高級財務會計教學第14章或有事項

1、第十四章 或有事項第一節(jié) 或有事項概述一、或有事項的概念和特征或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎?、或有事項是因過去的交易或者事項形成的。 是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或者事項引起的客觀存在。 未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，都不屬于或有事項。2、或有事項的結果具有不確定性。（1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性；（2）或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。 在會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項。（會計估計？）3、或有事項的結果須由未來事項決定。 常

2、見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等?！就骄毩?·多選題】下列事項中，屬于或有事項的有（ ）。 a對債務單位提起訴訟 b對售出商品提供售后擔保c固定資產(chǎn)計提折舊 d為子公司的貸款提供擔保e虧損合同【答案】abde 【解析】折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，因此折舊不是或有事項。二、或有負債和或有資產(chǎn)（一）或有負債：義務 一類是潛在義務； 另一類是現(xiàn)時義務，該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出

3、企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。發(fā)生的概率分為以下幾個層次：n 1.基本確定：95%x100%n 2.很可能：50%x95%n 3.可能：5%x50%n 4.極小可能：0x5% （二）或有資產(chǎn)：潛在資產(chǎn)或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，而應當進行相應的披露。影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，？【同步練習2·單選題】根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的是（ ）。 a由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失b只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項c或有資產(chǎn)與或有事項相聯(lián)系，

4、有或有資產(chǎn)就有或有負債d對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)【答案】a【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。第二節(jié) 或有事項的確認和計量一、或有事項的確認(一)與或有事項相關義務確認為預計負債的條件（同時滿足）1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(包括法定與推定義務) 2.該義務的履行很可能(50%)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 3.該義務的金額能夠可靠地計量。(合理估計)二、預計負債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定 1、所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同：上下限金額的平均數(shù)舉例: 20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根

5、據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×8年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。此例中，甲企業(yè)應在20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項負債，金額為：（80+100）÷2=90（萬元）。 2、所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同 （1）如果或有事項涉及單個項目：最可能發(fā)生金額【同步練習5·單選題】2010年8月1日，甲公司

6、因產(chǎn)品質量不合格而被乙公司起訴。至2010年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。2010年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（ ）萬元。a120 b150 c170 d200【答案】d【解析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元； （2）如果或有事項涉及多個項目：最佳估計數(shù)=（各種可能發(fā)生金額×其發(fā)生概率） 例14-2（二）預期可獲得的補償?shù)奶幚恚▽︻A計負債的補償）（或有事項確認為資產(chǎn)及其計量） 預期可獲得補償?shù)那闆r通常

7、有： 交通事故債務擔保; 企業(yè)只能在基本確定能夠收到補償時才能對其進行確認（前提是：該或有事項已確認預計負債）； 應當確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預計負債金額的扣減； 確認的補償金額：為基本確定能夠收到的金額，但不能超過所確認負債的賬面價值 例14-3【同步練習3·單選題】2010年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2010年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（ ）萬元。 a90 b95 c100 d105【答案

8、】d【解析】甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額=100+5=105（萬元）。思考：本題應確認的資產(chǎn)？（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。三、對預計負債賬面價值的復核（后續(xù)計量）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整?！就骄毩?·多選題】關于最佳估計數(shù)，下列說法中正確的有（ ）。 a企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素b企業(yè)在確定

9、最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素 c企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素 d貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)e所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定【答案】abde【解析】所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。第

10、三節(jié) 或有事項會計的具體應用一、未決訴訟或未決仲裁1、確認時 借：營業(yè)外支出 管理費用訴訟費 貸：預計負債（最佳估計數(shù)） 同時，預期可獲得的補償？ 借：其他應收款 貸：營業(yè)外支出（?） 2、資產(chǎn)負債表日，復核：調整 3、確定時？ 借：預計負債（余額） 貸：其他應付款 銀行存款（實際應支付金額） 借或貸：營業(yè)外支出（差額）例14-4【同步練習】20x5年9月1日，甲公司因產(chǎn)品質量不合格而被乙公司起訴。至20x5年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為60%，需要賠償300萬元的可能性為40%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2

11、0x5年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（ ）萬元。應確認的資產(chǎn)（ ）萬元。賬務處理？ 提示:實際發(fā)生額與預計負債之間差額的處理: p303（第一和第三：調整在當期；第二：重大前期差錯更正；第四：資產(chǎn)負債表日后事項、調整事項）二、債務擔保（同一） 例14-5三、產(chǎn)品質量保證1、確認時 （每期） 借：銷售費用 貸：預計負債（最佳估計數(shù)） 同時，預期可獲得補償 借：其他應收款 貸：銷售費用（？） 2、實際發(fā)生時 （每期） 借：預計負債 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等（實際發(fā)生維修費） 3、資產(chǎn)負債表日，復核：調整 例14-6【同步練習6·單選題】甲公司2010年

12、分別銷售a、b產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費負責保修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間。2010年實際發(fā)生保修費5萬元，2010年1月1日預計負債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2010年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額為（ ）萬元。 a8 b13 c5 d0【答案】a【解析】甲公司2010年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額=3+（1×100+2×50）×5%-5=8（萬元）。4、注意的問題 p304 四、虧損合同n (一)定義：虧損合同,是指履行合同義務不可避

13、免會發(fā)生的成本(最低凈成本)超過預期經(jīng)濟利益的合同.待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務,或部分地履行了同等義務的合同(一方履行另一方未履行合同義務的不屬于待執(zhí)行合同).如:商品銷售合同勞務供應合同租賃合同等.n 待執(zhí)行合同不屬于或有事項,屬于未來事項.n 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同則屬于或有事項.n 注意：企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債.n (二)確認:n 待執(zhí)行合同成為虧損合同,該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的,應當確認預計負債.n 1.若與虧損合同相關義務不可撤銷,或撤銷需承擔賠償責任,則存在現(xiàn)時義務(若與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷,則不存在現(xiàn)時義務).

