注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)課程精品輔導(dǎo)講義

1、 備考2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)課程精品輔導(dǎo)講義前言一、09年試題及命題規(guī)律分析（一）09年試題分析 2009年審計(jì)試題的題型題量為：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題，20題，20分；多項(xiàng)選擇題，20題，20分；簡(jiǎn)答題，5題，30+5分；綜合題，2題，30分。網(wǎng)校的通過率52.6%，全國(guó)的通過率19.03%。題目的客觀題和簡(jiǎn)答題的難度與原制度大體一致，綜合題的難度有一定的降低。因此，審計(jì)試題的難度符合考試制度改革的思路。2009年考試大綱及教材共28章，除少數(shù)不太重要的章節(jié)沒有直接涉及題目外，大部分章節(jié)均有直接命題；而且重要章節(jié)所占分?jǐn)?shù)和題目均較多，如，獨(dú)立性、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)、銷售與收款、生產(chǎn)與

2、存貨、審計(jì)報(bào)告等都考查了簡(jiǎn)答題或綜合題。（二）命題規(guī)律總結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)在命題時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)”的原則?！叭婵己恕本褪窃囶}要達(dá)到一定的覆蓋面，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內(nèi)容，即使是非重點(diǎn)內(nèi)容，也會(huì)考查少量的題目?！爸攸c(diǎn)突出”就是對(duì)教材中重點(diǎn)知識(shí)的考查，在考試中占大部分，特別是簡(jiǎn)答題和綜合題主要來自重點(diǎn)知識(shí)。在全面考核的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)考查。審計(jì)本身的理論性和實(shí)務(wù)性都較強(qiáng)，所以經(jīng)常將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起命題。如，將管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定同審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序有機(jī)地結(jié)合起來；再如，將審計(jì)重要性、審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告及相關(guān)的會(huì)計(jì)

3、知識(shí)結(jié)合起來等等。因此，考生就要在掌握好審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，將理論和實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。二、教材的基本框架2010年審計(jì)教材與2009年相比沒有本質(zhì)變化，只是第二編職業(yè)道德的一些提法有一些變化。教材仍為八編28章，具體如下：第一編 審計(jì)環(huán)境（第一章第四章）第二編 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（第五章第六章）第三編 審計(jì)基本原理（第七章第十二章）第四編 審計(jì)測(cè)試流程（第十三章第十四章）第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)（第十五章第二十章）第六編 特殊項(xiàng)目的考慮（第二十一章第二十四章）第七編 完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告（第二十五章第二十六章）第八編 其他相關(guān)業(yè)務(wù)（第二十七章第二十八章）三、2010年審計(jì)考試

4、大綱的基本要求主要測(cè)試考生的下列能力： 1.熟悉審計(jì)環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則； 2.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)與其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求，以及非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用； 3.掌握審計(jì)基本原理，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、審計(jì)工作底稿，以及信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響； 4.掌握審計(jì)測(cè)試流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序； 5.掌握各類交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)以及貨幣資金

5、審計(jì)的特點(diǎn)； 6.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮，包括對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、利用他人的工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方和期初余額等項(xiàng)目的審計(jì)； 7.掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求； 8.掌握其他相關(guān)業(yè)務(wù)，包括特殊審計(jì)領(lǐng)域、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。四、2010年重點(diǎn)分布根據(jù)測(cè)試目標(biāo)和能力等級(jí)的要求，我們可以將教材內(nèi)容分為非常重要、比較重要、一般重要和不重要四個(gè)等級(jí)。重要程度章節(jié)非常重要6、7、9、10、13、14、15、17、25、26比較重要4、5、8、12、16、20、21、27一般重要3、18、19、22、23、24、28不重要1、2、11五、復(fù)習(xí)建議1.在全

