)成本中心分配時(shí),會發(fā)現(xiàn)有些成本動因與產(chǎn)品直接相關(guān)，而有一些與產(chǎn)品沒有直接關(guān)系,所以在進(jìn)行作業(yè)中心費(fèi)用分配時(shí)，對于與產(chǎn)品直接相關(guān)的成本動因，可以將這些作業(yè)中心的成本直接分?jǐn)傊廉a(chǎn)品，而對那些與作業(yè)中心成本沒有直接關(guān)系的成本動因的，應(yīng)首先分配至產(chǎn)品有間接關(guān)系作業(yè)中心(或稱初步成本分配階段),然后再通

21、過這些與產(chǎn)品有直接成本又有關(guān)聯(lián)的的間接作業(yè)中心再分配到產(chǎn)品中去。 (3)確定各作業(yè)成本的分配率當(dāng)各作業(yè)成本動因確立后,就可計(jì)算以成本動因?yàn)閱挝坏姆峙渎剩峙渎实挠?jì)算是將各作業(yè)成本除以預(yù)計(jì)的成本動因單位總數(shù)所得。成本對象的作業(yè)成本等于該成本對象的作業(yè)動因量與作業(yè)分配率的乘機(jī)，成本對象的最終成本為各個(gè)作業(yè)成本的量的總和。(4)計(jì)算每產(chǎn)品的單位成本根據(jù)各批產(chǎn)品所消耗的成本動因數(shù)量和各個(gè)作業(yè)中心的成本分配率,可以得到這批產(chǎn)品的成本，包括負(fù)擔(dān)的總成本和單位成本，將分配到某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫)的分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀具M(jìn)行合并匯總,便得到該產(chǎn)品的總成本,再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相除,計(jì)算出該產(chǎn)品的單位成本。某產(chǎn)品

22、成本=成本動因成本+直接成本。根據(jù) abc 原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，價(jià)值的傳遞伴隨著一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一份作業(yè)，最終產(chǎn)品是全部工作的消耗產(chǎn)值。( (三三) )作業(yè)成本法的優(yōu)勢作業(yè)成本法的優(yōu)勢1.作業(yè)成本管理概念作業(yè)成本管理是一種新興的成本管理方法，作業(yè)成本管理（activity-based costing management，abcm）是以提升客戶價(jià)值和企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化成本管理方法，對工作任務(wù)進(jìn)行以客戶和作業(yè)流程為中心的管理。2.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理為企業(yè)決策提供有效性分析abcm 是以“工作”為核心的基本原則，可以從兩個(gè)方面來對其其基本原理進(jìn)行理解，一

23、是物質(zhì)流的操作，根據(jù)機(jī)會分析以改進(jìn)工作，分析時(shí)采取高基準(zhǔn)策略分析，對準(zhǔn)對自己最具有威脅性的競爭對手的產(chǎn)品或服務(wù)；分辨出引發(fā)低效甚至無效作業(yè)的因素，即對各類非增值作業(yè)根本進(jìn)行探尋。二是價(jià)值流，即確認(rèn)后，按照操作和運(yùn)行成本總量，最終計(jì)算出產(chǎn)品的總成本，降低運(yùn)營成本和運(yùn)營成本的成本作業(yè)成本管理的核心是確定成本動因，并以其作為間接成本分配的依據(jù)來解釋成本形態(tài)。這樣，在這種方式中，作業(yè)成本管理將間接成本和隱藏在背后的推動連接并確定成本動因更合理，并可以合理的分配間接成本，有效地提升成本的歸屬性、核算的正確性、產(chǎn)品定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。與傳統(tǒng)成本管理相比較，abcm 把作業(yè)作為費(fèi)用與成本形成的中介并用

24、以來設(shè)置多樣化的成本動因，進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，從而能使日趨增多的制造費(fèi)用按產(chǎn)品對象化的過程一目了然，升高了成本分配標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使得成本的可歸屬性大大提高，也就是說，它是為產(chǎn)品成本提供技術(shù)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，使得產(chǎn)品的成本中的比例大大增加直接有關(guān)，而將根據(jù)人的標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品的間接成本密度減少到最低限度。因此它可以改變傳統(tǒng)的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本偏離事實(shí)的實(shí)際成本，提供的產(chǎn)品成本的信息是準(zhǔn)確的。三 影響企業(yè)利潤的因素分析 隨利潤是衡量企業(yè)管理水平、經(jīng)營效益的重要指標(biāo)。企業(yè)是以盈利為目的的實(shí)體。影響利潤的因素有諸多，此中任意一因素的變動，都會引起企業(yè)利潤的變動，會使會使一個(gè)企業(yè)由盈變虧，也會使

