企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解主要內(nèi)容o第一部分：企業(yè)所得稅稅收征收規(guī)定o第二部分：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)講解企業(yè)所得稅稅收征收規(guī)定企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)第一，通常以純所得為征稅對(duì)象。第一，通常以純所得為征稅對(duì)象。第二，通常以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。第二，通常以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。第三，直接稅。第三，直接稅。第四，共享稅。第四，共享稅。新企業(yè)所得稅法主要變化：新企業(yè)所得稅法主要變化：一、一、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)二、建立法人所得稅制度二、建立法人所得稅制度三、以三、以“居民企業(yè)居民企業(yè)”和和“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅納稅 義務(wù)義

2、務(wù)四、準(zhǔn)確界定應(yīng)納稅所得額的內(nèi)涵四、準(zhǔn)確界定應(yīng)納稅所得額的內(nèi)涵五、統(tǒng)一各項(xiàng)稅前扣除五、統(tǒng)一各項(xiàng)稅前扣除六、建立稅收優(yōu)惠政策的新格局六、建立稅收優(yōu)惠政策的新格局七、強(qiáng)化反避稅條款七、強(qiáng)化反避稅條款納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 “法人法人”與與“居民居民”：納稅義務(wù)人的兩個(gè)關(guān)：納稅義務(wù)人的兩個(gè)關(guān)鍵詞鍵詞 法第一條：法第一條：在中華人民共和國(guó)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)，企業(yè)企業(yè)和其和其他取得收入的他取得收入的組織組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人政

3、策把握：政策把握：1.1.以法人作為納稅主體。以法人作為納稅主體。 與原內(nèi)資稅法的比較與原內(nèi)資稅法的比較: : 實(shí)行實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人得稅的納稅義務(wù)人 ( (納稅人同時(shí)具備在銀行開納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織 ) )。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人2.2.其他組織：其他組織：A.A.根據(jù)根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例事業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定成立的的規(guī)定成立的事業(yè)單位；事業(yè)單位；B.B

4、.根據(jù)根據(jù)社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例的規(guī)定成立的的規(guī)定成立的社會(huì)團(tuán)體社會(huì)團(tuán)體；C.C.根據(jù)根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定成立的的規(guī)定成立的民辦非民辦非企業(yè)單位企業(yè)單位；D.D.除上述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，除上述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織其他組織。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 3.3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè), ,是指依照是指依照中國(guó)法中國(guó)法律、行政法規(guī)律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。不包括在境外依

5、據(jù)外國(guó)法律成立的獨(dú)資企業(yè)、不包括在境外依據(jù)外國(guó)法律成立的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。合伙企業(yè)。 問(wèn)：一人有限公司問(wèn)：一人有限公司 ？納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o 合伙企業(yè)中的法人合伙人的稅務(wù)處理：合伙企業(yè)中的法人合伙人的稅務(wù)處理： 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅先分后稅”的原則的原則 （關(guān)聯(lián)文件：財(cái)稅（關(guān)聯(lián)文件：財(cái)稅20082008159159號(hào)、津地稅號(hào)、津地稅所所200717200717號(hào)號(hào) 、津地稅所、津地稅所200814200814號(hào)）號(hào)） 1.“1.“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅先分后稅”的原則。所稱

6、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。潤(rùn)）。” ” 因此，合伙企業(yè)的所得，無(wú)論是否分配，是在當(dāng)年分配因此，合伙企業(yè)的所得，無(wú)論是否分配，是在當(dāng)年分配還是以后年度分配，均應(yīng)在當(dāng)期納稅年度內(nèi)申報(bào)繳納所還是以后年度分配，均應(yīng)在當(dāng)期納稅年度內(nèi)申報(bào)繳納所得稅。得稅。 2. 2. 法人合伙人可在法人合伙人可在合伙企業(yè)注冊(cè)地合伙企業(yè)注冊(cè)地或或法人合伙人注冊(cè)地法人合伙人注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 3.3.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)合伙企

7、業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。盈利。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第第5050條第條第2 2款規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法款規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅. .匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法關(guān)聯(lián)文件：關(guān)聯(lián)文件：1.1.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

8、暫行辦法（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200828200828號(hào)）號(hào)）2.2.關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20087472008747號(hào)）號(hào)）3.3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20092212009221號(hào)）號(hào)）4. 4. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知知（國(guó)稅函（國(guó)稅函201039201039號(hào)）號(hào)） 5.5.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨

9、地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20101562010156號(hào)）號(hào)） 匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法（一）基本方法（一）基本方法: : 實(shí)行實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)” ” 的企業(yè)所得稅征收管理辦法。的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法o 統(tǒng)一計(jì)算：統(tǒng)一計(jì)算：總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。得

10、額、應(yīng)納稅額。o 分級(jí)管理：分級(jí)管理：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別由所在地主總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。o 就地預(yù)繳：就地預(yù)繳：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法規(guī)定總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法o 匯總清算：匯總清算：年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

11、進(jìn)行企業(yè)年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)所得稅的年度匯算清繳?？偡謾C(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。所得稅款后，多退少補(bǔ)。o 財(cái)政調(diào)庫(kù)：財(cái)政調(diào)庫(kù)：財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法（二）適用范圍：（二）適用范圍：

12、跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，為匯總有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，為匯總納稅企業(yè)。納稅企業(yè)。 實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)為總機(jī)構(gòu)實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。三和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法注意：注意：1.1.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：總機(jī)

13、構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。（國(guó)稅函執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。（國(guó)稅函20092212009221號(hào)）號(hào)）2.2.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。3.3.小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。4.4.匯總納稅企業(yè)不允許核定征收。匯總納稅企業(yè)不允許核定征收。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法（三）稅款預(yù)繳（三）稅款預(yù)繳 就地預(yù)繳：就地預(yù)繳：由總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計(jì)實(shí)際由總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額、

14、應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)結(jié)果統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。就地預(yù)繳。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法 1.總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款：總機(jī)構(gòu)將統(tǒng)一計(jì)算總機(jī)構(gòu)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的2525，就地辦理繳庫(kù)，就地辦理繳庫(kù)，所繳納稅款收入由中央和總機(jī)構(gòu)所在地按所繳納稅款收入由中央和總機(jī)構(gòu)所在地按6060：4040分享。分享。 2.總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)稅款總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)稅款：總機(jī)構(gòu)應(yīng)將：總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余2525，就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)，所

15、繳納稅款收入就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)，所繳納稅款收入6060為中央收入，為中央收入，4040由財(cái)政部按照比例定期由財(cái)政部按照比例定期向各省市分配。向各省市分配。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法 3.3.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款：分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款：總機(jī)構(gòu)在每月或總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起每季終了之日起1010日內(nèi)，按照以前年度（日內(nèi)，按照以前年度（1-61-6月月份按上上年，份按上上年，7-127-12月份按上年）各省市分支機(jī)構(gòu)月份按上年）各省市分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額（不包括無(wú)形的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額（不包括無(wú)形資產(chǎn)）三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅資產(chǎn)）三個(gè)因素，

16、將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的額的5050在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，攤），各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，所納稅款由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按所納稅款由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按6060：4040分享。分享。分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為0.350.35、0.350.35、0.300.30。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法 各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹蟹种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額的預(yù)繳

17、總額該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤摲种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額統(tǒng)一計(jì)算的統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額5050 該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤摲种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤ㄔ