財務(wù)培訓(xùn)課件(存貨、固定資產(chǎn)、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅)

1、財務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容安排一、存貨二、固定資產(chǎn)三、印花稅四、增值稅五、企業(yè)所得稅.存貨的確認(rèn).存貨的初始計量.發(fā)出存貨的計量.存貨的確認(rèn)一、存貨的概念與確認(rèn)條件概念：存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨通常包括的內(nèi)容：原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料存貨的確認(rèn)條件：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件.存貨的初始計量存貨的初始計量1.購入方式（1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本買價+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣進(jìn)項稅額）、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)注：倉儲費(fèi)（不包

2、括在生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi)）是計入當(dāng)期損益的。（2）商業(yè)企業(yè)企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。.發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量（1）實際成本計價的前提下存貨的發(fā)出計價）實際成本計價的前提下存貨的發(fā)出計價方法方法假設(shè)前提假設(shè)前提掌握具體計算過程掌握具體計算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)

3、先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法略存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進(jìn)貨實際成本）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進(jìn)貨實際成本）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本（2） 存貨發(fā)出的會計處理存貨發(fā)出的會計處理原

4、材料原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料材料成本差異用于基建部門借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”（3）存貨盤盈、盤虧的會計處理）存貨盤盈、盤虧的會計處理盤盈盤盈盤虧盤虧當(dāng)時處理時當(dāng)時處理時借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)

5、項稅額轉(zhuǎn)出。借：管理費(fèi)用（正常損耗）其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出-非常損失貸：待處理財產(chǎn)損益.固定資產(chǎn)的初始計量.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量.固定資產(chǎn)的處置.固定資產(chǎn)的初始計量1.外購方式（1）入賬成本買價場地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅）安裝費(fèi)增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配。（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。2.自行建

6、造方式（1）按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用間接費(fèi)用）（2）出包方式下的會計核算入賬價值建筑工程支出安裝工程支出安裝設(shè)備支出分?jǐn)偟拇龜傊С鲈诔霭こ踢^程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。待攤支出分配率累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出）100%某工程應(yīng)分配的待攤支出某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計分配率.固定資產(chǎn)的初始計量注意：1.試車凈支出發(fā)生時應(yīng)列入工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀

7、態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。 2.單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。 3. 固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)

8、整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。.固定資產(chǎn)的初始計量.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量1 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊計提范圍1.不提折舊的固定資產(chǎn)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。提前報廢的固定資產(chǎn)。2.折舊計提范圍的認(rèn)定中易出錯的項目未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；替換設(shè)備要提折舊。3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。2 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）后續(xù)支出

9、的處理原則符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（二）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程科目核算。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用

10、,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量資本化的后續(xù)支出一般會計處理如下：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時：借：在建工程貸：銀行存款等3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。借:營業(yè)外支出（凈損

11、失）銀行存款或原材料（回收殘值）貸:在建工程（被替換部分的賬面價值）4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。（三）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)

12、車間（部門）和行政管理企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入“銷售費(fèi)用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量.固定資產(chǎn)的處置2.固定資產(chǎn)出售、毀損和固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢的會計處理報廢的會計處理1 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資

13、產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。4. 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查.固定資產(chǎn)的處置盤盈盤盈盤虧盤虧按前期差錯處理，盤盈當(dāng)時：當(dāng)時處理時借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財產(chǎn)損益累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人.稅目與稅率稅目與稅率.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠印花稅印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。.納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個人。印花稅的納稅人按征稅對象又分為五類：1.立合

14、同人：是指合同（包括具有合同性質(zhì)的憑證）的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同能的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2.立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。3.立賬簿人：是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。4.領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人。5.使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。.稅目與稅率稅目與稅率（一）稅目：1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個。（1）購銷合同（2）加工承攬合同：注意修理、修繕、印刷、廣告、測試、測繪合同屬于加工承攬合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同