25、一個(gè)企業(yè)扭虧為盈。其具體因素如下： (一) 銷量收入提高銷量是一個(gè)直接提高利潤的好方法。但提高銷量是有一定限度的,超過一定銷量水平,單位變動成本和固定成本總額都可能有所升高，但是銷量的提高又伴隨著售價(jià)的降低。并不是說銷量越大利潤就越大,存在最優(yōu)銷量問題。我們都學(xué)過基礎(chǔ)的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，都知道只有當(dāng)邊際收入等于邊際成本時(shí)所對應(yīng)的銷售量才是最優(yōu)銷量,因?yàn)檫@時(shí)候成本最低并且利潤最大。（二）關(guān)聯(lián)方交易（二）關(guān)聯(lián)方交易對利潤的影響有兩個(gè)方面：首先，關(guān)聯(lián)方交易對利潤數(shù)額有影響：其次,關(guān)聯(lián)方交易對利潤的影響，一是交易類型及利潤來源的穩(wěn)定性。（三）稅收（三）稅收近年來，中國增值稅和營業(yè)稅的“門檻：已提高多次，但即

26、便如此，無論是企業(yè)還是從個(gè)人的角度來看，在稅收征管后收入仍然很低的，當(dāng)月零售毛利在 750 元以上（包括商業(yè)零售毛利率 15%計(jì)算）需要稅收在 20000 元的臨界值以上計(jì)算增值稅，當(dāng)利潤總額在 3000 元時(shí)，已達(dá)到臨界值，對其超過的部分征稅為許多企業(yè)帶來了很不利的影響。（四）定價(jià)政策（四）定價(jià)政策 任何企業(yè)都不能隨意制定產(chǎn)品的價(jià)格，該產(chǎn)品的市場需求決定了最高定價(jià)，最低價(jià)格則取決于這種產(chǎn)品的成本費(fèi)用。任何產(chǎn)品的銷售價(jià)格都高于生產(chǎn)成本，因?yàn)橹挥羞@樣才能以銷售收入來抵償生產(chǎn)成本和其它費(fèi)用和賺取利潤以及維持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。因此，企業(yè)制定價(jià)格時(shí)必須核算成本。（五）國家宏觀環(huán)境（五）國家宏觀環(huán)境寬松的信

27、貸政策和穩(wěn)健的存貨投資策略，會產(chǎn)生一個(gè)更高層次的應(yīng)收賬款和庫存資金占用，將應(yīng)收賬款和存貨資金占用提升一個(gè)更高的水平，這意味著較高的機(jī)會成本和壞帳，將導(dǎo)致利產(chǎn)生泡沫脹，看似增長，實(shí)則不堪一擊，同時(shí)，由于銷售收入有較大部分沒有形成現(xiàn)金流入，從而進(jìn)一步提高利潤和凈現(xiàn)金流量的差距，降低了利潤。（六）（六） 影響企業(yè)利潤的最關(guān)鍵因素影響企業(yè)利潤的最關(guān)鍵因素成本成本1. 成本的重要性一般地講,企業(yè)利潤總額的變動,在很大程度上取決于產(chǎn)品銷售收入的。而產(chǎn)品銷售收入又與產(chǎn)品生產(chǎn)成本密切相關(guān)。并且，上述 5 個(gè)因素中，都暗含著企業(yè)成本這一因素。例如，企業(yè)的成本核算方法的選擇，相應(yīng)的成本管理模式，影響甚至決定著企業(yè)

28、對產(chǎn)品的定價(jià)，比如作業(yè)成本管理中，對于產(chǎn)品的定價(jià)模型的進(jìn)一步完善，更有助于企業(yè)在市場競爭中占據(jù)市場優(yōu)勢，并且成本管理與稅收看似聯(lián)系不大實(shí)則息息相關(guān)，企業(yè)利用先進(jìn)的成本核算法和成本管理來進(jìn)行合理的避稅，有利于企業(yè)計(jì)劃和實(shí)施下一年度的生產(chǎn)和將有更多的資金來更新企業(yè)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)展業(yè)務(wù)，由此進(jìn)行良性循環(huán)。企業(yè)通過對成本費(fèi)用的控制進(jìn)行事先預(yù)測，事中控制，事后分析，即通過成本管理來控制成本費(fèi)用的支出，通過崗位分析，成本管理，控制成本費(fèi)用，進(jìn)而增加利潤總額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤。2.成本與利潤的關(guān)系(1)成本與利潤的統(tǒng)一利潤與成本相互統(tǒng)一，相互依存，沒有成本就無從產(chǎn)生利潤，當(dāng)新品上市，為了開拓市場，就

