第八章審計證據(jù)與審計工作底稿

1、審計基本原理審計基本原理認定認定計劃計劃證據(jù)證據(jù)底稿底稿信息技術信息技術審計抽樣審計抽樣第一節(jié) 審計證據(jù)及其證明力n一、審計證據(jù)的含義及分類一、審計證據(jù)的含義及分類n1審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義n審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。n2會計記錄會計記錄n（1）會計記錄是編制財務報表的基礎，是注冊會計）會計記錄是編制財務報表的基礎，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要師執(zhí)行財

2、務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。部分。n n 原始憑證原始憑證n 記賬憑證記賬憑證n（2）會計記錄主要有）會計記錄主要有 總分類賬和明細分類賬總分類賬和明細分類賬n 未在記賬憑證中反映的未在記賬憑證中反映的n 對財務報表的其他調整對財務報表的其他調整n 手工計算表和電子計算表手工計算表和電子計算表n（3）會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對）會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對內部控制予以充分關注，以獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄內部控制予以充分關注，以獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄真實性、準確性和完整性。真實性、準確性和完整性。二、審計證據(jù)的種類n按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭

3、按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。n（1）實物證據(jù)）實物證據(jù)n實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點、用以確定實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據(jù)。某些實物資產是否確實存在的證據(jù)。n 通常是證明通常是證明實物資產是否存在實物資產是否存在的非常有說的非常有說服力的證據(jù)，并不能完全證實其所有權。服力的證據(jù)，并不能完全證實其所有權。n 實物清點難以判斷資產質量以至于資產的實物清點難以判斷資產質量以至于資產的價值，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行價值，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。審計。（2）書面證據(jù)n書面證據(jù)按其

4、來源可分為外部證據(jù)和內部證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內部證據(jù)。n外部證據(jù)外部證據(jù)n由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)。一般具有面證據(jù)。一般具有較強的證明力較強的證明力。nA 直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)nB 為被審計單位持有并提交注冊會計師的外部為被審計單位持有并提交注冊會計師的外部證據(jù)證據(jù)nC 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表等等n內部證據(jù)內部證據(jù)n由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。n一般而言，

5、一般而言，內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內部，但如果內部證據(jù)在外部流轉，并得到其他單位或個人的承認，則證據(jù)在外部流轉，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性；如果被審計單位內部控制較為健具有較強的可靠性；如果被審計單位內部控制較為健全，其內部證據(jù)的可靠程度也是較高的。全，其內部證據(jù)的可靠程度也是較高的。nA 會計記錄會計記錄n包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和匯總表等。匯總表等。n會計記錄的可靠性，主要取決于被審計單位在填制時會計記錄的可靠性，主要取決于被審計單位在填制時內部控制的完善程度。內部控制的完

6、善程度。nB 被審計單位管理當局聲明書被審計單位管理當局聲明書n 口頭證據(jù)口頭證據(jù)n口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關人員對口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。據(jù)。n一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據(jù)的支持，但真相，往往需要得到其他相應證據(jù)的支持，但有利于發(fā)掘線索。有利于發(fā)掘線索。n口頭證據(jù)要及時記錄，必要時還應獲得被詢問口頭證據(jù)要及時記錄，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。者的簽名確認。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)n環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指

7、對被審計單位產生影響環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。它包括：的各種環(huán)境事實。它包括：nA 有關內部控制情況有關內部控制情況n內部控制愈健全、愈嚴密，所需的其他各類審計證據(jù)內部控制愈健全、愈嚴密，所需的其他各類審計證據(jù)就愈少；否則，注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其就愈少；否則，注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。他審計證據(jù)。nB 被審計單位管理人員的素質被審計單位管理人員的素質n被審計單位管理人員的素質越高，則其所提供的證據(jù)被審計單位管理人員的素質越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性就越小。發(fā)生差錯的可能性就越小。nC 各種管理條件和管理水平各種管理條件和

8、管理水平n環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊會計環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境，是注冊師了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。會計師進行判斷所必須掌握的資料。三、審計證據(jù)的證明力及其影響因素三、審計證據(jù)的證明力及其影響因素（教材（教材P139-140）n1.審計證據(jù)的充分性n（1）審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量；n n（2）審計證據(jù)質量審計證據(jù)質量影響審計證據(jù)數(shù)量影響審計證據(jù)數(shù)量的因素的因素n錯報風險、檢查風險錯報風險、檢查風險n 審計經驗審計經驗2.審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的

9、適當性n（1）審計證據(jù)的）審計證據(jù)的適當性適當性是對審計證據(jù)是對審計證據(jù)質量質量的的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性。n 審計證據(jù)的審計證據(jù)的相關性相關性n（2）審計證據(jù)的適當性）審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的審計證據(jù)的可靠性可靠性3.確定相關性時應當考慮因素確定相關性時應當考慮因素n（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；n（2）針

