管理會計第2章9f

1、管理會計學(xué)管理會計學(xué)（第五版）中國人民大學(xué)商學(xué)院中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴 第第2 2章章 變動成本法變動成本法n2 21 1 成本分類成本分類n2 22 2 混合成本的分解混合成本的分解n2 23 3 變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解。掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解。n理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。策中的重要作用。n了解變動成本法的具體應(yīng)用。了解變動成本法的具體應(yīng)用。 管理會計被稱為管理會計被稱為“用于企業(yè)決策的用于企業(yè)決策的會計會計”或直

2、接稱為或直接稱為“決策會計決策會計”，不同，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本與會計相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的所謂的“不同目標(biāo)，不同成本不同目標(biāo)，不同成本”。 這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。 2.1 2.1 成本分類成本分類 可以區(qū)分為制可以

3、區(qū)分為制造成本和非制造成造成本和非制造成本兩大類。本兩大類。成本成本按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟用途的分類的分類 ( (一一) )制造成本制造成本 也稱生產(chǎn)成本，是指為制造也稱生產(chǎn)成本，是指為制造( (生產(chǎn)生產(chǎn)) )產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出, ,即即“生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營成本經(jīng)營成本”。 制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途分為直接人工、直接材料和其他制造費分為直接人工、直接材料和其他制造費用三類。用三類。 值得注意的是值得注意的是: :生產(chǎn)方式的改變和改生產(chǎn)方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分及三者的構(gòu)成有

4、直接的影響。用的劃分及三者的構(gòu)成有直接的影響。 如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導(dǎo)致如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導(dǎo)致上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會導(dǎo)致制造費用的形象更加分工的加深會導(dǎo)致制造費用的形象更加“直接化直接化”。 ( (二二) )非制造成本非制造成本 也稱期間成本或期間費用，通常可分也稱期間成本或期間費用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點是其為銷售成本和管理成本，其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產(chǎn)品之

5、間的關(guān)系。述這項支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。 成本性態(tài)也稱成本習(xí)成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對性，是指成本的總額對業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量( (產(chǎn)量或銷售量產(chǎn)量或銷售量) )的依存關(guān)系。的依存關(guān)系。 按成本性態(tài)可以將按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。定成本和變動成本。成本成本按性態(tài)按性態(tài)的分類的分類 （一）固定成本（一）固定成本 是指總額在一定期間和一定業(yè)是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。響而保持固定不變的成本。 固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動的影響，但

6、若站在單位業(yè)務(wù)量所負動的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會導(dǎo)致單位產(chǎn)品關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會導(dǎo)致單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。負擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為額為10 00010 000元，該設(shè)備最元，該設(shè)備最大加工能力為大加工能力為4 0004 000件件/ /月。月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、

7、3 0003 000件和件和4 0004 000件時，單位產(chǎn)品所負擔(dān)的件時，單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本如表固定成本如表2121。例例2-1例例2-1例例2-1 從上例中可以看出，單位產(chǎn)品所負擔(dān)從上例中可以看出，單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會導(dǎo)致單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本下降，增加會導(dǎo)致單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。我們?nèi)粢苑粗嗳?。我們?nèi)粢詅 f表示固定成本，表示固定成本，m m表表示業(yè)務(wù)量，示業(yè)務(wù)量，a a表示單位業(yè)務(wù)量所負擔(dān)的固定表示單位業(yè)務(wù)量所負擔(dān)的固定成本，則上述關(guān)系成本，則上述關(guān)系( (即固定成本的性態(tài)即固定成本的性態(tài))

8、 )可可以通過以通過a=f/ma=f/m這樣一個簡單的數(shù)學(xué)模型來表這樣一個簡單的數(shù)學(xué)模型來表達。達。例例2-1總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品固定成本總額固定成本總額單位固定成本單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本成本成本固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型 固定成本通常又細分為酌量性固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。固定成本和約束性固定成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本也稱為選擇性固也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。固定成本。 例如廣告費、職工教育

9、培訓(xùn)費、例如廣告費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等。這些成本的基本特征技術(shù)開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。判斷。 約束性固定成本約束性固定成本是指管理當(dāng)局的是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。 例如廠房及機器設(shè)備按直線法計提例如廠房及機器設(shè)備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。工資等。 約束性固定成本是企業(yè)維持正常約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔(dān)的最低固定生

10、產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。不能改變其數(shù)額。 固定成本的相關(guān)范圍。在給固定固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成本定義時冠以成本定義時冠以“在一定期間和一定在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語，也就是說固的定語，也就是說固定成本的定成本的“固定性固定性”不是絕對的，而不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計這種