29、會盡量增加其銷售的數(shù)量，這樣成本也就增加了，同時(shí)利潤也就增多了，所以當(dāng)成本增加時(shí)，利潤也會隨之增多。(2)成本與利潤的對立成本與利潤也是相互矛盾的，利潤是總收益減去總成本。降低成本是生產(chǎn)中存在的問題，是在既定產(chǎn)量下，成本最低產(chǎn)或固定的投入要素條件下產(chǎn)量最大的問題。如果成本過高，利潤就會降低甚至?xí)翢o利潤可言，也可能是虧損；當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)出收益一定時(shí)，如果成本下降則利潤就上升。在多數(shù)情況下，企業(yè)要獲得高額利潤，實(shí)際就是要使產(chǎn)出成本最低，企業(yè)的最大利潤所對應(yīng)的產(chǎn)量和價(jià)格都保持不變，也就是說當(dāng)成本在一定范圍內(nèi)變動時(shí)，銷售量和價(jià)格都是相對穩(wěn)定的，總收益也是不變的。如果成本下降而收入不變，那么利潤就會增加;

30、 但如果成本增加而收益不變，那么利潤就會降低。因此，對于同一個(gè)企業(yè)來說，采用不同的成本核算方法直接影響到企業(yè)整體的成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)作，從企業(yè)本身而言，如果以“為了降低成本而降低 成本”為主導(dǎo)思路，那么就可能導(dǎo)致企業(yè)不僅壓縮了不必要的開支，同時(shí)也對必要的開支進(jìn)行了壓縮從而影響整個(gè)企業(yè)的供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，最終影響企業(yè)的年終利潤核算。更加長遠(yuǎn)來講，影響企業(yè)下一年度的產(chǎn)品銷售計(jì)劃，產(chǎn)品研發(fā)，公司如果采用不合理的或者落伍的成本核算方法，會對企業(yè)的管理層決策者產(chǎn)生重大的信息誤導(dǎo)，從而做出重大失誤的決策判斷，影響整個(gè)企業(yè)的市場競爭力，整個(gè)企業(yè)的生命。 四 產(chǎn)品成本核算法對企業(yè)利潤的影響分析 （一）（一）傳統(tǒng)

31、成本核算方法對企業(yè)利潤的影響分析傳統(tǒng)成本核算方法對企業(yè)利潤的影響分析1.傳統(tǒng)成本計(jì)算方法稅前利潤結(jié)轉(zhuǎn)以“產(chǎn)品”為核心的傳統(tǒng)的成本核算方法中，對于直接費(fèi)用的歸集，一般直接歸屬到相關(guān)產(chǎn)品的最終成本。對于制造費(fèi)用，均以部門為單位，然后再將費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去，這一般都暗含一個(gè)假設(shè)：投入到生產(chǎn)過程中的成本隨著產(chǎn)量的增加也隨之增加，基于這種本無意識的假設(shè)，企業(yè)普遍在成本計(jì)算中采用這種與產(chǎn)量直接相關(guān)的分?jǐn)偦A(chǔ)，比如直接人工小時(shí)、材料消耗用額等等，而對間接成本置若罔聞，由于非單位制造成本基準(zhǔn)（制造費(fèi)用與產(chǎn)量不成比例）的存在，這些成本信息的扭曲都導(dǎo)致了傳統(tǒng)成本管理方法不能對企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營提供有效地決策分析。利

32、潤結(jié)轉(zhuǎn)步驟見下表 4.1：利潤結(jié)轉(zhuǎn)步驟表 4.1序號項(xiàng)目計(jì)算過程1銷售收入銷售單價(jià)銷售數(shù)量2減：本期銷售成本3+4-53期初存貨成本期初存貨量（單位變動生產(chǎn)成本+單位固定制造費(fèi)用）4本期生產(chǎn)成本期末存貨量（單位變動生產(chǎn)成本+單位固定制造費(fèi)用）5期末存貨成本期末存貨量（單位變動生產(chǎn)成本+單位固定制造費(fèi)用）6銷售毛利1-27銷售及管理費(fèi)用本期發(fā)生的全部銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用8稅前利潤6-7由表可以看出，傳統(tǒng)成本核算方法切斷了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致了成本信息的失真和成本管理控制的失效。在操作中，一些作業(yè)成本有相當(dāng)大的一部分形成的數(shù)量無關(guān)，形成制造費(fèi)用的某些作業(yè)有相當(dāng)部分與數(shù)量無關(guān)，如

33、果基于成本的分配數(shù)量的成本分配方法的使用，顯然是不合理的，它會使產(chǎn)品成本信息失真，產(chǎn)生了誤差的情況下，從而誘發(fā)錯誤的經(jīng)營決策案。2.制造成本法與變動成本法的利潤影響分析(1)制造成本法與變動成本法利潤數(shù)據(jù)差異原因這兩種方法的主要區(qū)別是產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用劃分的口徑不同，利潤和損失的測定程序也不同。若分別采用這兩種方法對同一企業(yè)核算的同期營業(yè)利潤水平,所得數(shù)據(jù)有時(shí)相同而有時(shí)卻不同，并且,這兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變動具有很強(qiáng)的規(guī)律性。兩種成本法下營業(yè)利潤差額=當(dāng)期全部固定性制造費(fèi)用-銷售產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用=當(dāng)期全部固定性制造費(fèi)用-(期初存貨中固定性制造費(fèi)用+當(dāng)期全部固定性制造費(fèi)用-期末存貨中固

