營(yíng)改增賬務(wù)處理課件

1、營(yíng)改增賬務(wù)處理重慶天健稅務(wù)師事務(wù)所 王章禮 總經(jīng)理天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合伙人 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師 中國(guó)注冊(cè)注冊(cè)評(píng)估師 中國(guó)土地估價(jià)師 國(guó)際企業(yè)價(jià)值評(píng)估分析師營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財(cái)會(huì)201213號(hào)文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。營(yíng)改增賬務(wù)處理

2、 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅日?；檗k法的通知國(guó)稅發(fā)1998第 44號(hào)文件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無(wú)余額。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 核算增值稅需要設(shè)置的三級(jí)科目為：為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增

3、值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 營(yíng)改增賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額2、已交稅金2、出口退稅3、減免稅款3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額4、轉(zhuǎn)出多交增值稅5、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額6、轉(zhuǎn)出未交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方無(wú)余額營(yíng)改增賬務(wù)處理 “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)

4、入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。 “減免稅款”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞

5、務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。營(yíng)改增賬務(wù)處理 “營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄（財(cái)會(huì)201213號(hào)文件新增專欄），核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法一、一般納稅人一般

6、賬務(wù)處理方法二、小規(guī)模納稅人的一般賬務(wù)處理方法二、小規(guī)模納稅人的一般賬務(wù)處理方法三、應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)三、應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)營(yíng)改增賬務(wù)處理 （一）一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。營(yíng)改增賬務(wù)處理 （二）一般納稅人進(jìn)口貨物

7、或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。營(yíng)改增賬務(wù)處理 （三）一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記

8、“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。 經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 （四）一般納稅

9、人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 【例3】2012年12月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60000 （此處大家可以思考一下，以前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理，看看同改征增

10、值稅的處理有什么異同）營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理 （五）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。 1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）” ；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款增值稅”等科目；按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款增值稅”科目。 3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。一、一、 一般納稅人一般賬務(wù)處理方法一般納稅人一般賬務(wù)處理方法營(yíng)改

11、增賬務(wù)處理 （六）非正常損失購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。 非正常損失：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十五條營(yíng)改增賬務(wù)處理 【例5】：B公司，2012年12月5日盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，某產(chǎn)品盤(pán)虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元，其中耗用原材料成本20萬(wàn)元。責(zé)令管理人

12、員賠償5萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償10萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 334000 貸：庫(kù)存商品 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34000 （2）責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150000 （3）批準(zhǔn)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出184000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢184000思考：假設(shè)賠償款項(xiàng)超過(guò)了損失，那還需不需要再交增值稅呢？營(yíng)改增賬務(wù)處理 （七）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存

13、款”“ 應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 【例6】A企業(yè)2012年12月17日為c企業(yè)提供專利技術(shù)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500000。 （八）一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“銀行存款”“ 應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅” 科目 。 一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交

14、增值稅”科目。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 【例7】假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，2012年12月31日，本月取得出租車收入50萬(wàn)元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 485436.89 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 14563.11 營(yíng)改增賬務(wù)處理 （九）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人（九）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨

15、物的處理一樣，即小規(guī)收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過(guò)科目核算，一般納稅人應(yīng)通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡(jiǎn)科目核算。但若出售屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目，而不能科目，而不能計(jì)入計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

16、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目科目 。營(yíng)改增賬務(wù)處理 【例8】A企業(yè)，2012年12月出售于2008年1月份購(gòu)買(mǎi)的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備設(shè)原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款 120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 3.按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅 2308 借：固定資產(chǎn)清理 2308 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2308 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ： 借：營(yíng)業(yè)

17、外支出 32308 貸：固定資產(chǎn)清理32308 （十）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。 當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 （十一）

18、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理1、銷售收入確認(rèn)的基本要求、銷售收入確認(rèn)的基本要求銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（財(cái)稅2011111號(hào)第三十三條）銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者

19、當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅2011111號(hào)第三十四條）營(yíng)改增賬務(wù)處理1、銷售收入確認(rèn)的基本要求（續(xù)）、銷售收入確認(rèn)的基本要求（續(xù)）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。P15（財(cái)稅2011111號(hào)第三十五條）納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。P15 （財(cái)稅2011111號(hào)第三十六條）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別