15、（4）建筑安裝工程承包合同（5）財產(chǎn)租賃合同（包括企業(yè)個人出租門店柜臺簽訂的合同）（6）貨物運(yùn)輸合同（7）倉儲保管合同（8）借款合同：融資租賃合同也屬于借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借合同。（9）財產(chǎn)保險合同：包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險合同。（10）技術(shù)合同：包括技術(shù)咨詢、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表。3.營業(yè)賬簿：包括資金賬簿（“實收資本”與“資本公積”）和其他營業(yè)賬簿。4.權(quán)利、許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、

16、土地使用證。稅目：（二）稅率稅目稅目范圍范圍稅率稅率納稅人納稅人說明說明1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額0.3貼花立合同人2.加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5貼花立合同人3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同按收取費(fèi)用0.5貼花立合同人4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額金額0.3貼花立合同人5.財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1貼花。稅額不足1元，按1元貼花。立合同人接下頁印花稅稅目、稅率表稅目稅目范圍范圍稅率稅

17、率納稅人納稅人說明說明6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸費(fèi)用0.5貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7.存儲保管合同包括存儲、保管合同按存儲保管費(fèi)用1貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額0.05貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花9.財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同按收取保險費(fèi)1貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所記載金額0.3貼花立合同人 （接下頁）印花

18、稅稅目、稅率表（接上頁）財務(wù)決算培訓(xùn)稅目稅目范圍范圍稅率稅率納稅人納稅人說明說明11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按所記載金額0.5貼花立據(jù)人12.營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人印花稅稅目、稅率表（接上頁）.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。（副本或者抄本視同正本使用的要貼）

19、2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。4.無息、貼息貸款合同免稅。5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。7.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。8.特殊貨運(yùn)憑證免稅。（軍事物資運(yùn)輸、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸）.征稅范圍征稅范圍.稅率和征收率稅率和征收率.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算.征稅范圍征稅范圍1.屬于征稅范圍的特殊項目：屬于征稅范圍的特殊項目：納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、

20、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。2.屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為。將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。.征稅范圍征稅范圍2.屬于征稅范圍的特殊行為（2）混合銷售行為。（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為.征稅范圍征稅范圍

21、經(jīng)營行為經(jīng)營行為稅務(wù)處理稅務(wù)處理兼營行為 兼營不同稅率的應(yīng)稅項目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率:（1）分別核算，按各自稅率計稅（2）未分別核算，從高適用稅率兼營非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，判如何交稅：（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅，又涉及營業(yè)稅，二者有從屬關(guān)系依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷交哪種稅: （1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅；（2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅增值稅稅率：（一）銷售或者進(jìn)口一般貨物，供加工、修理修配勞務(wù)，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）稅率13% 1.糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶

22、2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不含農(nóng)機(jī)零件）、農(nóng)膜；5.農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。.稅率和征收率稅率和征收率征收率征收率（一）一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%；（二）其他相關(guān)規(guī)定： 銷售自己使用過的物品的相關(guān)政策：.稅率和征收率稅率和征收率銷售自己使用過的物品的相關(guān)政策：.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算1.銷項稅額銷項稅額：

23、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。 組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率） 2.進(jìn)項稅額：不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）票不合規(guī)不得抵扣。（2）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（簡稱免稅）項目、集體福利或個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指

24、提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。（不動產(chǎn)包括：建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物）以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅務(wù)中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算3.非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷

25、毀的貨物。4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。5.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣。6.2-5項的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi) 。7.不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的計算劃分問題。不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額.資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理.資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理.企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組的所得稅處理.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算.特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整.

26、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損一、收入總額一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。1.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；2.企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。1.收入確認(rèn)一般原則.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額銷售商品銷售商品提供勞務(wù)（完工百分比法）提供勞務(wù)（完工百分比法）（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）

27、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 說明：1.企業(yè)銷售收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則；2.與會計的確認(rèn)原則相比少一條：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.基本概念：1.銷售貨物收入；2.勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入

28、、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等）.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額3.關(guān)于時間和金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額項目項目確認(rèn)時間確認(rèn)時間金額金額以下1-6項為一般收入確認(rèn)部分的總結(jié)1.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額。2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所