34、定性制造費(fèi)用)=期末存貨中固定性制造費(fèi)用-期初存貨中固定性制造費(fèi)用。上式表明了兩種成本法的營業(yè)利潤差額決定于期初和期末存貨成本中固定性制造費(fèi)用的差額。3.制造成本法與變動成本法利潤數(shù)額變動規(guī)律(1) 產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動情況下。如果期末存貨大于期初存貨，即產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動成本法計(jì)算的稅前利潤小于按制造成本法計(jì)算的稅前利潤。這是因?yàn)橐徊糠止潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用隨著存貨的轉(zhuǎn)移而被轉(zhuǎn)入下一期，其差額等于單位固定性制造費(fèi)用乘以期末存貨比期初存貨增加的數(shù)量。(2) 如果期末存貨等于期初存貨，即產(chǎn)銷平衡時(shí)，則兩種成本計(jì)算方法下的稅前利潤相等。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)量成本消耗水平不變的情況下，各年按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)

35、品成本是相等的。這樣一來，當(dāng)期末存貨與期初存貨相等時(shí)，期末存貨與期初存貨中包括的固定性制造費(fèi)用也相等。所以，在制造成本法下，當(dāng)年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用也全部在當(dāng)年的銷售收入中扣除，其利潤也就和按變動成本法計(jì)算的稅前利潤相等。(3) 如果期末存貨小于期初存貨，即銷量大于產(chǎn)量時(shí)，按變動成本法計(jì)算的稅前利潤大于按制造成本法計(jì)算的稅前利潤。這是因?yàn)樽儎映杀痉▋H承擔(dān)本年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，而完全成本法除了承擔(dān)本年的固定性制造費(fèi)用外，還需承擔(dān)以前年度的固定性制造費(fèi)用，這部分固定性制造費(fèi)用就是期末存貨比期初存貨減少的數(shù)量乘以單位固定性制造費(fèi)用。(4) 銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動情況下。由于此前已經(jīng)詳述了產(chǎn)量穩(wěn)定、銷

36、量變動情況下兩種成本計(jì)算方法對稅前利潤的影響，道理相同，在此不再贅述，只是將銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動情況的特點(diǎn)作如下說明。這種情況的特點(diǎn)是：銷量穩(wěn)定意味著各年的銷售收入相同；而產(chǎn)量變動則意味著在完全成本法下各年的單位成本不同。因?yàn)楦髂甑墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用總額相等，而產(chǎn)量不同，單位固定性制造費(fèi)用就不同。（二）作業(yè)成本法對企業(yè)利潤的影響分析（二）作業(yè)成本法對企業(yè)利潤的影響分析作業(yè)成本法通過行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部和競爭對手的作業(yè)分析和成本動因分析，能夠理性地發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈不增值的環(huán)節(jié)，予以改善或者消除，注重形成自己的核心競爭力，維持長期競爭優(yōu)勢。1.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理事前預(yù)測基于作業(yè)成本法的成本預(yù)測模型，提出了基于

37、并行功能展開與主成分分析的新產(chǎn)品主要特征屬性獲取方法;運(yùn)用構(gòu)建函數(shù)模型的形式構(gòu)建了新產(chǎn)品主要特征屬性，用以確定歷史數(shù)據(jù)基本完整的情況下的作業(yè)估算關(guān)系;運(yùn)用模糊多屬性效用理論,對主要特征屬性水平不確定、歷史數(shù)據(jù)取得困難情況下的新產(chǎn)品的成本預(yù)測，從而進(jìn)一步對企業(yè)年度利潤進(jìn)行估算，助于企業(yè)制定年度目標(biāo)利潤。對供應(yīng)商的評選是在進(jìn)行采購決策時(shí)最重要的步驟，包括供應(yīng)商成本計(jì)算和供應(yīng)合同的訂立。對供應(yīng)商選擇的重要依據(jù)是企業(yè)選擇的是低成本而非單純低價(jià)格的供應(yīng)商；對供應(yīng)合同的訂立是為了明確企業(yè)與供應(yīng)商之間的伙伴關(guān)系，在這兩者中供應(yīng)商的成本核算信息最為關(guān)鍵。2.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理的事中決策產(chǎn)品盈利分析通過作

38、業(yè)成本管理，可以具體分析各項(xiàng)成本設(shè)置多樣化來設(shè)置不同的成本庫，按多樣化的成本庫，再按照多樣化的成本動因分配間接成本，把作業(yè)成本準(zhǔn)確無誤地分配到了相關(guān)的產(chǎn)品中去，合理核算了剩余作業(yè)成本，大大地提升了產(chǎn)品贏利分析能力。abcm 是通過作業(yè)將實(shí)際所需資源和過剩資源進(jìn)行區(qū)分，將過剩資源記入期間費(fèi)用，基于準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息，企業(yè)才能有效信息制定產(chǎn)品盈利分析模型，通過產(chǎn)品贏利能力分析，企業(yè)可以界定贏利產(chǎn)品和非贏利產(chǎn)品?；谧鳂I(yè)成本管理體系中的產(chǎn)品盈利分析，能夠使企業(yè)及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)，虧損的或沒有盈利潛力的產(chǎn)品就必須停產(chǎn)，企業(yè)的人力物力資源應(yīng)該放到具有盈利的產(chǎn)品中去。通過行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部和競爭對手的作業(yè)分析和成本

