審計(jì)責(zé)任課件

1、審計(jì)責(zé)任 第三章 審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任本章的主要內(nèi)容本章的主要內(nèi)容 本章內(nèi)容主要包括審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系；本章內(nèi)容主要包括審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系； 審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的內(nèi)容；審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的內(nèi)容； 審計(jì)法律責(zé)任的成因、特性、界定與防審計(jì)法律責(zé)任的成因、特性、界定與防范范。審計(jì)責(zé)任 學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生掌握：學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生掌握： 了解審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的內(nèi)容，審計(jì)法律責(zé)任的成因； 掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與審計(jì)法律責(zé)任的特性、界定與防范方法。審計(jì)責(zé)任本章的知識(shí)點(diǎn)本章的知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)準(zhǔn)則，職業(yè)謹(jǐn)慎，職業(yè)道德，程序控制，審計(jì)準(zhǔn)則，職業(yè)謹(jǐn)慎，職業(yè)道德，程序控制，

2、關(guān)鍵點(diǎn)控制，審計(jì)期望差距，深口袋理論，關(guān)鍵點(diǎn)控制，審計(jì)期望差距，深口袋理論，審計(jì)過程，審計(jì)結(jié)果。審計(jì)過程，審計(jì)結(jié)果。審計(jì)責(zé)任教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)重點(diǎn)：審計(jì)準(zhǔn)則體系，審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎的具體表現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任的具體界定與判定。 難點(diǎn)難點(diǎn)：審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)系，審計(jì)責(zé)任的形成機(jī)理，審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；審計(jì)法律責(zé)任的界定。審計(jì)責(zé)任核心內(nèi)容核心內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系構(gòu)成執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則審計(jì)責(zé)任二、審計(jì)準(zhǔn)則及一般內(nèi)容二、審計(jì)準(zhǔn)則及一般內(nèi)容1.1.一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則：

3、是指審計(jì)人員資格條件：是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則。和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則。審計(jì)責(zé)任 2.2.現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則： 是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。審計(jì)責(zé)任 3.3.報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則： 是指審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則。審計(jì)責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系制訂依據(jù)制訂依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 制定部門制定部門： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行。 審計(jì)責(zé)任準(zhǔn)則體系準(zhǔn)則體系：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)責(zé)任

4、1、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 是總綱； 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)資格與行為的基本規(guī)范； 是制定具體準(zhǔn)則的基本依據(jù)。 審計(jì)責(zé)任2、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的內(nèi)容?審計(jì)責(zé)任問題與思考問題與思考: :我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成？注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則有何區(qū)別？審計(jì)責(zé)任四、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范（1)獨(dú)立、客觀、公正專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范 審計(jì)責(zé)任審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范(2)對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任審計(jì)責(zé)任 關(guān)于獨(dú)立性關(guān)于獨(dú)立性l內(nèi)涵內(nèi)涵l應(yīng)回避的事項(xiàng)應(yīng)回避的事項(xiàng)審計(jì)責(zé)任專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 l專業(yè)勝任能力含三方面要求l技術(shù)規(guī)范包括兩方面要求審計(jì)責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任與對(duì)同行的責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任與對(duì)同行

5、的責(zé)任 對(duì)客戶的責(zé)任：對(duì)客戶的責(zé)任：（1 1）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2 2）保密責(zé)任）保密責(zé)任（3 3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低準(zhǔn)的高低審計(jì)責(zé)任 對(duì)同行的責(zé)任有七點(diǎn)要求 業(yè)務(wù)承接中的七項(xiàng)責(zé)任審計(jì)責(zé)任對(duì)同行責(zé)任的七點(diǎn)要求對(duì)同行責(zé)任的七點(diǎn)要求(1)(1)q可跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)q變更事務(wù)所時(shí)，后任與前任取得聯(lián)系q配合同行工作q不損害同行利益審計(jì)責(zé)任對(duì)同行責(zé)任的七點(diǎn)要求對(duì)同行責(zé)任的七點(diǎn)要求(2)(2)q不得雇用其他所的會(huì)計(jì)師q不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)q不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)審計(jì)責(zé)任l由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托l(wèi)實(shí)行雙向

6、自愿選擇的原則l不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（1）審計(jì)責(zé)任業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（2）l不得支付或收取非正常費(fèi)用l對(duì)法定審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作審計(jì)責(zé)任業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（3）l不得允許其他單位或個(gè)人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)l不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)審計(jì)責(zé)任 案例之一 火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司進(jìn)行了開業(yè)驗(yàn)資，并出具了驗(yàn)資報(bào)告。隨后，公司因開張后業(yè)務(wù)繁忙，聘請(qǐng)李珊兼任秘書。審計(jì)責(zé)任案例之一續(xù)案例之一續(xù) 李珊言明，僅作義務(wù)性幫忙，不領(lǐng)薪水、補(bǔ)貼，亦不分紅利，僅對(duì)一些稅務(wù)、