14、n 2.履行合同義務很可能導致經(jīng)濟利益流出n 3.該義務的金額能夠可靠計量n (三)計量:待執(zhí)行合同變成虧損合同時,n 1.合同有標的資產(chǎn)的(簽訂合同時該資產(chǎn)已存在),應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,如預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認為預計負債. n 2.合同無標的資產(chǎn)的,虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,確認預計負債.（一）租賃合同、勞務合同等？ 選擇：min（履行該合同的損失，不履行該合同將發(fā)生的補償或處罰）1、選擇履行合同的 借：營業(yè)外支出 ？ 貸：預計負債 履行合同支付租金、勞務費用等時 借：預計負債 貸：銀行存款 2、選擇不履行合同的 借：營業(yè)外支出

15、？ 貸：預計負債 支付違約金時 借：預計負債 貸：銀行存款（二）商品銷售合同等？ 選擇：min（履行該合同的損失，不履行該合同的損失（包括將發(fā)生的補償或處罰和已存在的標的資產(chǎn)不履行合同的損失或收益？） 1、選擇履行合同的（1）已存在標的資產(chǎn)的那部分損失？，確認減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備（該標的資產(chǎn)的成本合同價？） （2）還不存在標的資產(chǎn)的那部分損失？，滿足確認條件的？ 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 2、選擇不履行合同的 （1）已存在標的資產(chǎn)的那部分損失？，確認減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備（該標的資產(chǎn)的成本市場價？） ？ （2）將發(fā)生的補償或處罰？，滿足確認條件

16、的？ 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債（不履行該合同而發(fā)生的補償或處罰） 支付違約金時 借：預計負債 貸：銀行存款 舉例: 乙企業(yè)20×8年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價格向外貿(mào)公司提供10 000件a產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項銷

17、售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，乙企業(yè)應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：借：營業(yè)外支出 250 000 貸：預計負債 250 000（2）待相關產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本：借：預計負債 250 000 貸：庫存商品 250 000(3)商品交貨時借：銀行存款 1 170 000貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170 000借：主營業(yè)務成本 1 000 000貸：庫存商品 1 000 000【同步練習7·單

18、選題】甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2013年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2014年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2010年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2010年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（ ）。a.確認預計負債20萬元 b.確認預計負債30萬元c.確認存貨跌價準備20萬元 d.確認存貨跌價準備30萬元【答案】a【解析】因為標的資產(chǎn)不存在，所以不能確認存貨跌價準備，履約發(fā)生的損

19、失為20萬元，不履約發(fā)生的損失=300×10%=30（萬元），確認預計負債20萬元。n 五、重組義務n (一)重組義務的確認n 1.重組n (1)定義;(2)內(nèi)容;(3)重組與企業(yè)合并債務重組的區(qū)別.n 2.重組義務的確認n (1)有詳細正式的重組計劃n (2)該重組計劃已對外公告n 3. 企業(yè)承擔的重組義務,若滿足預計負債確認條件,則應確認預計負債.n (二)重組義務的計量n 應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額.n 直接支出不包括留用職工崗前培訓市場推廣新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出(重組后續(xù)支出),也不包括處置相關資產(chǎn)可能形成的得利和損失.【同步練習8·多選題】

20、關于重組義務，下列說法中正確的有（ ）。 a企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債b重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為c企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額d與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出e企業(yè)應當按照與重組有關的全部支出確定預計負債金額【答案】abc 【解析】企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出?！就骄毩?·計算分析題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)a、b、c三

21、種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關事項如下：（1）甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關閉c產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事c產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；c產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于c產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司

22、董事會批準，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于c產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款b產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于c產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。（2）20×8年12月15日，消費者因使用c產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該

23、案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。（3）20×8年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。（3）

24、根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由?！敬鸢浮浚?）因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于直接支出。因重組義務應確認的預計負債金額=800+25=825（萬元）。（2）因重組計劃減少20×8年度利潤總額=825+150=975（萬元）會計分錄：借：營業(yè)外支出 25 貸：預計負債 25借：管理費用 800 貸：應付職工薪酬 800借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：固定資產(chǎn)減值準備 150（3）資料（2）應確認預計負債。預計負債的最佳估計

25、數(shù)=（450+550）÷2=500（萬元）會計分錄：借：營業(yè)外支出 500 貸：預計負債 500資料（3）不應確認預計負債。理由：此項不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認預計負債的條件。第四節(jié) 或有事項的列報一、 預計負債的列報二、 或有負債的披露三、 或有資產(chǎn)的披露【同步練習10·多選題】下列關于或有事項的說法中，正確的有（ ）。a或有資產(chǎn)和或有負債均不確認b當或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露c或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露，當或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露d一樁經(jīng)濟案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業(yè)就應將其確認為資產(chǎn)e或有負債符合一定條件時，企業(yè)應將其確認為負債【答案】ac【解析】或有事項符合一定條件時，企業(yè)可以將其確認為負債或資產(chǎn)，而或有負債和或有資產(chǎn)不應確認?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露，但或有資產(chǎn)很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。因此，選項a和c正確?；蛴惺马棿_認為資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：（1）相關義務已確認為負債；（2）從第三方或其他方得到補償基本確定。【同步練習11·多選題】甲股份有限公司在編制本年度財務報告時，對有關的或有事項進行了檢查，包括：（1）正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得2 000