6、面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，把握好重點(diǎn)；2.注意審計(jì)知識(shí)的融會(huì)貫通；3.樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路，學(xué)會(huì)站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上分析問題、判斷問題、解決問題；4.適當(dāng)做練習(xí)；5.關(guān)注必要的會(huì)計(jì)知識(shí)。第一編審計(jì)環(huán)境第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)本編是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展、行業(yè)管理制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行了介紹，為理解以后各章的內(nèi)容奠定了基礎(chǔ)。本部分內(nèi)容總體難度不大，第4章的內(nèi)容屬于重點(diǎn)知識(shí)，是學(xué)習(xí)以后章節(jié)的基礎(chǔ)，而且對(duì)于初次接觸審計(jì)的考生而言比較抽象，所以，在學(xué)習(xí)的過程中應(yīng)側(cè)重理解。對(duì)于第1、2章以了解為主，作為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這些基本知識(shí)即使在

7、考試中不考查也應(yīng)當(dāng)對(duì)其有所知曉。本部分內(nèi)容在考試時(shí)，多以客觀題或簡(jiǎn)答題的形式進(jìn)行考查，分?jǐn)?shù)通常不超過10分。第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 本章主要介紹與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的一些基本概念?？荚嚂r(shí)，本章很少命題，即使命題一般也是客觀題。估計(jì)在2010年的考試中，本章涉及到考題的可能性仍較低，但本章中涉及到審計(jì)的一些入門知識(shí)，考生應(yīng)注意理解好相關(guān)知識(shí)。具體要求：1.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展2.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義3.理解審計(jì)方法4.了解審計(jì)監(jiān)督體系5.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審

8、計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段。二、啟示（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特征獨(dú)立、客觀、公正 三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。二、種類審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。 三、審計(jì)方法1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審查2.制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣；但

9、抽樣具有很大的隨意性3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行審查注意：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路：識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系 一、審計(jì)監(jiān)督體系二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注意：聯(lián)系任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 【例題1·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法中，正確的有（）。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取和評(píng)價(jià)獲取到的相關(guān)證據(jù)時(shí)，必須具有客觀性b.政府審計(jì)比注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更具有獨(dú)立性c.審計(jì)的系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)

10、施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果 正確答案acd答案解析政府審計(jì)體現(xiàn)為較強(qiáng)的單向獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)為雙向獨(dú)立。因此，選項(xiàng)b是不正確的?！纠}2·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的提法中，正確的是（）。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性高于內(nèi)部審計(jì)b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是不定期的審計(jì)c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)情況d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)情況并考慮是否利用其工作成果 正確答案ad第一編審計(jì)環(huán)境第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度本章為非重點(diǎn)章，通常很

11、少命題?？忌恍韬?jiǎn)單了解即可。本章主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)登記、業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、協(xié)會(huì)等內(nèi)容。一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，申請(qǐng)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的申請(qǐng)人，應(yīng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予注冊(cè)，并報(bào)財(cái)政部備案。不予注冊(cè)的情形有：（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰的；（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

12、 （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有：獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的條件四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（）。a.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 b.設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度c.執(zhí)行商定程序，出具報(bào)告d.審計(jì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 正確答案ad答案解析設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。第一編審計(jì)環(huán)境第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，本章主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。在考試時(shí)有時(shí)以客觀題形式或結(jié)合案例出簡(jiǎn)答題，所

13、占分?jǐn)?shù)通常不高，命題幾率也不高?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：1.理解經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；2.理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類；3.理解相關(guān)司法解釋。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。1.經(jīng)營(yíng)失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。2.審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重

14、大錯(cuò)報(bào)。 3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)變成現(xiàn)實(shí)。第二，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式（略）三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能

15、達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)?！巴贫ㄆ墼p”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。（三）欺詐欺詐又稱

16、舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。第二節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（略）第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法律規(guī)定（一）民事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任二、相關(guān)司法解釋（重點(diǎn)掌握）（一）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定 司法解釋第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

17、規(guī)定的利害關(guān)系人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?！保ǘ╆P(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定司法解釋第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假

