煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究

1、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究【摘要】煤炭企業(yè)在其開(kāi)采過(guò)程中嚴(yán)重污染礦區(qū)周?chē)h(huán)境，對(duì)環(huán)境保護(hù)具有不可推卸的責(zé)任；同時(shí),在政府、社會(huì)及自身發(fā)展的多重壓力下 ，煤炭企業(yè)不得不將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響納入 到日常管理活動(dòng)之中。 如何有效地進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本管理，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的雙贏成為一個(gè)新興的研究課題。文章主要探討了煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核心內(nèi)容，即環(huán)境成本核算與控制以期為煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理提供一定的理論幫助?！娟P(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；環(huán)境成本核算；環(huán)境成本控制環(huán)境奠定了人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)也不斷制約著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一，其環(huán)境問(wèn)題是伴隨著

2、礦區(qū)的開(kāi)發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必不可少的能源之一，然而，煤炭資源的過(guò)度開(kāi)采和浪費(fèi)，礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù) 治理，必然會(huì)嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類(lèi)的自身生存。因此，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇必須是加強(qiáng)環(huán)境成本核算，強(qiáng)化環(huán)境成本控制。一、企業(yè)環(huán)境成本的定義人們?cè)诓煌念I(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念，但由于沒(méi)有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類(lèi)提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而到目前為止國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境 成本的認(rèn)識(shí)存在著很多意見(jiàn)分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本，以及因?yàn)楹馁M(fèi)

3、自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性（一）可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國(guó)策，合理開(kāi)發(fā)利用資源，最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來(lái)取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán) 境問(wèn)題，抑制企業(yè)短期行為，引導(dǎo)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，加大環(huán)保投入；有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任， 把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來(lái)；有利于合理配置資源，降低社會(huì)成本，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的，同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)

4、到的目標(biāo)。（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征1. 環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。 煤炭的生產(chǎn)過(guò)程，既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又是生態(tài) 環(huán)境破壞、資源枯竭的過(guò)程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本，又要支 付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。2. 煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展，煤炭資源越來(lái)越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積，導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放，引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與 其他行業(yè)相比更高。3. 煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢(shì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越突

5、出的同時(shí)，環(huán)境意識(shí)逐步強(qiáng)化，環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善，這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的 投入和支出的增加，致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外，煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開(kāi)采年限的延長(zhǎng)不斷上升，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價(jià)越來(lái)越大。三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述（一）環(huán)境成本的確認(rèn)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個(gè)：一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；二是環(huán)境成本的 金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承 擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本；凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出

6、，即使是當(dāng)期已經(jīng)支付，也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用 化支出的界限，凡環(huán)境支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)當(dāng)作為資本化支出；凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。（二 ）環(huán)境成本的計(jì)量環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式，但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn)，又不能僅僅限于貨幣，可以 輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位，如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位，從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個(gè)清晰的印象。（三）環(huán)境成本核算的科目設(shè)置筆者認(rèn)為企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算，應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，增加新的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，以及在現(xiàn)有科目下設(shè)

7、置新的明細(xì)科目，從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來(lái)，又不影響原有的整體會(huì)計(jì)核算。例如：1. 設(shè)置專(zhuān)門(mén)的 環(huán)境成本”科目，主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級(jí)科目下設(shè)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)成本”、管理成本”、研發(fā)成本”、采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)成本”、其他成本”等二級(jí)明細(xì)科目，還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn)，設(shè)置折舊費(fèi)”、排污費(fèi)”、綠化費(fèi)”、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、資源稅”、環(huán)保教育費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目。2. 在各類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目，主要用于輔助環(huán)境成本的核算：固定資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)、原材料環(huán)境材料、無(wú)形資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用環(huán)境支出等。四、煤炭企業(yè)環(huán)

8、境成本控制的原則及方法企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn)，它的最終目的是對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制，從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過(guò)對(duì)環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信 息的基本分析，采用一定的方法，對(duì)環(huán)境成本形成過(guò)程中有關(guān)因素加以控制，達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過(guò)程。（一 ）煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則1. 經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)煤炭企業(yè)而言，環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格，企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制，或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格，那么企

9、業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此，煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí)，也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益，即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量，尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q（如圖1所示）。2. 預(yù)防為主原則。根據(jù) 1-10-100法則，如果環(huán)境問(wèn)題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決，只需付出1份的代價(jià)；如果在企業(yè)內(nèi)部解決（比如上升為內(nèi)部失敗成本 ），則需要付出10份的代價(jià)；如果 在企業(yè)外部解決（比如上升到外部失敗成本），這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們， 企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出，就必須從源頭開(kāi)始控制，比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選

10、擇、原材 料的選擇等，盡可能將環(huán)境影響問(wèn)題控制在污染產(chǎn)生之前 ，也就是預(yù)防控制的思想。3. 全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的，這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括從產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售使用及回收處置等一系列過(guò)程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法，實(shí)施企業(yè)全過(guò)程的環(huán)境成本控制。（二）綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一，以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點(diǎn)及原則來(lái)看，環(huán)境成本控制需要一種兼顧內(nèi)部成本與外部成本的 全面成本控制方