20、核算的，不得免稅、減稅。P15 （財(cái)稅2011111號(hào)第三十七條） 營(yíng)改增賬務(wù)處理2、銷售收入中的視同銷售、銷售收入中的視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù) （一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人

21、（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 注：“營(yíng)改增”納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收的，支付給非試點(diǎn)納稅人或支付給試點(diǎn)不繳增值稅納稅人才允許扣除。 “營(yíng)改增”一般納稅人，支付給增值稅納稅人的項(xiàng)目，原符合規(guī)定可以扣額的，一律改為扣稅?！盃I(yíng)改增”小規(guī)模納稅人，支付給試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅人的項(xiàng)目，原符合規(guī)定可以扣額的，一律不得扣額和扣稅。營(yíng)改增賬務(wù)處理試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，

22、取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。注：一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收的，支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款也允許扣額。但取得增值稅專用發(fā)票必須按規(guī)定扣稅，不允許扣額；負(fù)扣繳義務(wù)，扣繳支付給國(guó)外款項(xiàng)扣繳的增值稅，取得中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)，符合規(guī)定的必須扣稅，不得扣額。不符合規(guī)定的不得扣稅也不得扣額（通用繳款書(shū)復(fù)印件也可）營(yíng)改增賬務(wù)處理試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運(yùn)

23、輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；是否是試點(diǎn)地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。注：符合差額征收的納稅人，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。營(yíng)改增賬務(wù)處理按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年12月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。P88（財(cái)稅2011133號(hào)第三條）試點(diǎn)以后，納稅人由小規(guī)模納稅人認(rèn)定一般納稅人，原差額征收沒(méi)有扣完的額度，可以在認(rèn)

24、定一般納稅人以后仍可以扣；營(yíng)改增賬務(wù)處理交通運(yùn)輸業(yè)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 納稅人從事貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的報(bào)酬，扣除項(xiàng)目主要包括：運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、輸單費(fèi)、檢疫費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、滯箱費(fèi)等。 營(yíng)改增賬務(wù)處理納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫及預(yù)錄入等單位及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他

25、費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，支付給海關(guān)費(fèi)用包括稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；支付給檢驗(yàn)檢疫單位費(fèi)用包括三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；支付給預(yù)錄入單位的費(fèi)用包括預(yù)錄費(fèi)。 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 營(yíng)改增賬務(wù)處理納稅人舉辦會(huì)展活動(dòng)，以其取得的收入扣除實(shí)際支付的場(chǎng)地費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)、廣告費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。專利和商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事專利代理服務(wù)、商標(biāo)代理服務(wù)，以專利和商標(biāo)代理總收入，扣除支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注

26、冊(cè)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單 營(yíng)改增賬務(wù)處理 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支

27、付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。營(yíng)改增賬務(wù)處理（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票；（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；（三）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；（四）具有收購(gòu)資格的，收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票（免稅的除外）；（五）銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品（免稅的除外）；（六）非試點(diǎn)地區(qū)的公路、內(nèi)河交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票（運(yùn)輸+基金）（七）鐵路運(yùn)輸運(yùn)輸發(fā)票； （運(yùn)輸+基金）（八）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代

28、理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)營(yíng)改增賬務(wù)處理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）P15（財(cái)稅2011111號(hào)第四十條）營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改

29、增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理營(yíng)改增賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 1、交通運(yùn)輸業(yè)2、貨運(yùn)代理業(yè)3、廣告業(yè)4、租賃業(yè)營(yíng)改增賬務(wù)處理交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租屬水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈱俸娇者\(yùn)輸。提供境內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人適用稅率為11%，國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用零稅率。營(yíng)改增

30、賬務(wù)處理第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：交通運(yùn)輸業(yè)：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；財(cái)稅200316號(hào)（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)改增賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。同時(shí)具備以