18、出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟?！保ㄈ╆P(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定司法解釋第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等?！保ㄋ模╆P(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定司法解釋第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通

19、；（二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知?！保ㄎ澹╆P(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定司法解釋第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民

20、法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少

21、判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為?！睂?duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。（六）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定根據(jù)司法解釋之規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（七）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定 司法解釋第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任?！保ò耍╆P(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定司法解釋

22、第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明本報(bào)告僅供年檢使用、本報(bào)告僅供工商登記使用等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。”（九）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定司法解釋第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（二）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額

23、范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。”（十）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定司法解釋第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！保ㄊ唬╆P(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定司法解釋相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟（了解）【例題】d注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬

24、單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。d注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴d注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。d注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由？（2）指出d注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確？并簡(jiǎn)要說明理由。（3）在哪些情形下，d注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于

25、承擔(dān)民事責(zé)任？ 正確答案（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見，屬于不實(shí)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的。因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)

26、認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲和d注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成利害關(guān)系人。（3）d注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。第一編審計(jì)環(huán)境第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本章屬于比較重要的內(nèi)容。本章是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)容的概述，對(duì)以后各章的內(nèi)容均有影響。作為考試內(nèi)容，本章的命題主要以客觀題和簡(jiǎn)答題的形式，特別是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制結(jié)

27、合實(shí)務(wù)進(jìn)行分析的簡(jiǎn)答題?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)把握好以下內(nèi)容：1.掌握鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容；2.掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素及其主要內(nèi)容。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程二、取得的成就三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架注意：業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是管理標(biāo)準(zhǔn)；職業(yè)道德守則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的共同目的是保證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得到執(zhí)行。第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（二）業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)

28、、證據(jù)和鑒證報(bào)告。1.三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。2.鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。3.標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。4.證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5.鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程

29、度的結(jié)論。（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 注意：第一，責(zé)任方應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，生成鑒證對(duì)象信息；第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對(duì)象信息。2.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 注意：二者的判別?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)

30、論的對(duì)象不同。（3）責(zé)任方的責(zé)任不同。（4）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。二、業(yè)務(wù)承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以

31、承接。（一）業(yè)務(wù)承接的條件第一，獲取管理層誠(chéng)信。第二，符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。注意：與質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的聯(lián)系。第三，具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征。注意：當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。變更原因：1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；2.預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。注意：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托

32、人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。 三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系1.三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。2.三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。注意：責(zé)任方不可以是唯一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 3.委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。 四、鑒證對(duì)象在鑒證業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)

33、象信息具有多種形式。注意：第一，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。第二，不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。五、標(biāo)準(zhǔn)（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包括披露）。注意：對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或

34、計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。（二）標(biāo)準(zhǔn)的特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（三）標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)對(duì)于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”。對(duì)于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)。六、證據(jù)（一）總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注意：職業(yè)懷疑

35、態(tài)度（在職業(yè)道德中已強(qiáng)調(diào)）。（二）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）與樣本量相關(guān)，主要受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)質(zhì)量的影響。2.證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量）相關(guān)性和可靠性。注意：第一，如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無法彌補(bǔ)該缺陷；第二，獲取證據(jù)時(shí)可以考慮成本效益原則。（三）重要性1.含義：所謂重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注意：重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。2.運(yùn)用：在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮

36、重要性。3.重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。（四）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.含義：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 2.內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注意：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。（五）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1.證據(jù)收集程序的總體要求。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證

37、據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。注意：無論何種鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加程序，以支持鑒證結(jié)論。 2.合理保證不等于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。（六）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理。（1）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)

38、，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；（2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。（七）記錄1.記錄重大事項(xiàng)。 2.編制和保存工作底稿。 七、鑒證報(bào)告（一）出具鑒證報(bào)告的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。 注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理層溝通的適當(dāng)性；第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)

39、任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?。（二）鑒證結(jié)論的表述形式 1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定。2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。注意：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。（三）提出鑒證結(jié)論的方式積極式和消極式（四）不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況1.工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)或鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，或標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用 如果獲知他人不恰當(dāng)