7、管理等問題作一些建議，不對(duì)公司財(cái)務(wù)問題作任何干預(yù)。審計(jì)責(zé)任請(qǐng)思考： 若李珊接受邀請(qǐng)，但在年底辭若李珊接受邀請(qǐng)，但在年底辭去兼職秘書，能否對(duì)火炬公司進(jìn)去兼職秘書，能否對(duì)火炬公司進(jìn)行行0303年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)? ?審計(jì)責(zé)任案例之二 趙軍注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)立森公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)剛完成一半程序時(shí)，立森公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與趙軍發(fā)生矛盾。立森公司立即中止與趙軍的委托。審計(jì)責(zé)任案例之二案例之二(續(xù)續(xù)1) 聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吳宏注冊(cè)會(huì)計(jì)師來替代趙軍。而且還拒付趙軍已開展工作的那部分報(bào)酬。為此 ,趙軍帶走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃等。審計(jì)責(zé)任案例之二

8、案例之二(續(xù)續(xù)2) 立森公司財(cái)務(wù)經(jīng)理要求趙軍歸還這部分資料，但趙軍拒不歸還。 請(qǐng)問，這樣做是否違背職業(yè)道德行為規(guī)范?趙軍應(yīng)采取何種行動(dòng)？審計(jì)責(zé)任案例之三案例之三 陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)聯(lián)華公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入。合同規(guī)定裝修費(fèi)為人民幣82287.00元，但發(fā)票金額卻為人民幣28287.00元。審計(jì)責(zé)任案例之三（續(xù)案例之三（續(xù)1 1） 聯(lián)華公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的天都公司亦未繼續(xù)來討賬。發(fā)函詢證結(jié)果也證實(shí)天都公司不再與聯(lián)華公司發(fā)生往來。假定此款差額對(duì)兩家公司的財(cái)務(wù)狀況均相對(duì)重要，請(qǐng)思考:審計(jì)責(zé)任案例之三（續(xù)

9、案例之三（續(xù)2 2） 陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種行動(dòng)? 假定聯(lián)華公司不準(zhǔn)備采取任何改正行動(dòng)，陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否堅(jiān)持將此項(xiàng)未付款人民幣5400000元列入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的負(fù)債項(xiàng)目下，作為簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的必要條件。審計(jì)責(zé)任案例之三（續(xù)案例之三（續(xù)3 3） 假定今后天都公司也聘請(qǐng)陳靖注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，陳靖能否利用他掌握聯(lián)華公司的審計(jì)資料，建議天都公司去聯(lián)華公司催討這一差額款?審計(jì)責(zé)任案例之四案例之四 0404年某報(bào)紙刊載一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開年某報(bào)紙刊載一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是在本所是在國(guó)家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一國(guó)家工商

10、行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外向多年來與我所合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)界人士提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)。等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！?” 審計(jì)責(zé)任案例之四（續(xù)）案例之四（續(xù)） 請(qǐng)問，這則開業(yè)啟事是否有悖于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的要求?為什么?審計(jì)責(zé)任第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任相關(guān)名詞：審計(jì)期望差“深口袋”理審計(jì)責(zé)任 一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任一、會(huì)

11、計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任： 建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。審計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任：審計(jì)責(zé)任： 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行審計(jì)出按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。法性。審計(jì)責(zé)任請(qǐng)思考：請(qǐng)思考： 審計(jì)責(zé)任是否能夠替代、減輕或免除會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任是否能夠替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任？責(zé)任？審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任請(qǐng)思考：審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任表現(xiàn)形式之一依據(jù)產(chǎn)生原因：

12、違約責(zé)任 過失責(zé)任 欺詐責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任表現(xiàn)形式之二依據(jù)法律規(guī)定： 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任審計(jì)責(zé)任三、法律責(zé)任的界定與承擔(dān)（三、法律責(zé)任的界定與承擔(dān)（1 1） 民事責(zé)任是否追究與否與以結(jié)果為依據(jù)的判斷直接相關(guān)。 行政責(zé)任追究與否與以過程為依據(jù)的判斷直接相關(guān)。審計(jì)責(zé)任三、法律責(zé)任的界定與承擔(dān)（三、法律責(zé)任的界定與承擔(dān)（2 2） 刑事責(zé)任追究與否有賴于結(jié)果和過程的雙重判斷。一般而言，只有當(dāng)審計(jì)結(jié)果的偏差給信息使用者帶來了較大損失，并且審計(jì)過程存在較為嚴(yán)重的缺陷的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才承擔(dān)刑事責(zé)任。審計(jì)責(zé)任過程結(jié)果ABCD（1）不承擔(dān)責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任（2）不承擔(dān)責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任（3）民事責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任（4）民事責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任（刑事責(zé)任）民事責(zé)任、行政責(zé)任（刑事責(zé)任）法律責(zé)任的界定與承擔(dān)的具體形式法律責(zé)任的界定與承擔(dān)的具體形式審計(jì)責(zé)任四、審計(jì)人員審計(jì)法律責(zé)任的防范措施強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審慎選擇審計(jì)客戶簽訂合理、有效的審計(jì)協(xié)議書強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制聘請(qǐng)常年法律顧問審計(jì)責(zé)任本章思考題本章思考題 1民間審計(jì)人員對(duì)同行