31、下三個(gè)條件，準(zhǔn)予將其承擔(dān)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)扣抵：1、用途上必須符合稅法的規(guī)定，即用于應(yīng)稅項(xiàng)目（增值稅）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)、管理；2、必須取得合規(guī)的扣稅憑證；3、申報(bào)抵扣的時(shí)限上必須符合稅法規(guī)定。 出現(xiàn)“非正常損失”的情況下，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也必須按稅法規(guī)定，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。營(yíng)改增賬務(wù)處理如：一家一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)，當(dāng)月開(kāi)具貨物運(yùn)輸增值稅專用合計(jì)金額55.5萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票合計(jì)金額30萬(wàn)元，未開(kāi)票收入1萬(wàn)元。開(kāi)具專用發(fā)票收入借：銀行存款 555000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸 500000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 55000 開(kāi)具普通發(fā)票收入 借：銀行存款 300000 主

32、營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸 270270 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29730 未開(kāi)具發(fā)票收入 借：現(xiàn)金 10000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸 9009 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 991營(yíng)改增賬務(wù)處理1、一般納稅人符合規(guī)定扣額的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄進(jìn)行核算。如：一運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）企業(yè)12月份付非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸費(fèi)用33.3萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）3.3 貸：銀行存款 33.3 注： 文件中指出是按“減額”方法，但實(shí)際會(huì)計(jì)處理是減稅的方法。既符合扣額同時(shí)又符合扣稅，由納稅人自

33、行決定扣額或扣稅，不得同時(shí)扣額又扣稅。（國(guó)稅總局特別規(guī)定的除外）營(yíng)改增賬務(wù)處理如：一運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）12月份付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用22.2萬(wàn)元，取得鐵路運(yùn)輸結(jié)算單。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）2.2 貸：銀行存款 22.2如：運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）12月份支付給試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，收到貨物運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 貸：銀行存款 5營(yíng)改增賬務(wù)處理例：一企業(yè)取得某企業(yè)運(yùn)輸公司（一般納稅人）開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價(jià)款100000元，稅額11000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 11000 貸：銀行存

34、款 111000例：一企業(yè)取得某企業(yè)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價(jià)款50000元。 進(jìn)項(xiàng)稅額500007%3500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3500 貸：銀行存款 50000營(yíng)改增賬務(wù)處理例：本企業(yè)本月購(gòu)入運(yùn)輸車輛二輛，用于本企業(yè)運(yùn)輸。金額40萬(wàn)元、稅額6.8萬(wàn)元，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。借：固定資產(chǎn) 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 68000 貸：銀行存款 468000例：本月支付汽油費(fèi)、車輛修理費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（汽油、修理） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170

35、000 貨：銀行存款 營(yíng)改增賬務(wù)處理例：本企業(yè)本月支付電費(fèi)1170元取得增值稅專用發(fā)票，支付自來(lái)水公司消費(fèi)1060元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費(fèi)用電費(fèi) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170 貸：銀行存款 1170借：管理費(fèi)用水費(fèi) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 60 貨：銀行存款 1060營(yíng)改增賬務(wù)處理如：企業(yè)支付修理費(fèi)，收到一張普通發(fā)票，價(jià)款5000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（修理費(fèi)） 50000 貸：銀行存款 50000如：由于管理不善造成購(gòu)入的汽油被盜，記錄成本金額10萬(wàn)元。（企業(yè)應(yīng)管理不善造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出）借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 117000 貸：庫(kù)存商品 1000

36、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 17000如果涉及到運(yùn)輸費(fèi)，也必須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。營(yíng)改增賬務(wù)處理計(jì)算本月應(yīng)交增值稅： 本月應(yīng)交增值稅本月銷項(xiàng)稅額本月進(jìn)項(xiàng)稅額如：本月的銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額75萬(wàn)元，上月無(wú)留底稅額。 本月應(yīng)交增值稅額10020755萬(wàn)元月底：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5次月：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5 貸：銀行存款 5本月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不作財(cái)務(wù)處理。營(yíng)改增賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅的征收率為3%。 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸

37、代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；是否是試點(diǎn)地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。營(yíng)改增賬務(wù)處理按相應(yīng)扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。如：某運(yùn)輸企業(yè)為“營(yíng)改增”小規(guī)模納稅人，12月份取得運(yùn)輸服務(wù)收入20萬(wàn)元。支付給其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元。取得收入：借：銀行存款 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 194174.75