39、動因分析，能夠理性地發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈不增值的環(huán)節(jié)，予以消除或改善，并注重形成自己的核心競爭力，維持長期競爭優(yōu)勢，賺取更高利潤。作業(yè)成本管理能夠最大限度接近企業(yè)各個(gè)產(chǎn)品的真實(shí)產(chǎn)品，這點(diǎn)對于企業(yè)來說意義非凡，作業(yè)成本管理中產(chǎn)品定價(jià)模型就是整個(gè)企業(yè)的核心，企業(yè)通過合理的成本管理進(jìn)行正確的市場決策，比如擴(kuò)大或者縮小生產(chǎn)，增加或者降低采購，降低自身產(chǎn)品成本，制定出具有市場競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品價(jià)格和營銷策略，是企業(yè)增加利潤和在競爭中占據(jù)上風(fēng)的法寶。作業(yè)成本管理中的短期定價(jià)策略，即可使企業(yè)通過降價(jià)促銷來吸引客戶搶占市場份額，既可以為企業(yè)長期定價(jià)競爭爭取時(shí)間，讓企業(yè)或得市場聚集效應(yīng)，另一方面可使企業(yè)避免促銷帶來虧損，彌補(bǔ)

40、了傳統(tǒng)成本核算下的單一定價(jià)策略。企業(yè)引進(jìn)作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理將是必然的結(jié)果，這將為企業(yè)帶來更多的利潤。3.作業(yè)成本法下作業(yè)成本管理的事后分析對供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)績效考核供應(yīng)商的評價(jià)和選擇是相輔相成的，兩者都基本使用的方法很相似，不同的是，供應(yīng)商的評價(jià)是使用事后的真實(shí)發(fā)生的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行考核，而不是之前的預(yù)測數(shù)據(jù)，并且分析評價(jià)的結(jié)果將直接影響甚至決定下一期間的供應(yīng)商選擇。在作業(yè)成本管理中，供應(yīng)商成本依據(jù)發(fā)生的作業(yè)被分解為三大部分：采購成本、物流成本和供應(yīng)商維持成本。對于這些費(fèi)用，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)都要進(jìn)行仔細(xì)分析和考慮。如作業(yè)成本管理系統(tǒng)通過對各項(xiàng)作業(yè)的分析，進(jìn)而對供應(yīng)商做出評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最

41、大化的經(jīng)營目標(biāo)。（三）案例說明傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法下對于企業(yè)利潤（三）案例說明傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法下對于企業(yè)利潤的影響的影響案例背景：a 水電機(jī)器制造公司為生產(chǎn)水電機(jī)組的大型企業(yè)，由 a 水電機(jī)器制造公司為生產(chǎn)水電機(jī)組的大型企業(yè)，由于電機(jī)屬于單件訂單生產(chǎn)，產(chǎn)品差別特別大。公司年總生產(chǎn)品種約 1500 種，月總生產(chǎn)型號 100 多個(gè)，每月總生數(shù)量多達(dá) 20000 件，月產(chǎn)值為rmb1800 萬元，員工約 2000 人。企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不以精確計(jì)算。1.傳統(tǒng)成本核算過程(1)成本構(gòu)成分析a 公司先將直接人工和直接原材料等先記錄至產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里，再將各項(xiàng)目間

42、接資源的耗損歸集到制造費(fèi)用賬戶中，然后再以直接人工為分配基礎(chǔ)，對整個(gè)制造過程進(jìn)行成本分配，分配率的公式為：單種產(chǎn)品當(dāng)月所消耗的直接人工與當(dāng)月公司消耗的總直接人工之比。由此分配率可得到各產(chǎn)品當(dāng)月被分配到的制造成本，再除以當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，從中可以得到產(chǎn)品的單位制造成本，將單位制造成本與直接材料和直接人工相加即得到總成本。a 公司屬于典型的單件小批量生產(chǎn)類型，直接費(fèi)用有：直接材料、直接人工、工資附加費(fèi)、動力燃油費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)用（指為生產(chǎn)某一產(chǎn)品而制造的各種專用工具的全部費(fèi)用，包括工具車間自制的、由各使用單位按計(jì)劃價(jià)格領(lǐng)用的工具，委托外單位加工的專用工具的加工費(fèi)等）。(2)成本核算過程對于制造費(fèi)的分配