11、限定條件或者說范圍在管理會計中叫作中叫作“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。期間范圍和一定的空間范圍。 4000新相關(guān)范圍新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍原相關(guān)范圍8000固固定定成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍 正確理解固定成本的相關(guān)范圍正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個問題，就是當(dāng)原還必須解決這樣一個問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。 （二）變動成本（二）變動成本 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)是指在一定

12、的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。而成正比例變動的成本。 如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等，均屬于變動成本。舊費等，均屬于變動成本。 假定例假定例2121中單位產(chǎn)中單位產(chǎn)品的直接材料成本為品的直接材料成本為2020元。元。當(dāng)產(chǎn)量分別為當(dāng)產(chǎn)量分別為1 0001 000件、件、2 2 000000件、件、30003000件和件和4 0004 000件件時，材料的總成本和單位時，材料的總成本和單位產(chǎn)品

13、的材料成本如表產(chǎn)品的材料成本如表2-22-2。例例2-2例例2-2例例2-2 若以若以v v表示變動成本總額、表示變動成本總額、m m表示業(yè)務(wù)表示業(yè)務(wù)量、量、b b表示單位變動成本，則變動成本的表示單位變動成本，則變動成本的性態(tài)可以通過性態(tài)可以通過v=bv=bm m這樣一個數(shù)學(xué)模型來這樣一個數(shù)學(xué)模型來表達。表達。例例2-2 與固定成本形成鮮明對照的與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務(wù)量的是，變動成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動關(guān)系，而單位變化呈正比例變動關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動成本則是一個定業(yè)務(wù)量中的變動成本則是一個定量。量。 總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量

14、成本成本成本成本變動成本總額變動成本總額單位變動成本單位變動成本變動成本的性態(tài)模型變動成本的性態(tài)模型 變動成本也可以分為酌量性變變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。動成本和約束性變動成本。 酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。的一定比例計算的銷售傭金等。 約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成

15、本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。型。 ( (三三) )混合成本混合成本 是指那些是指那些“混合混合”了固定成本和變了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)動成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃椋荷木唧w情況，通常可以分為： 1 1、半變動成本、半變動成本 2 2、半固定成本、半固定成本 3 3、延伸變動成本、延伸變動成本 n半變動成本。其特征是通常有個基數(shù)半變動成本。其特征是通常有個基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)

16、；但在基數(shù)部分以上，現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。 企業(yè)的公用事業(yè)費，如電費、企業(yè)的公用事業(yè)費，如電費、水費、電話費等均屬半變動成本。水費、電話費等均屬半變動成本。-變動成本部分變動成本部分固定成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） 成本成本（元）（元）半變動成本的特征半變動成本的特征n半固定成本。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍半固定成本。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達到一定限額本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)

17、務(wù)量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)( (即一個新即一個新的相關(guān)范圍內(nèi)的相關(guān)范圍內(nèi)) )，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的躍升為止。變，直到另一個新的躍升為止。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成成本本成本實際數(shù)成本實際數(shù)成本的線性成本的線性 近似數(shù)近似數(shù)半固定成本的特征半固定成本的特征n延伸變動成本。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一延伸變動成本。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。界點則表現(xiàn)為變

18、動成本。 如：當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時，其支如：當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職工的正常工作時間內(nèi)的工資總額是付給職工的正常工作時間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時間超過了固定不變的；但當(dāng)職工的工作時間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時間的長短存在且加班工資的大小與加班時間的長短存在著某種比例關(guān)系。著某種比例關(guān)系。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(小時小時) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸變動成本的特征延伸變動成本的特征 2.2 2.2 混合成本的分解混合成本的分解 固定成本與變動成本只是

19、經(jīng)濟生固定成本與變動成本只是經(jīng)濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。動成本兩部分。 歷史成本法的基本做歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期法就是根據(jù)以往若干時期( (若干月或若干年若干月或若干年) )的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。成本數(shù)據(jù)。歷史成本法歷

20、史成本法 歷史成本法通常分為高低點法、散歷史成本法通常分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。布圖法和回歸直線法三種。n高低點法高低點法 其基本做法是以某一期間內(nèi)最高其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量( (即高點即高點) )的混合成本與最低業(yè)的混合成本與最低業(yè)務(wù)量務(wù)量( (即低點即低點) )的混合成本的差數(shù)，除的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量業(yè)務(wù)量的成本變量( (即單位業(yè)務(wù)量的即單位業(yè)務(wù)量的變動成本額變動成本額) )，進而確定混合成本中，進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分。的變動成本部分和固定成本部分。 假定

21、某企業(yè)去年假定某企業(yè)去年1212個月的產(chǎn)量和電費支出個月的產(chǎn)量和電費支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-32-3。例例2-3例例2-3例例2-3 去年產(chǎn)量最高在去年產(chǎn)量最高在1212月份，為月份，為1 2001 200件，件，相應(yīng)電費為相應(yīng)電費為2 9002 900元元; ;產(chǎn)量最低在產(chǎn)量最低在2 2月份，為月份，為600600件，相應(yīng)電費為件，相應(yīng)電費為1 7001 700元，按前面的運元，按前面的運算過程進行計算如下算過程進行計算如下: :例例2-3 或：或： a=2 900-2a=2 900-21 200=5001 200=500元元) ) a=1 700-2 a=1 700-2600=

22、500(600=500(元元) ) 以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成本以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成本屬固定成本的為屬固定成本的為500500元，單位變動成本為每元，單位變動成本為每件件2 2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為元。以數(shù)學(xué)模型來描述為: : y=500+2x y=500+2x例例2-3n其原理是對哪些概念其原理是對哪些概念的運用？的運用？思考思考n散布圖法散布圖法 其基本原理與高低點法一樣，也其基本原理與高低點法一樣，也認為混合成本的性態(tài)可以被近似地描認為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為述為y=a+bxy=a+bx，區(qū)別在于，區(qū)別在于a a和和b b是通過坐是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計

23、算得到的。標(biāo)圖而非通過方程式計算得到的。 基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量表業(yè)務(wù)量x x，以縱軸代表混合成本，以縱軸代表混合成本y y，將各，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各成本點之間畫圖上，然后通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線出一條反映成本變動平均趨勢的直線( (理論理論上這條直線距各成本點之間的離差平方和上這條直線距各成本點之間的離差平方和最小最小) )。這條直線與縱軸的交點就是固定成。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。本，斜率則是單位

24、變動成本。以例以例2-3的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)n其原理是什么？應(yīng)注其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？意哪些問題？思考思考n回歸直線法回歸直線法 散布圖法是通過目測的結(jié)果來勾散布圖法是通過目測的結(jié)果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準確。難判斷哪一條直線描述得更為準確。 回歸直線法運用最小平方法的原理，對回歸直線法運用最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通出最能代表平均成本水平的直線，這

25、條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本它的截距就是固定成本a a，斜率就是單位變，斜率就是單位變動成本動成本b,b,這種分解方法也就稱作回歸直線這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因為回歸直線可以使各觀測點的數(shù)法。又因為回歸直線可以使各觀測點的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點誤差的平方和最小，所據(jù)與直線相應(yīng)各點誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。以這種分解方法又稱為最小平方法。 回歸直線法對混合成本的分解過程，回歸直線法對混合成本的分解過程，也就是求取也就是求取a a和和b b的二元一次聯(lián)立方程的過的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有程

26、。假定有n n個個(x(x，y)y)觀測數(shù)值觀測數(shù)值( (如前例中如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費數(shù)額不同產(chǎn)量條件下的電費數(shù)額) )，就可以建立，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n n個觀個觀測值的和的形式表示為測值的和的形式表示為: :a和b的求解 下面用例下面用例2-32-3所給的資所給的資料具體說明回歸直線法對料具體說明回歸直線法對混合成本如何進行分解?；旌铣杀救绾芜M行分解。例例2-4例例2-4例例2-4例例2-4n其原理是什么？應(yīng)注其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？意哪些問題？思考思考 賬戶分析法是根據(jù)賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶各個成本、費用賬

27、戶( (包包括明細賬戶括明細賬戶) )的內(nèi)容，直的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本其成本性態(tài)的一種成本分解方法。分解方法。 賬戶分析法賬戶分析法 基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動進而直接將其確定為固定成本或變動成本。成本。 n“管理費用管理費用”賬內(nèi)大部分項目發(fā)生額的大賬內(nèi)大部分項目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動沒有關(guān)系，小在正常

28、產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動沒有關(guān)系，至少沒有明顯關(guān)系，那么就將管理費用全至少沒有明顯關(guān)系，那么就將管理費用全部視為固定成本；部視為固定成本；n“制造費用制造費用”賬中的車間管理部門辦公費、賬中的車間管理部門辦公費、按折舊年限計算的設(shè)備折舊費等雖與產(chǎn)量按折舊年限計算的設(shè)備折舊費等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較的關(guān)系較“管理費用管理費用”密切一些，但基本密切一些，但基本特征仍屬特征仍屬“固定固定”，所以也應(yīng)被視為固定，所以也應(yīng)被視為固定成本；成本；n“制造費用制造費用”賬內(nèi)的燃料動力費、維賬內(nèi)的燃料動力費、維修費等，雖然不似直接材料費那樣與修費等，雖然不似直接材料費那樣與產(chǎn)量成正比例變動，但其發(fā)生額的大產(chǎn)量成正比例變

29、動，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動的關(guān)系很明顯，因而可小與產(chǎn)量變動的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動成本。以將其視為變動成本。 假設(shè)某企業(yè)的某一生假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象。某產(chǎn)車間作為分析對象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表月份的成本數(shù)據(jù)如表2-52-5。例例2-5例例2-5例例2-5 如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的么本月發(fā)生的320 000320 000元費用將全部構(gòu)元費用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，假定上述屬于共同費用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進行了分配的基礎(chǔ)上得到是在合理地進行了分

30、配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表的，有關(guān)成本的分解過程如表2-62-6。例例2-5例例2-5例例2-5 是運用工業(yè)工程是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的成本和單位變動成本的一種成本分解方法。一種成本分解方法。 工程分析法工程分析法基本步驟：基本步驟：n確定研究的成本項目；確定研究的成本項目；n對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；和分析；n確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；

31、n以最佳操作方法為標(biāo)準方法，測定以最佳操作方法為標(biāo)準方法，測定標(biāo)準方法下成本項目的每一構(gòu)成內(nèi)標(biāo)準方法下成本項目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。成本和變動成本。 設(shè)某粉末冶金車間對設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費作為式加工。如果以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀察，成本研究對象，經(jīng)觀察，電費成本開支與電磁爐的電費成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。作有關(guān)。例例2-6例例2-6 按照最佳的操作方法，電磁爐從按照最佳的操作方法

32、，電磁爐從開始預(yù)熱至達到可燒結(jié)的溫度需耗電開始預(yù)熱至達到可燒結(jié)的溫度需耗電1 5001 500千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電500500千瓦時。每一工作日加工一班，千瓦時。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共2222個工個工作日。電費價格為作日。電費價格為0.70.7元元/ /千瓦時。千瓦時。例例2-6 設(shè)每月電費總成本為設(shè)每月電費總成本為y y，每月固定電費，每月固定電費成本為成本為a a，單位電費成本為，單位電費成本為b b，x x為燒結(jié)零件為燒結(jié)零件重量，則有重量，則有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0

33、.7=23 100(元元) ) b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元) ) 該車間電費總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為該車間電費總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為: :例例2-6 2.3 2.3 變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法 是指在產(chǎn)品成本的是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還接材料、直接人工，還包括全部的制造費用包括全部的制造費用( (變變動性的制造費用和固定動性的制造費用和固定性的制造費用性的制造費用) )。 其特點是：其特點是：完全成本法完全成本法 （1 1）符合公認會計準則的要求。完）符

34、合公認會計準則的要求。完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性均衡性”，認為會計分期既然是對持，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。不十分重要。 （2 2）強調(diào)成本補償上的一致性。）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中有關(guān)的耗費，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例

35、外。得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。支出并無區(qū)別。 （3 3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔(dān)上是完全一品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激利潤高，

36、所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。利潤的影響。 是指在產(chǎn)品成本的計是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造費用中的直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。期間的收入中全部扣除。 其特點是：其特點是：變動成本法變動成本法 （1 1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算）以成

37、本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。理。 （2 2）強調(diào)不同的制造成本在補償方）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的償，而固定性制造

38、費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況狀況”無關(guān)，所無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。 （3 3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻變動成本的差量為貢

39、獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。潤的影響。 n產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法變動成本法和完全成本法和完全成本法的比較的比較 完全成本法將所有成本分為制造成完全成本法將所有成本分為制造成本本( (包括直接材料、直接人工和制造費包括直接材料、直接人工和制造費用用) ) 和非制造成本和非制造成本( (包括管理費用和銷包括管理費用和銷售費用售費用) )兩大類，將制造成本兩大類，將制造成本“完全完全”計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期計入產(chǎn)品成本，