10、對同一項認定可以從不同來源獲取審）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)；計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)；n（3）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。代與其他認定相關的審計證據(jù)。4判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮下列原則（教材慮下列原則（教材P182）n（1）從）從外部獨立來源獲取的外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可他來源獲取的審計證據(jù)更可 n【例題例題1簡答題簡答題】L注冊會計師在對注冊會計師在對F公司公司2005年度財務報表進行審計時，收

11、集到以下年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：六組審計證據(jù)：n（1）收料單與購貨發(fā)票；）收料單與購貨發(fā)票；n（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單；）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單；n（3）領料單與材料成本計算表；）領料單與材料成本計算表；n（4）工資計算單與工資發(fā)放單；）工資計算單與工資發(fā)放單；n（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；n（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。）銀行詢證函回函與銀行對賬單。n要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2006年）年）n【答案答案】n（1

12、）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。n（2）銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外）銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只在公司內部流轉。在公司內部流轉。n（3）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續(xù)）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而

13、材料成本計算表只編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。在會計部門內部流轉。n（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經會）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。內部流轉。n（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。n（6）銀行詢證函回函比銀行對賬

14、單可靠。這是因為銀行詢證函回）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。n（2）內部控制有效時內部生成的）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；n（3）直接獲取的）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；得出的審計證據(jù)更可靠；n（4）以文件、記錄形式（

15、無論是紙質、電子）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；計證據(jù)更可靠；n（5）從原件獲取的）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。印件獲取的審計證據(jù)更可靠。n【例題例題2多選題多選題】在對短期借款實施相關審計程序后，在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。nA.從第三方獲取的有關短期借款的證據(jù)比直接從從第三方

16、獲取的有關短期借款的證據(jù)比直接從Q公公司獲得的相關證據(jù)更可靠司獲得的相關證據(jù)更可靠nB.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據(jù)比短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據(jù)更為可靠控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據(jù)更為可靠nC.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據(jù)比短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據(jù)更為可靠控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據(jù)更為可靠nD.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠n【答案】

17、ABDn【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內部證據(jù)可靠；B屬于內部控制良好產生的證據(jù)比內部控制較差產生的證據(jù)可靠；D屬于內部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。5充分性與適當性的關系充分性與適當性的關系n（1）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響，）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響，審計證據(jù)質量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；審計證據(jù)質量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；n（2）審計證據(jù)的質量存在缺陷無法依靠獲?。徲嬜C據(jù)的質量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補 6評價充分性和適當性時的特殊考慮評價充分性和適當性時的特殊考慮n（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]）對文件記錄

18、真?zhèn)蔚目紤]n如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。作以評價文件記錄的真?zhèn)?。n（2）使用被審計單位生成信息的考慮）使用被審計單位生成信息的考慮n如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審注冊會計師

19、應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。計證據(jù)。n（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮）證據(jù)相互矛盾時的考慮n如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。計師應當追加必要的審計程序。n（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮n注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不

20、可替代的審計程序。n【例題例題3單選題單選題】下列關于注冊會計師評價審下列關于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是是( )。nA.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危瑢徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性性nB.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息

21、，注冊會計師應當就這些信息的準確性的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)和完整性獲取審計證據(jù)nC.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序nD.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序少某些不可替代的審計程序n【答案答案】Dn【解析解析】在選

22、項在選項D中，注冊會計師不應以獲取中，注冊會計師不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。計程序。（三）獲取審計證據(jù)的具體程序（三）獲取審計證據(jù)的具體程序n1總體審計程序與具體程序的關系（準則內總體審計程序與具體程序的關系（準則內容）容）n注冊會計師可以將七種具體審計程序單獨或組注冊會計師可以將七種具體審計程序單獨或組合起來用作風險評估程序、控制測試和實質性合起來用作風險評估程序、控制測試和實質性程序；或者說，注冊會計師在三類總體審計程程序；或者說，注冊會計師在三類總體審計程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨或組合用到七種具體審序的取證環(huán)節(jié)可以單獨或組

23、合用到七種具體審計程序來實現(xiàn)。如下圖：計程序來實現(xiàn)。如下圖：風險評估程序風險評估程序（必須）（必須）控制測試（可以不）控制測試（可以不）實質性程序（必須）實質性程序（必須）檢查檢查記錄文件，記錄文件， 檢查檢查有形資產有形資產觀察觀察詢問詢問函證函證重新計算重新計算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序，含義和特點含義和特點具體程序具體程序含義含義特點特點1檢查記錄或文件檢查記錄或文件指注冊會計師對被審計單指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行式存在的記錄或文件進行審查。審查。可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，

24、審可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。來源和性質。2檢查有形資產檢查有形資產 （監(jiān)盤）（監(jiān)盤）指注冊會計師對資產實物指注冊會計師對資產實物進行審查。進行審查。能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。提供可靠的審計證據(jù)。3觀察觀察指注冊會計師察看相關人指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。需要其他證據(jù)佐證