43、采用兩階段分配法：首先按單一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用分?jǐn)傊粮鱾€(gè)收益的部門，其次將生產(chǎn)和服務(wù)部門的制造費(fèi)用按單一的標(biāo)準(zhǔn)（直接人工工時(shí)）分配至產(chǎn)品中。第二階段所采用的直接人工工時(shí)分配，是將小型產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為單位 1，中型產(chǎn)品系數(shù)為 4，大型產(chǎn)品系數(shù)為 8，然后將各類產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)乘以系數(shù)，折算成標(biāo)準(zhǔn)比例工時(shí)。a公司 2013 年 5 月份的費(fèi)用明細(xì)表 4.2工資59890.40檢驗(yàn)費(fèi)355868.78通勤費(fèi)3781.50設(shè)計(jì)制圖易耗攤銷231026.33采暖費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)91750.30停工損失倉庫經(jīng)費(fèi)廢料退庫職工福利費(fèi)8383.26差旅費(fèi)4134.70折舊514516.62運(yùn)輸費(fèi)51855

44、.60修理費(fèi)269944.30辦公費(fèi)4760.90水電費(fèi)16631.60合計(jì)1546814.29直接費(fèi)用明細(xì)表:直接材料6349617.47生產(chǎn)工人工資757997.10工資附加106119.59動力燃料415983.08專項(xiàng)費(fèi)用7061132.20合計(jì)8335839.44 (續(xù)前表)5 月總成本構(gòu)成表 4.3成本項(xiàng)目金額比例直接材料6349617.4764.25%工資及附加864116.698.74%專項(xiàng)費(fèi)用706132.207.15%動力燃料415983.084.21%制造費(fèi)用1546814.2915.65%合計(jì)9882653.73100%(3)成本核算結(jié)果5 月，a 公司共生產(chǎn)機(jī)組 55

45、 件，中型有 22 件，成本費(fèi)用本期發(fā)生額為 1370427.04元，大型產(chǎn)成品 33 件，本期發(fā)生額為 7535205.32 元。為使計(jì)算更具有對比性，選取大、中型產(chǎn)品各一件。大型產(chǎn)品甲當(dāng)月發(fā)生成本占大型產(chǎn)品總成本的 57.3%，中型乙產(chǎn)品占本月中型產(chǎn)品總成本的 26.5%，當(dāng)月成本計(jì)算結(jié)果如下表 4.4。a 公司成本費(fèi)用明細(xì)表 4.4工作序列實(shí)耗工時(shí)直接材料工資工資附加動力燃料車間經(jīng)費(fèi)合計(jì)甲156436685252022767.5913282.59甲231422043429231126640487.1879623.48甲324816132318993195.685938.68甲474672

46、590.20168.20甲54513.30甲65536851197708.721324.72甲71065936128.86238.86小計(jì)40264513.302618437461443551868.23100576.53乙134804526464752495689685.17166380.17乙257803670334.4751801075441450148959.853946678.25乙3118347620153872201848430487.80104179.80乙4262865333848186670.0629895.06乙5831132810801545952139.0415296

47、.04乙6乙72836.502836.50小計(jì)105523760771.91372491963275671271941.924265265.822.作業(yè)成本法核算(1)建立成本庫建立成本庫需要分析發(fā)生的作業(yè)，a 企業(yè)應(yīng)以運(yùn)輸、重金、輕金、鏟磨、裝配、檢驗(yàn)、其它工作需要這幾類作業(yè)為對象歸集成本，建立七個(gè)成本庫。(2)成本動因的選擇成本動因是作業(yè)成本核算體系中非常重要的一步，若動因選擇不當(dāng)，就不能反映成本庫成本發(fā)生的原因，體現(xiàn)不出作業(yè)成本法相對傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢。a 公司的七個(gè)動因大致描述為：運(yùn)輸成本庫的成本直接由運(yùn)輸部門結(jié)轉(zhuǎn)而得。重金作業(yè)是電機(jī)產(chǎn)品在大型設(shè)備上進(jìn)行加工，有些小型機(jī)電不需要進(jìn)行重金作

48、業(yè)，因此費(fèi)用主要為大型設(shè)備運(yùn)行臺時(shí)。輕金成本也以臺時(shí)為基礎(chǔ)。鏟磨、裝配中成本主要以人工為主，則以人工工時(shí)為成本動因。檢驗(yàn)費(fèi)用主要是對產(chǎn)品花費(fèi)的時(shí)間檢驗(yàn)引起，因此檢驗(yàn)時(shí)間為成本動因。其他費(fèi)用包括庫車間員工的工資和福利，管理辦公費(fèi)，水電費(fèi)，旅行等等，為了簡化計(jì)算，對成本動因的選擇直接人工小時(shí)。(3)各成本庫成本費(fèi)用歸集成本費(fèi)用歸集表 4.5鏟磨重金輕金裝配檢驗(yàn)運(yùn)輸其它小計(jì)工資59880.459880.4職工福利8383.268383.26折舊費(fèi)10290.33298419.64154354.9951451.66514516.62修理費(fèi)5398.88183562.1267486.0813497.22