40、而將非制造成本作為期間成本，全額計入當(dāng)期損益。間成本，全額計入當(dāng)期損益。 變動成本法則是先將制造成本按變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。費用與非制造成本一起列為期間成本。直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 變動性制造費用變動性制造費用 固定性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本期

41、間期間成本成本變變動動成成本本法法 由于變動成本法將固定性制造費由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本較之完全成本動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。法下就高了。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。而生。 設(shè)某企業(yè)月初沒有設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50

42、50件，銷售件，銷售4040件，月末結(jié)件，月末結(jié)存存1010件。該種產(chǎn)品的制件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表制造成本資料如表2-72-7。例例2-7例例2-7例例2-7 如果采用變動成本法，則單位產(chǎn)品如果采用變動成本法，則單位產(chǎn)品成本為成本為280280元元(200+60+20);(200+60+20);如果采用完如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320320元元(200+60+20+2 000/50) (200+60+20+2 000/50) 。 由于變動成本法將固定性制造費用處由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，

43、所以單位產(chǎn)品成本較之理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動成本法完全成本法下要低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。下的期間成本較之完全成本法下就高了。例例2-7 變動成本法下的期間成本為變動成本法下的期間成本為9 0009 000元元(2 000+4 000+3 000;(2 000+4 000+3 000;而完全成本法而完全成本法下則為下則為7 0007 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種

44、方法其他方面的區(qū)別均由此而生。種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。例例2-7n存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 由于變動成本法與完全成本法下由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。 采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。末存貨計價也只是這一部分。 而采用完全成本法時，不論是而采用完全成本法時，不論是

45、庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也包括制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也包括了這一份額。了這一份額。 顯然，變動成本法下的期末存顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。存貨計價。 n各期損益不同各期損益不同 如前所述，變動成本法下的產(chǎn)品如前所述，變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動制造成本，而將固定成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)

46、固定制造成本的補償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。品承擔(dān)。 而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。擔(dān)著相同的份額。 固定制造成本上述處理上的分歧對固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，

47、且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。越小，反之則越大。 只有當(dāng)實現(xiàn)所謂的只有當(dāng)實現(xiàn)所謂的“零存零存貨貨”即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。計算上的差異才會消失。 仍以表仍以表2-72-7的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價為假設(shè)每件產(chǎn)品售價為500500元，銷售費用中有元，銷售費用中有變動性費用為每銷售一變動性費用為每銷售一件件2020元。當(dāng)分別采用變元。當(dāng)分別采用變動成本法和完全成本法，動成本法和完全成本法，所計

48、算出的當(dāng)期稅前利所計算出的當(dāng)期稅前利潤如表潤如表2-82-8。例例2-8例例2-8例例2-8例例2-8 從表從表2-82-8可以看出，不同成本計算法可以看出，不同成本計算法下所計算出的稅前利潤不同。采用變動下所計算出的稅前利潤不同。采用變動成本法時為成本法時為-200-200元元( (虧損虧損) )，采用完全成，采用完全成本法時則為本法時則為200200元元( (盈利盈利) )，相差，相差400400元。元。例例2-8 這這400400元正是完全成本法所確元正是完全成本法所確認的應(yīng)由期末存貨成本負擔(dān)的固定認的應(yīng)由期末存貨成本負擔(dān)的固定性制造費用部分性制造費用部分(2 000/50(2 000/

49、5010)10)，而在變動成本法下，這而在變動成本法下，這400400元全部元全部作為期間成本進入了當(dāng)期損益。作為期間成本進入了當(dāng)期損益。例例2-8 為了較全面地說明變動成本法為了較全面地說明變動成本法與完全成本法與完全成本法 對損益計算的影響，對損益計算的影響，再舉兩種情況進行分析。再舉兩種情況進行分析。 1 1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。銷量不同。 假設(shè)某企業(yè)從事單一假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3 3年的產(chǎn)量年的產(chǎn)量均為均為600600件，而件，而3 3年的銷售年的銷售量分別為量分別為600600件、件、500500件和件和700700件，單位產(chǎn)品售

50、價為件，單位產(chǎn)品售價為150150元，管理費用與銷售費元，管理費用與銷售費用年度總額為用年度總額為20 00020 000元，元，且全部為固定成本。且全部為固定成本。例例2-9例例2-9 與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù): :單位產(chǎn)品變動成本單位產(chǎn)品變動成本( (包括直接材料、包括直接材料、直接人工和變動性制造費用直接人工和變動性制造費用) )為為8080元，固定性制造費用為元，固定性制造費用為12 00012 000元元( (完全成本法下每件產(chǎn)品分攤完全成本法下每件產(chǎn)品分攤2020元，元，即即12000/600)12000/600)。例例2-9例例2-9 2 2、連續(xù)各期銷量