38、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5825.25支付運(yùn)輸費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48543.69 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1456.31 貸：銀行存款 50000營(yíng)改增賬務(wù)處理實(shí)際應(yīng)交增值稅： 5825.25 1456.314368.94借：應(yīng)交增值稅 4368.94 貸：銀行存款 4368.94支付給試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸費(fèi)用和支付給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸費(fèi)用，都可以按規(guī)定扣額。其他所涉及到的成本、費(fèi)用一律不得扣稅。營(yíng)改增賬務(wù)處理貨運(yùn)代理業(yè)符合營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的扣額內(nèi)容貨運(yùn)代理業(yè)符合營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的扣額內(nèi)容 納稅人從事貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的報(bào)酬，扣除項(xiàng)目主要包括：運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、輸單費(fèi)、檢疫費(fèi)、

39、保險(xiǎn)費(fèi)、滯箱費(fèi)等，具體以主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為準(zhǔn)。 納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)改增賬務(wù)處理1、從事國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)的，必須取得相關(guān)資質(zhì)；2、從事的業(yè)務(wù)必須是國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)；（如是國(guó)內(nèi)貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)，不得享受國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)的扣額標(biāo)準(zhǔn)）營(yíng)改增賬務(wù)處理 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。憑證是指：支付給境內(nèi)單位和個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍，以該單位或個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

40、支付的行政事業(yè)收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或個(gè)人的簽收單為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收的單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。且應(yīng)具備書(shū)面合同，銀行付款憑據(jù)，境外單位對(duì)賬單或者發(fā)票；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他合法有效憑證。營(yíng)改增賬務(wù)處理一家國(guó)際貨運(yùn)代理公司為“營(yíng)改增”后認(rèn)定一般納稅人。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，總收入為106萬(wàn)元。增值稅銷售收入106（1+6%）100借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 60000開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，總收入為21.2萬(wàn)元。(包括現(xiàn)金收入和沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票）借：銀行存款

41、 212000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 12000營(yíng)改增賬務(wù)處理支付給試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用222萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本222 （1+11%）200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 220000 貸：銀行存款 支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，發(fā)取得稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（3%）。 進(jìn)項(xiàng)稅額1000007%7000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 93000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7000 貸：銀行存款 100000營(yíng)改增賬務(wù)處理支付給非試點(diǎn)地區(qū)納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用

42、5萬(wàn)元（為運(yùn)費(fèi)和基金），取得公路內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 進(jìn)項(xiàng)稅額500007%3500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 46500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3500 貸：銀行存款 50000（符合扣額條件同時(shí)又符合扣稅條件的，由納稅人自行選擇扣額或扣稅，但扣額后不得扣稅，扣稅后不得扣額。）如企業(yè)選擇扣額法計(jì)算： 50000（1+6% ） 47169.8147169.816%2830.19借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 47169.81 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 2830.19 貸：應(yīng)付賬款 50000 營(yíng)改增賬務(wù)處理取得非試點(diǎn)地區(qū)貨運(yùn)代理公司開(kāi)具的通用機(jī)打發(fā)票，應(yīng)付國(guó)際貨運(yùn)代理海運(yùn)費(fèi)31

43、800元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 1800 貸：應(yīng)付賬款 31800應(yīng)付試點(diǎn)地區(qū)某國(guó)際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)53萬(wàn)元，取得通用機(jī)打發(fā)票一張。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 30000 貸：應(yīng)付賬款 530000支付港口裝卸搬運(yùn)服務(wù)費(fèi)10600元，取得定額發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 600 貸：應(yīng)付賬款 10600營(yíng)改增賬務(wù)處理支付代理報(bào)關(guān)費(fèi)用51500元，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。（取得增值稅專用發(fā)票

44、必須扣稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1500 貸：銀行存款 51500支付代理報(bào)關(guān)費(fèi)用10600元，取得由通用機(jī)打發(fā)票。（試點(diǎn)地區(qū)）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 600 貸：銀行存款 10600營(yíng)改增賬務(wù)處理本月支付國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用，并扣繳了增值稅，當(dāng)月已經(jīng)將扣繳的增值稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)并繳納稅款，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的通用繳款書(shū)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 30000 貸：銀行存款 注：扣繳增值稅符合條件必須進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合條件不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不扣額。營(yíng)改

