第七章財(cái)政支出的核算

1、第七章財(cái)政支出的核算no.7 財(cái)政支出的核算 本章主要內(nèi)容一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出 專用基金支出 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 轉(zhuǎn)移性支出 財(cái)政支出，是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。no.71 一般預(yù)算支出 一般預(yù)算支出，是指一級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的支出。 一般預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分，按政府收支分類科目規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)2007年政府收支分類科目的規(guī)定，我國(guó)一般預(yù)算支出科目分設(shè)16個(gè)類級(jí)科目，有關(guān)類級(jí)科目下分設(shè)相應(yīng)的款級(jí)科目，有關(guān)款級(jí)科目下再分設(shè)相應(yīng)的項(xiàng)級(jí)科目。類、款、項(xiàng)三級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，

2、內(nèi)容也逐漸細(xì)化。一般預(yù)算支出科目的類、款級(jí)科目的設(shè)置情況及其反映的主要內(nèi)容詳見教材98108頁(yè)。n0.711一般預(yù)算支出的概念與分類 no.71 一般預(yù)算支出 （1）嚴(yán)格執(zhí)行中華人民共和國(guó)預(yù)算法。辦理?yè)芸钪С霰仨氁灶A(yù)算為準(zhǔn)，不得列報(bào)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出； （2）對(duì)主管部門（主管會(huì)計(jì)單位）提出的分月用款計(jì)劃及資金撥付請(qǐng)求，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請(qǐng)，結(jié)合庫(kù)款余存情況按時(shí)向用款單位撥款。 （3）總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。未撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)期支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。 （4）主管會(huì)

3、計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。如確需調(diào)劑，應(yīng)提出申請(qǐng)書并報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后使用，總預(yù)算會(huì)計(jì)憑核準(zhǔn)同意的憑證調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。n0.77><12辦理預(yù)算支出的基本規(guī)定no.71 一般預(yù)算支出 1采用財(cái)政直接支付方式支付的一般預(yù)算資金，應(yīng)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來(lái)的按部門分類、款、項(xiàng)匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單，在與中國(guó)人民銀行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出。 2采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付的一般預(yù)算資金，應(yīng)將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國(guó)人民銀行匯總劃款憑證及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按部門分類、款、項(xiàng)匯總的預(yù)算支出結(jié)算清

4、單核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出。 3采用實(shí)撥資金方式撥付的一般預(yù)算資金，應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單，按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)預(yù)算支出。但如果是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期預(yù)算支出，而應(yīng)作為預(yù)撥款項(xiàng)處理。等到期后，再轉(zhuǎn)列預(yù)算支出。n0.713一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ) no.71 一般預(yù)算支出 總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理預(yù)算直接支出時(shí)，應(yīng)借記“一般預(yù)算支出”賬戶，貸記 “國(guó)庫(kù)存款”等有關(guān)賬戶。將預(yù)撥付的行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，應(yīng)借記“一般預(yù)算支出”賬戶，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶。財(cái)政部門在辦理基本建設(shè)支出時(shí)，實(shí)行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的銀行支出數(shù)借記“一般預(yù)算支出”賬戶；不實(shí)行限額管理的，根據(jù)撥

5、付用款單位數(shù)，借記“一般預(yù)算支出”賬戶。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“一般預(yù)算支出”賬戶。 年終，“一般預(yù)算支出”賬戶的借方金額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶，即借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“一般預(yù)算支出”賬戶。 各級(jí)預(yù)算支出，除登記“一般預(yù)算支出”總賬外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的特點(diǎn)，登記預(yù)算支出明細(xì)賬。n0.714一般預(yù)算支出的核算舉例：詳見110113no.72 基金預(yù)算支出 基金預(yù)算支出是指用基金預(yù)算收入安排的支出。與一般預(yù)算支出相比，基金預(yù)算支出有?？顚Ｓ玫奶卣?。 根據(jù)2007年政府收支分類科目，基金預(yù)算支出科目分為8個(gè)類級(jí)科目，類級(jí)科目下設(shè)款級(jí)科目，款級(jí)科目下再設(shè)項(xiàng)級(jí)科