49、269944.3辦公費(fèi)4760.94760.9水電費(fèi)16631.616631.6通勤費(fèi)3781.53781.5差旅費(fèi)4134.74134.7易耗攤銷53136.06133995.2734653.959241.05231026.33勞動保護(hù)9175.39175.3運(yùn)輸費(fèi)51855.651855.6檢驗(yàn)費(fèi)355868.78355868.78其它1684516845動力燃料58237.63249589.8579036.7829118.82415983.08合計(jì)127062.9865566.88335531.08103308.75355868.7851855.6123592.661962787.37成

50、本動因率核算表:表 4.6鏟磨重金輕金裝配檢驗(yàn)運(yùn)輸其它成本庫動因127062.9865566.88335531.08103308,75355868.7851855.6123592.66動因總量4550.1822576.114000.5410467.772373.4384.365166成本動因率27.924838.3423.96569.8692149.9405134.93521.8966甲乙兩種產(chǎn)品成本動因量的統(tǒng)計(jì):表 4.7甲乙成本動因分析表 4.7工作序列鏟磨重金輕金裝配檢驗(yàn)運(yùn)輸其它甲11068.5298.616.921.5564甲21404801358.694.262.53142甲349.

51、638160.47.441.8248甲470.27甲5甲6551.650.355甲71065810小計(jì)199.6586.51889.6658120.276.34026乙1260.81847.6406104.42.13480乙24602046.8518.4173.43.25780乙389.5521.530535.492.81183乙4131.626乙535132.283乙6乙71683.7小計(jì)810.34463.91242.41683.711.910552(4)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算表 4.8a 公司成本費(fèi)用明細(xì)表 4.8工序材料工資鏟磨重金輕金裝配檢驗(yàn)運(yùn)輸其它合計(jì)甲14193279.252

52、626.297156.132536.99202.41069.6818063.74甲2233573909.4718403.232559.6614133.39337.345959.12109666.42甲318441385.071456.923844.081115.56242.88470.3610358.87甲453167.7626.9913.28261.02甲5甲64091318.11247.440.48104.312119.3甲74513.374239.666493.9318.97332.65小計(jì)4513.3299305573.7922486.4145285.346493.9318033.34

53、850.097635.72140801.92乙1517397282.7970836.989730.0315653.79283.366600.17162126.12乙23670334.88593413068.8178474.3112423.7725999.68431.7910962.353914245.88乙347620175882499.2719994.317309.515321.39377.822234.68102953.98乙428653386498.42215.949.3129802.62乙51132812341341.9311.55296.86157.4214669.73乙6乙7283

54、6.516616.772836.5小計(jì)3760771.915688122850.86171145.9229774.8616616.7746974.861605.7320012.934223798.23 在作業(yè)成本法中，甲產(chǎn)品 5 月份成本為 140801.92 元。其中分配的制造費(fèi)用為106358.62 元，乙產(chǎn)品的成本為 4223798.33 元，分配的制造費(fèi)用為 308981.93 元。3.兩種核算方法下數(shù)據(jù)差異分析傳統(tǒng)成本核算與作業(yè)成本核算所得甲乙兩種產(chǎn)品成本差異分析表 4.9甲乙成本差異分析表 4.9產(chǎn)品傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法差異額差異率甲100576.53140801.9240225.

55、3940.0%乙4265265.824223798.23-41467.59-0.97%由表可以讀出，甲產(chǎn)品成本差異額 40225.39 元，成本差異率高達(dá) 40%，成本信息失真程度讓人吃驚。并且從表 6 也可讀出，a 公司直接人工成本只占總成本的8.47%，而制造費(fèi)用大約是人工費(fèi)用的兩倍，以直接人工工時(shí)為分配的單一標(biāo)準(zhǔn)，顯然這是不合理的，需要設(shè)置更合理的標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)偹l(fā)生的制造費(fèi)用，用以反映真實(shí)的成本信息。很難想象依次為基礎(chǔ)所做出的決策會產(chǎn)生怎樣的后果。從 a 公司成本費(fèi)用總額來說，傳統(tǒng)法與作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)出入不大，但是，分配到各個(gè)產(chǎn)品的成本費(fèi)用存在如此大的差異，充分說明了傳統(tǒng)成本法制造費(fèi)用直接