29、形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。3.租金收入合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。項目項目確認(rèn)時間確認(rèn)時間4.特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。5.利息收入合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。6.接受捐贈收入實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額為受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。（一）應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)

30、納稅所得額3.關(guān)于時間和金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額3.關(guān)于時間和金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容項目項目確認(rèn)時間確認(rèn)時間金額金額以下7-9項為特殊收入確認(rèn)部分的總結(jié)7.分期收款銷售貨物合同約定的收款日期8.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。9.產(chǎn)品分成方式企業(yè)分得產(chǎn)品的日期收入額按產(chǎn)品的公允價值確定4.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn).應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，

31、按規(guī)定視同銷售確定收入定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 說明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上是否發(fā)生改變；2.視同銷售在確認(rèn)收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的

32、，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。 5.視同銷售收入對比.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額項目項目會計收入確認(rèn)會計收入確認(rèn)增值稅增值稅所得稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送非應(yīng)稅項目 自產(chǎn)、委托加工外購集體福利、個人消費(fèi)、職工福利 自產(chǎn)、委托加工外購?fù)顿Y（自產(chǎn)、委托加工、外購）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購）.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入財政撥款各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（1）企業(yè)按照規(guī)定

33、繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述第（1）條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)

34、的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。二、不征稅

35、收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。免稅收入免稅收入1.國債利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

36、。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。三、扣除原則和范圍三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2.配比原則；3.相關(guān)性原則；4.確定性原則；5.合理性原則。（二）扣除項目的范圍1.成本；2.費(fèi)用；3.稅金；稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。4.損失；5.扣除的其他支出。（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)

37、予據(jù)實扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠砉べY、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的

38、企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。自

39、2010年7月1日起，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府

40、有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3.保險費(fèi) 壽險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”準(zhǔn)予扣除。為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。4.利息費(fèi)用和借款費(fèi)用借款用途（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的

41、存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活

42、動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同上內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 5.匯兌損失除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利

43、以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。附：應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用計提基數(shù)的關(guān)系：可以作為計算費(fèi)用扣除基數(shù)的項目營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購代銷手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入其他視同銷售收入不做基數(shù)收入固定資產(chǎn)盤盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)收益；非貨幣性資產(chǎn)交易收益；債務(wù)重組收益罰款凈收入；捐贈收入；政府補(bǔ)助收入其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)

44、予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。8.環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。9.租賃費(fèi)（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除。10.勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。11.公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及

45、其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。12.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。14.資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損

46、失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。15.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出。（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)

47、：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)

48、及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證?！究偨Y(jié)】項目項目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除撥付的工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用和借款費(fèi)用見上面的表業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額

49、12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除資產(chǎn)損失要注意和增值稅中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題的結(jié)合。四、不得扣除的項目四、不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財物。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，只是不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。金融企業(yè)涉農(nóng)

50、貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。五、虧損彌補(bǔ)五、虧損彌補(bǔ)1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的營利。注意：（1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，而是根據(jù)稅法調(diào)整后的金額；（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作

51、為實際彌補(bǔ)年限計算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。 2.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。.資產(chǎn)的

52、稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)項目項目計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)外購購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用盤盈同類固定資產(chǎn)的重置完全價值捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) （

53、二）固定資產(chǎn)折舊的范圍：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1.投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊

54、的計提最低年限:房屋、建筑物房屋、建筑物2020年年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年注：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提

55、折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（除了措辭有區(qū)別外,實質(zhì)同固定資產(chǎn)）外購購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行開發(fā)開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。2.自創(chuàng)商譽(yù)。3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的

56、攤銷方法和年限無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。三、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理三、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。 修理后使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)

57、用的支出支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。四、存貨的稅務(wù)處理四、存貨的稅務(wù)處理（一）存貨按照以下方法確定成本：1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無后進(jìn)先出。五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：五、投

58、資資產(chǎn)的稅務(wù)處理： （一）投資資產(chǎn)的成本 1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。新增：投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

59、得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。六、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理六、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。3.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。4.自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金

60、額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。.資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義：一、資產(chǎn)損失的定義： 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。二、資產(chǎn)損