45、增賬務(wù)處理本月購(gòu)入辦公設(shè)備一批，支付了23400元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費(fèi)用 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3400 貸：現(xiàn)金：23400本月支付自備車汽油、修理費(fèi)11700元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費(fèi)用 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：現(xiàn)金：11700營(yíng)改增賬務(wù)處理本月自用汽車加油費(fèi)1000元，收到增值稅普通發(fā)票一張；汽車的修理費(fèi)3000元，收到通用機(jī)打發(fā)票一張。借：管理費(fèi)用汽油 1000 貸：現(xiàn)金 1000借：管理費(fèi)用汽車修理 3000 貸：現(xiàn)金 3000 企業(yè)未獲得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；汽油、修理都不是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的扣額范圍。因此企

46、業(yè)不得扣稅也不得扣額。營(yíng)改增賬務(wù)處理計(jì)算本月應(yīng)交增值稅：本月應(yīng)交增值稅（本月銷項(xiàng)稅額營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） （上期留抵稅額+本月進(jìn)項(xiàng)稅額）如：本月的銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額55萬(wàn)元，營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，上月無(wú)留底稅額。 本月應(yīng)交增值稅額（10040）555萬(wàn)元月底：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5次月：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5 貸：銀行存款 5本月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不作財(cái)務(wù)處理。營(yíng)改增賬務(wù)處理試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其

47、取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；是否是試點(diǎn)地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點(diǎn)地區(qū)或試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)納稅的有效憑證，符合營(yíng)業(yè)稅扣額規(guī)定的，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。營(yíng)改增賬務(wù)處理國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)本月取得收入為103萬(wàn)元。 銷售收入103（1+3%）100借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票30900元，預(yù)繳增值稅600元。借：銀行存在 30900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 9

48、00借：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 900 貸：銀行存在 900營(yíng)改增賬務(wù)處理本月支付試點(diǎn)地區(qū)報(bào)關(guān)代理企業(yè)費(fèi)用20600元，取得增值普通發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600 貸：銀行存款 20600本月支付非試點(diǎn)地區(qū)報(bào)關(guān)代理企業(yè)費(fèi)用10300元，取得增值普通發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 10300營(yíng)改增賬務(wù)處理本月支付給非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)515000元，取得合法憑證。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 15000 貸：銀行存款 515000本月支付給試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)8240

49、元，取得合法憑證。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 240 貸：銀行存款 8240營(yíng)改增賬務(wù)處理次月應(yīng)交增值稅額為： 應(yīng)交增值稅30000+9006003001500024090013860借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 13860 貸：銀行存款 13860營(yíng)改增賬務(wù)處理貨運(yùn)代理業(yè)與國(guó)際貨物運(yùn)輸代理，在計(jì)算扣額規(guī)定方面存在明顯差異，貨運(yùn)代理業(yè)扣額按下列規(guī)定執(zhí)行。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

50、營(yíng)改增賬務(wù)處理一家貨運(yùn)代理公司為“營(yíng)改增”后認(rèn)定一般納稅人。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，總收入為106萬(wàn)元。增值稅銷售收入106（1+6%）100借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 60000開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，總收入為21.2萬(wàn)元。借：銀行存款 212000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 12000營(yíng)改增賬務(wù)處理支付給試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用222萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本222 （1+11%）200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 220000 貸：銀行存款 支付給試點(diǎn)地區(qū)

51、小規(guī)模納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，發(fā)取得稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。 進(jìn)項(xiàng)稅額1000007%7000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 93000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7000 貸：銀行存款 100000營(yíng)改增賬務(wù)處理支付給非試點(diǎn)地區(qū)納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元（為運(yùn)費(fèi)和基金），取得公路內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 進(jìn)項(xiàng)稅額500007%3500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 46500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3500 貸：銀行存款 50000（符合扣額條件同時(shí)又符合扣稅條件的，由納稅人自行選擇扣額或扣稅，但扣額后不得扣稅，扣稅后不得扣額。）取得非試點(diǎn)地區(qū)貨運(yùn)代理公司開(kāi)具的通用機(jī)打發(fā)票，應(yīng)付