6、目。類、款、項(xiàng)三級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐漸細(xì)化。 基金預(yù)算支出科目的設(shè)置情況詳見教材113117頁(yè)。n0.721基金預(yù)算支出的概念與分類no.72 基金預(yù)算支出 為了核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基會(huì)預(yù)算支出”賬戶。 總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生基金預(yù)算支出時(shí)，借記“基金預(yù)算支出”賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款）”等有關(guān)賬戶；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“基金預(yù)算支出”賬戶。年終，“基金預(yù)算支出”賬戶借方余額全部轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“基金預(yù)算支出”賬戶。 舉例： 詳見教材113117頁(yè)。n0.722基金預(yù)算支出的核算 no

7、.73 專用基金支出 發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記“專用基金支出”賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款”（對(duì)于根據(jù)國(guó)家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財(cái)政存款”）賬戶。支出收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金支出”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶，借記“專用基金結(jié)余”賬戶，貸記“專用基金支出”賬戶。 舉例： 詳見教材<120<121頁(yè)。 概念專用基金支出，是用專用基金收入安排的支出。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在安排各項(xiàng)專用基金支出時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的用途撥付，并做到先收后支，量入為出。核算no.74 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”賬戶。本賬戶應(yīng)設(shè)置“

8、占用費(fèi)支出”和“業(yè)務(wù)費(fèi)支出”兩個(gè)明細(xì)賬戶。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支付占用費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi)支出”賬戶，貸記“其他財(cái)政存款”賬戶；支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出業(yè)務(wù)費(fèi)支出”賬戶，貸記“其他財(cái)政存款”賬戶。 年終結(jié)賬時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”賬戶，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”賬戶。 舉例： 詳見教材<121<122頁(yè)。 概念是指地方財(cái)政部門從上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)以及周轉(zhuǎn)金管理使用過(guò)程中按規(guī)定開支的相關(guān)費(fèi)用。核算no.75 轉(zhuǎn)移性支出概念 是指地方財(cái)政部門從上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)以及周轉(zhuǎn)金管理使用過(guò)程中按規(guī)定開支的相關(guān)費(fèi)用。核算轉(zhuǎn)移性支出，是指政府的轉(zhuǎn)移支付以

9、及不同性質(zhì)資金之間的調(diào)撥支出，具體包括：補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金等。no.751 補(bǔ)助支出 財(cái)政部門發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí)，如果系以預(yù)算收入撥付的支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助”賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款”賬戶，若系以預(yù)算外資金撥付的補(bǔ)助支出，則應(yīng)借記“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”賬戶，貸記“其他財(cái)政存款”賬戶。如果本級(jí)財(cái)政部門將其與下級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款轉(zhuǎn)作對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助支出時(shí)，則應(yīng)借記“補(bǔ)助支出”賬戶，貸記“與下級(jí)往來(lái)”賬戶。若發(fā)生補(bǔ)助支出退庫(kù)，則應(yīng)區(qū)別資金的不同性質(zhì)，分別借記“國(guó)庫(kù)存款”賬戶或“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記“補(bǔ)助支出”賬戶。 年終，“補(bǔ)助支出”賬戶的借方余額應(yīng)按資金的不同性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)

10、余”賬戶或“基金預(yù)算結(jié)余”等賬戶，即借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶或“基金預(yù)算結(jié)余”等賬戶，貸記“補(bǔ)助支出”賬戶。 舉例： 詳見教材<123<124頁(yè)。no.75 轉(zhuǎn)移性支出 為了核算解繳上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“上解支出”賬戶。本級(jí)財(cái)政發(fā)生上解支出時(shí)，借記“上解支出”賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款”賬戶，如果發(fā)生上解支出退庫(kù)，則作相反會(huì)計(jì)分錄，即應(yīng)借記“國(guó)庫(kù)存款”賬戶，貸記“上解支出”賬戶。年終，“上解支出”賬戶的借方金額應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶，即借記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“上解支出”賬戶。 舉例： 詳見教材<124<125頁(yè)。概念是按財(cái)政體制規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的支出，包括：按財(cái)政管理體制規(guī)定由國(guó)庫(kù)在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給上級(jí)財(cái)政的支出；按財(cái)政管理體制規(guī)定結(jié)算補(bǔ)解上級(jí)財(cái)政的支出和各種專項(xiàng)上解支出。核算no.752 上解支出no.75 轉(zhuǎn)移性支出 為了核算各級(jí)財(cái)政的調(diào)出資金業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”賬戶。調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時(shí)，借記“調(diào)出資金”賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款”賬戶