25、的時點。需要其他證據(jù)佐證4詢問詢問指注冊會計師以書面或口指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。并對答復進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。證據(jù)較差需要其他證據(jù)行的有效性。證據(jù)較差需要其他證據(jù)佐證佐證2八種具體審計程序的含義和特點八種具體審計程序的含義和特點含義和特點含義和特點具體程序具體程序含義含義特點特點5函證函證指注冊會計師為了獲取影

26、響指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過項目的信息，通過直接直接來自來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。計證據(jù)的過程。函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。6重新計算重新計算指注冊會計師以人工方式或指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。的準確性進行核對。通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊

27、額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等。額的計算等。7重新執(zhí)行重新執(zhí)行指注冊會計師以人工方式或指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序位內部控制組成部分的程序或控制?；蚩刂啤Ｗ詴嫀熤匦戮幹沏y行存款余額調注冊會計師重新編制銀行存款余額調節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行額調節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行程序。程序。8分析程序分析程序指注冊會計師通過研究不同指注冊會

28、計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息做出評價。系，對財務信息做出評價。分析程序的使用需要存在有預期數(shù)據(jù)分析程序的使用需要存在有預期數(shù)據(jù)關系。目的在于發(fā)現(xiàn)異常波動關系。目的在于發(fā)現(xiàn)異常波動【例題4單選題】下列關于審計程序的說法中，不正確的是( )。nA.檢查有形資產可提供權利和義務的全部審計證據(jù)nB.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點nC.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證據(jù)予以佐證nD.分析程序包括調

29、查識別出的、與其他相關信息不一分析程序包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系n【答案答案】An【解析解析】在選項在選項A中，檢查有形資產主要是證實該項中，檢查有形資產主要是證實該項資產是否存在，直接證明的是資產是否存在，直接證明的是“存在存在”認定，不能直認定，不能直接證明接證明“權利和義務權利和義務”認定。認定。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿概述n一、審計工作底稿的含義（教材一、審計工作底稿的含義（教材P264）n1審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義n審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計審計工作底稿是指注冊會

30、計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。以及得出的審計結論作出的記錄。n2審計工作底稿是審計證據(jù)的審計工作底稿是審計證據(jù)的載體載體，是注冊，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。取的資料。n3審計工作底稿形成于審計審計工作底稿形成于審計過程過程，也反映整，也反映整個審計過程。個審計過程。二、審計工作底稿的性質二、審計工作底稿的性質n1審計工作底稿的存在形式審計工作底稿的存在形式n審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。2審計工作底稿控制實現(xiàn)的

31、目的n（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；改及復核的時間和人員；n（2）在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目）在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網將信息傳遞給其組成員共享信息或通過互聯(lián)網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；他人員時，保護信息的完整性；n（3）防止未經授權改動審計工作底稿；）防止未經授權改動審計工作底稿；n（4）允許項目組和其他經授權的人員為適當）允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。履行職責而接觸審計工作底稿。n三、審計工作底稿的內容（教材三、審計工作底稿的內容（教

32、材P145）n1總體審計策略總體審計策略（教材P77）；n2具體審計計劃具體審計計劃（教材P78）；n3分析表分析表：分析表主要是指對被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等；n4問題備忘錄問題備忘錄：問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結論。例如，有關存貨監(jiān)盤審計程序或審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄；n五、審計工作底稿的內容（教材五、審計工作底稿的內容（教材P145）n5重大事項概要重大事項概要

33、；n6詢證函回函詢證函回函（鏈接教材第十一章第三節(jié)）n7管理層聲明書（鏈接教材第十六章第三節(jié)）n8核對表核對表：核對表一般是指會計師事務所內部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格；n9有關重大事項的往來信件有關重大事項的往來信件（包括電子郵件）n五、審計工作底稿的內容（教材五、審計工作底稿的內容（教材P265）n10對被審計單位文件記錄的摘要或復印件對被審計單位文件記錄的摘要或復印件；n11業(yè)務約定書業(yè)務約定書（鏈接教材P158第八章第一節(jié)）n12管理建議書管理建議書；n13項目組內部或項目組與被審計單位舉行的項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄會議記錄；n14與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件溝通文件及錯報匯總表等。四、審計工作底稿的基本要素四、審計工作底稿的基本要素 被審計單位名稱被審計單位名稱 審計項目名稱審計項目名稱 審計項目的時點或期間審計項目的時點或期間 審計過程記錄審計過程記錄1 1十個基本要素十個基本要素 審計結論審計結論 審計標識及其說明審計標識及其說明 索引號及編號索引號及編號 編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期 復核者姓名及復核日期復核者姓名及復核日期 其他應說明事項其他應說明事項