52、國(guó)際貨運(yùn)代理海運(yùn)費(fèi)31800元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 1800 貸：應(yīng)付賬款 31800營(yíng)改增賬務(wù)處理應(yīng)付試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)53萬(wàn)元，取得通用機(jī)打發(fā)票一張。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 530000 貸：應(yīng)付賬款 530000支付港口裝卸搬運(yùn)服務(wù)費(fèi)10600元，取得定額發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 10600 貸：應(yīng)付賬款 10600營(yíng)改增賬務(wù)處理支付代理報(bào)關(guān)費(fèi)用51500元，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。（取得增值稅專用發(fā)票必須扣稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

53、額 1500 貸：銀行存款 51500支付代理報(bào)關(guān)費(fèi)用10600元，取得由通用機(jī)打發(fā)票（試點(diǎn)地區(qū)）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 10600 貸：銀行存款 10600營(yíng)改增賬務(wù)處理本月購(gòu)入辦公設(shè)備一批，支付了23400元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費(fèi)用 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3400 貸：現(xiàn)金：23400本月支付自備車汽油、修理費(fèi)11700元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費(fèi)用 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：現(xiàn)金：11700營(yíng)改增賬務(wù)處理本月自用汽車加油費(fèi)1000元，收到增值稅普通發(fā)票一張；汽車的修理費(fèi)3000元，收到通用機(jī)打發(fā)票一張。借：管理費(fèi)用汽油

54、 1000 貸：現(xiàn)金 1000借：管理費(fèi)用汽車修理 3000 貸：現(xiàn)金 3000 企業(yè)未獲得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；汽油、修理都不是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的扣額范圍。因此企業(yè)不得扣稅也不得扣額。營(yíng)改增賬務(wù)處理計(jì)算本月應(yīng)交增值稅：本月應(yīng)交增值稅本月銷項(xiàng)稅額營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 （上期留抵稅額+本月進(jìn)項(xiàng)稅額）如：本月的銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額55萬(wàn)元，營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，上月無(wú)留底稅額。 本月應(yīng)交增值稅額10040555萬(wàn)元月底：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5次月：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5 貸：銀行存款 5本月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不作財(cái)務(wù)處理。

55、營(yíng)改增賬務(wù)處理試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；是否是試點(diǎn)地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點(diǎn)地區(qū)或試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)納稅的有效憑證，符合營(yíng)業(yè)稅扣額規(guī)定的，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。營(yíng)改增賬務(wù)處理貨運(yùn)代理企業(yè)本月取得收入為103萬(wàn)元。 銷售收入103（1+3%）100借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30

56、000到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票30900元，預(yù)繳增值稅600元。借：銀行存在 30900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)代理收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 900借：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 900 貸：銀行存在 900營(yíng)改增賬務(wù)處理本月支付試點(diǎn)地區(qū)報(bào)關(guān)代理企業(yè)費(fèi)用20600元，取得增值普通發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 20600 貸：銀行存款 20600本月支付非試點(diǎn)地區(qū)報(bào)關(guān)代理企業(yè)費(fèi)用10300元，取得增值普通發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 10300營(yíng)改增賬務(wù)處理本月支付給非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)515000元，取得合法憑證。 借：主

57、營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 15000 貸：銀行存款 515000本月支付給試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)8240元，取得合法憑證。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貨運(yùn)代理成本 8240 貸：銀行存款 8240營(yíng)改增賬務(wù)處理次月應(yīng)交增值稅額為： 應(yīng)交增值稅30000+9003001500090014700借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 14700 貸：銀行存款 14700營(yíng)改增賬務(wù)處理 廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、

58、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 營(yíng)改增賬務(wù)處理 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)改增賬務(wù)處理如一家廣告企業(yè)，當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)總收入為212萬(wàn)元，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入廣告收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 120000本月取得開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的收入總額為53萬(wàn)元。借：銀行存款 530000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入廣告收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 30000營(yíng)改增賬務(wù)處理本月將部分業(yè)務(wù)由四川一家公司完成，支付424000元，取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本廣告成本 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 24000 貸：銀行存款 424000本月將部分業(yè)務(wù)由杭州一家公司完成，支付106000元，取得增值稅普通發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本廣告成本 106000 貸：