56、人工工時(shí)比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品，這種方法是粗放不科學(xué)的，而作業(yè)成本法是將 a 公司七種成本動因?qū)嶋H發(fā)生的費(fèi)用將成本庫中的成本費(fèi)用分配率，分配到各種產(chǎn)品中去，核算出各種產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中產(chǎn)生的的費(fèi)用。作業(yè)成本法更加清晰、科學(xué)的反映出生產(chǎn)過程中的消耗，為企業(yè)成本控制提供了更可靠的依據(jù)。如果企業(yè)不能掌握真實(shí)，準(zhǔn)確的成本信息，就無法作出業(yè)務(wù)決策，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤。企業(yè)若采用作業(yè)成本法來進(jìn)行成本的核算，再利用作業(yè)成本管理來進(jìn)行企業(yè)整個(gè)運(yùn)營的事前分析事中控制和事后分析，選擇最佳的商業(yè)合作伙伴來進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，是很難以在市場競爭中占據(jù)領(lǐng)先地位的，跟不用說賺取企業(yè)目標(biāo)利潤。五 建議及對策 （一）運(yùn)用變動成本法和

57、制造成本法核算方式應(yīng)當(dāng)注意以下問題（一）運(yùn)用變動成本法和制造成本法核算方式應(yīng)當(dāng)注意以下問題1.科學(xué)劃分成本因?yàn)樽儎映杀痉ê椭圃斐杀痉ńY(jié)合運(yùn)用的根基是成本按照成本習(xí)性來劃分為變動成本和固定成本。這種劃分一般都是在假設(shè)的結(jié)果中進(jìn)行的,并不是完全準(zhǔn)確。并且成本劃分又直接影響到會計(jì)核算成果，所以科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的成本劃分在進(jìn)行成本核算時(shí)顯得特別重要。2.要靈活的將兩種方法相結(jié)合由于結(jié)合的方法的成敗不僅關(guān)系到結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受,而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求。這要求我們在具體工作中根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,合理地、循序漸進(jìn)地開展工作。在做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的條件下,當(dāng)條件成熟時(shí)

58、再逐步實(shí)施變動成本法和制造成本法的結(jié)合使用,通過不斷的改進(jìn)和充實(shí)來逐步完善變動成本法和制造成本法相結(jié)合的適用企業(yè)的并且能夠突出企業(yè)特色的核算方式。但是要注意在企業(yè)管理較薄弱時(shí),可采用一些直觀性強(qiáng)、易于接受的方法,當(dāng)企業(yè)管理逐步深化完善時(shí),再運(yùn)用復(fù)雜的方法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理，例如當(dāng)企業(yè)虧損產(chǎn)品面臨是否停產(chǎn)的問題時(shí), 可以針對性地運(yùn)用變動成本法提供的資料來分析問題,提出合理的建議；又例如，企業(yè)在對產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí),可以運(yùn)用變動成本法和制造成本法以及其他輔助方法提供的資料來進(jìn)行對比分析,提出比較全面的意見;總之，企業(yè)應(yīng)制定綜合使用財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的、責(zé)任成本管理理論和方法，會計(jì)模式實(shí)現(xiàn)

59、可變成本法和制造成本法在核算過程中的結(jié)合。（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法融合的必要性（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法融合的必要性1.作業(yè)成本法成本核算的弊端（1）操作性差abc 的主要缺陷體現(xiàn)在操作使用上。重點(diǎn)體現(xiàn)這些方面：首先，工作量太大。最初使用作業(yè)成本法時(shí),它主要用于成本核算分析，個(gè)別部門和小的區(qū)域，這種簡單的環(huán)境，abc 成就尤為顯著，但如果大規(guī)模施行的此方法的實(shí)現(xiàn)，工作量就會劇增，于是企業(yè)需要更多的人力物力和財(cái)力來支持作業(yè)成本法的實(shí)施，使得作業(yè)成本法本身的成本劇增，并且在如此復(fù)雜的環(huán)境下，人員的素質(zhì)顯得特別重要，過程中的計(jì)算錯誤或者軟件操作失誤，都將給企業(yè)造成損失，彌補(bǔ)這一錯誤不僅要花費(fèi)大

60、量的人力，耽誤企業(yè)正常的運(yùn)營，并且若對于信息失真沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)更正，企業(yè)沒有得到正確的成本信息，作出不利于企業(yè)的經(jīng)營決策。其次，還有的 abc 成本數(shù)據(jù)采集和計(jì)算的上的困難。作業(yè)成本法根據(jù)資源運(yùn)營成本應(yīng)用活動，跨越傳統(tǒng)部門費(fèi)用的確定。因此,企業(yè)要采用此方法,勢必要進(jìn)行會計(jì)核算軟件系統(tǒng)的再造,修改、維護(hù)的人力物力財(cái)力頗高。（2）核算中作業(yè)制定的難題作業(yè)成本法，根據(jù)成本驅(qū)動因素為標(biāo)準(zhǔn)劃分的工作，一些不明確因素往往被忽視，這必然導(dǎo)致一些作業(yè)的劃分不能反映真實(shí)情況。2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法融合的必然性作業(yè)成本法是基于作業(yè)來分配費(fèi)用的,所消耗資源的費(fèi)用首先是被歸集到作業(yè)中,然后再分配到產(chǎn)品成本中。但是,