11、法，因此采用產(chǎn)品生命周期法較為合適；同時(shí)鑒于煤炭企業(yè)的特點(diǎn)，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī) 模大，又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫(kù) ，作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點(diǎn)分析，認(rèn)為環(huán)境成本控制可結(jié)合使用產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法，例如可先利用生命周期法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)劃分階段，再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本，并進(jìn)行從作業(yè)到階段再 到全過(guò)程的環(huán)境成本控制。過(guò)程，包括原料的取得和加工，生產(chǎn)運(yùn)輸和銷(xiāo)售，使用、再使用和維護(hù)，回收和分解，以及最后的處 置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本，產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為：第一步，

12、將產(chǎn)品生命周期劃分為：設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷(xiāo)售階段、使用 及廢棄階段；第二步，進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;（每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè)，對(duì)各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本 核算）第三步，提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案，并比較分析各種方案對(duì)整個(gè)生命周期環(huán)境成本 的影響，即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益；第四步，選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對(duì)生命周期各階段 計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中，并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，如直接人 工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過(guò)程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)

13、用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系，結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確定、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè) 動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、 經(jīng)營(yíng)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶(hù)等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟：(1) 確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)環(huán)境資源耗費(fèi)；(2) 定義環(huán)境作業(yè)，劃分環(huán)境作業(yè)中心；(3) 將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫(kù)中；(4) 將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到

14、產(chǎn)品；(5) 以各作業(yè)中心為單位，采用具體措施對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如，首先對(duì)各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)；其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn)；最后，對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。2綜合生命周期法和作業(yè)成本法之環(huán)境成本控制五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式，沒(méi)有對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算 我國(guó)煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專(zhuān)項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展 ，但由于各種因素的限制，還沒(méi)有對(duì)有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的會(huì) 計(jì)核算，而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡(jiǎn)便，

15、但是作為高污染行業(yè)，環(huán)境成本對(duì)企業(yè)具有較大的影響，沒(méi)有單獨(dú)反映環(huán)境成本，首 先,企業(yè)管理層不能對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析，因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化；其次，社會(huì)各監(jiān)管部門(mén)無(wú)法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè) 各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況，且不能對(duì)企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。(二)缺少專(zhuān)門(mén)的環(huán)境成本控制體系建設(shè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境效益的影響，然而我國(guó)大多數(shù)煤 炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門(mén)的要求 ，相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)，在一定 程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益，卻沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算，更沒(méi)有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制

16、體系，不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無(wú)法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展，這對(duì)可持續(xù)發(fā)展是不利的。六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對(duì)策建議（一）健全法律法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在我國(guó)，要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先 ，應(yīng)完善會(huì)計(jì)法，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督，以及環(huán)境信息披露列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用；其次，盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素 ，以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題 ，使環(huán)境會(huì)計(jì) 核算操作規(guī)范化；再次，建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握；另外，應(yīng) 強(qiáng)化政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信

17、息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。表1曲于生命冏期的作業(yè)中心劃分及成本動(dòng)因生命周期酚段件業(yè)中心作業(yè)成本庫(kù)成本動(dòng)因取得原料階段煤茨滅源擾失作業(yè)材料費(fèi)、人工費(fèi)、 設(shè)備折舊費(fèi)、電 費(fèi)、水費(fèi)等按具 體件業(yè)進(jìn)行歸集采煤噸數(shù)地面埸陷治理作業(yè)采煤盹數(shù)污水處理作業(yè)污水辿理眾煤肝石處理作業(yè)煤肝石體積廢氣址理作業(yè)S02等的排放職工健康支出作業(yè)職工人數(shù) n v !I- « -V 4- I- I*<«*生產(chǎn)加工階段污水處理作業(yè)污水處理童噪蘆減小作業(yè)噪音大?。ǚ重悾U氣處理作業(yè)S02W的排放運(yùn)輸過(guò)程污染損失運(yùn)輸路程* A * « b A *占 *廢棄回收階段煤渣處理作

18、業(yè)煤渣體積（二 ）建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大，組織機(jī)構(gòu)層次多，要想環(huán)境成本得到有效的控制，必須在企業(yè)內(nèi)部建 立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心 ，從全局出發(fā)考慮問(wèn)題，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的關(guān)系，對(duì)環(huán)境成本 作出科學(xué)的規(guī)劃；對(duì)各部門(mén)的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督，從整體上對(duì)環(huán)境成本實(shí)施控制；避免各部門(mén)各自 為政的無(wú)效行為，促使各部門(mén)在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門(mén)內(nèi)部的環(huán)境成本。（三）選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，從開(kāi)始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報(bào)廢回收，都有可能對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理，進(jìn)行全過(guò)程的管理與控制；由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)