51、相同、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。而產(chǎn)量不同。 仍假設(shè)某企業(yè)從事單仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3 3年的年的銷量均為銷量均為600600件，而件，而3 3年年的產(chǎn)量分別為的產(chǎn)量分別為600600件、件、700700件和件和500500件。其他條件。其他條件與前例相同。件與前例相同。例例2-10例例2-10 在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為8080元。但在完全成本法下，由于各期元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定性制造費用的份額也就變了。具體定性制造費用的份額也就變了。具體來說，第來

52、說，第1 1年的單位產(chǎn)品成本為年的單位產(chǎn)品成本為100100元元(80+12 000/600);(80+12 000/600);第第2 2年的單位產(chǎn)品年的單位產(chǎn)品成本為成本為97.1597.15元元(80+12 000/700);(80+12 000/700);第第3 3年的單位產(chǎn)品成本則為年的單位產(chǎn)品成本則為104104元元(80+12 (80+12 000/500)000/500)。例例2-10 根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動成本法和完全成本法時，所計動成本法和完全成本法時，所計算出的稅前利潤如表算出的稅前利潤如表2-102-10。例例2-10例例2-10 變動成本

53、法與完全成本法對各期變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之損益計算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：情況： 1 1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。表下計算的損益完全相同。表2 29 9與表與表2 21010中的第中的第1 1年就屬于這種情況。在這種情年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定成本況下，固定性制造費用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對損益計算來說并還是作為產(chǎn)品成本，對損益計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的不重要，重要的是它已全

54、額列為收入的減項而進入了損益。減項而進入了損益。 2 2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。這是因為固定性制造費用在變的損益。這是因為固定性制造費用在變動成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；動成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)制造費用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)( (即期末存即期末存貨成本的一部分貨成本的一部分) )。表。表2 29 9與表與表2 21010中中的的 第第2 2年就屬于這種情況。年就屬于這種情況。 3

55、3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。所計算的損益。 對變動成本法對變動成本法和完全成本法和完全成本法的評價的評價 n變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)缺點 1 1、變動成本法增強了成本信息的有、變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。用性，有利于企業(yè)的短期決策。 2 2、變動成本法更符合、變動成本法更符合“配比原則配比原則”的精神。的精神。 3 3、變動成本法便于進行各部門的業(yè)、變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價?？冊u價。 4 4、變動成本法能夠促使企業(yè)管理、變動成本法能夠促使企業(yè)管理

56、當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 5 5、變動成本法可以簡化成本計算、變動成本法可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分工作，也可以避免固定性制造費用分攤中的主觀臆斷性。攤中的主觀臆斷性。 變動成本法有一定局限性：變動成本法有一定局限性： 1 1、按變動成本法計算的產(chǎn)品成本至少、按變動成本法計算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的有關(guān)要求。目前不合乎稅法的有關(guān)要求。 2 2、按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本、按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。 3 3、當(dāng)面

57、臨長期決策的時候，變動成本、當(dāng)面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。法的作用會隨決策期的延長而降低。n完全成本法的優(yōu)缺點完全成本法的優(yōu)缺點 完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，亦如變動成本法的優(yōu)缺點是本法而言的，亦如變動成本法的優(yōu)缺點是相對于完全成本法而言。比如變動成本法相對于完全成本法而言。比如變動成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自然完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成然完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念。本概念。 但變動成本法與完全成本法之間也并但變動成本法與完全成本法之間也并非是

58、一種簡單的非是一種簡單的“此是彼非此是彼非”和和“此非彼此非彼是是”關(guān)系。例如變動成本法使人們更加重關(guān)系。例如變動成本法使人們更加重視銷售環(huán)節(jié)，當(dāng)然是優(yōu)點；而完全成本法視銷售環(huán)節(jié)，當(dāng)然是優(yōu)點；而完全成本法使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)( (有刺激生產(chǎn)的作用有刺激生產(chǎn)的作用) )，也不一定就是缺點，至少不一定總是缺點也不一定就是缺點，至少不一定總是缺點( (如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時，生產(chǎn)就是第一位如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時，生產(chǎn)就是第一位的的) )。 此外，變動成本法與完全成本法還此外，變動成本法與完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，有共同的局限性：決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動成本法，而不論是完全成本法還是變動成本法，都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟活都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟活動的反