40、地將其姓名與鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見?！纠}1·多選題】下列有關(guān)鑒證報(bào)告的表述中，不正確的有（）。a.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論應(yīng)明確提及責(zé)任方的認(rèn)定b.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論應(yīng)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)c.對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論；對(duì)直接報(bào)告業(yè)務(wù)，應(yīng)以消極方式提出鑒證結(jié)論d.對(duì)合理保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論；對(duì)有限保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以消極方式提出鑒證結(jié)論 正確答案ac答案解析在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)

41、會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論既可以明確提及責(zé)任方的認(rèn)定，也可以直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的方式是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度來確定的?！纠}2·多選題】在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。a.可靠性b.完整性c.相關(guān)性d.客觀性 正確答案abc答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是是否具備標(biāo)準(zhǔn)的特征，標(biāo)準(zhǔn)的特征是相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性?！纠}3·多選題】a注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有（）。a.內(nèi)部控制的固有局限性b.在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷c.選擇性測(cè)試

42、方法的運(yùn)用d.鑒證對(duì)象的特殊性 正確答案abcd答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要的限制因素有五點(diǎn)，除題目四個(gè)選項(xiàng)說明的原因外，還包括大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)

43、則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。注意：第一，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；第二，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.職業(yè)道德規(guī)范；3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.業(yè)務(wù)工作底稿；7.監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的

44、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（二）具體要求1.行動(dòng)示范和信息傳達(dá)2.樹立質(zhì)量至上的意識(shí)3.委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員注意：承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。 三、職業(yè)道德規(guī)范（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠(chéng)信、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。（二）具體措施1.會(huì)計(jì)師事

45、務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；2.教育和培訓(xùn)；3.監(jiān)控；4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。（三）滿足獨(dú)立性要求1.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。2.具體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息。3.獲取書面確認(rèn)函：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 4.防范關(guān)系密切的威脅四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；

46、2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。注意：當(dāng)在了解被審計(jì)單位的過程中已經(jīng)識(shí)別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。（二）考慮客戶的誠(chéng)信情況1.考慮的主要事項(xiàng)2.獲取相關(guān)信息的途徑：審計(jì)人員可以從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。注意：認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（四）考慮能否遵守職業(yè)道

47、德規(guī)范（五）考慮其他事項(xiàng)的影響1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響；2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮。五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（二）人力資源管理的要素1.雇用；2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；3.人員素質(zhì)；4.專業(yè)勝任能力；5.職業(yè)發(fā)展；6.晉升；7.薪酬；8.人員需求預(yù)測(cè)。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求

48、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。 （二）咨詢項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意

49、見分歧；（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2.對(duì)出具報(bào)告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。 （四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。2.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。注意：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（

50、3）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求及時(shí)注意：第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天。第二，針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告的，應(yīng)分別歸檔。（二）保密（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。 （四）工作底稿的所有權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所八、監(jiān)控（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。（二）監(jiān)控人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或

51、具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。（三）實(shí)施檢查1.檢查的周期：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。 2.確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。注意：第一，檢查時(shí)可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。 （四）監(jiān)控結(jié)果的處理注意：第一，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；第二，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

52、的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見?！纠}4·多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，下列做法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制并保留禁止與其產(chǎn)生商業(yè)關(guān)系的客戶清單b.會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性的情況應(yīng)立即將相關(guān)信息告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所的其他相關(guān)人員c.會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要獲取獨(dú)立性受約束人員遵守獨(dú)立性的書面承諾函d.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲取客戶信息時(shí)，如果有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作 正確答案abd答案解析事務(wù)所應(yīng)獲取的是確認(rèn)函而非承諾函?！纠}5·簡(jiǎn)答題】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×8年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開展上市公司審計(jì)業(yè)

53、務(wù)，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所從xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師將xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶甲公司帶入abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派a注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理b注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。要求：指出abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面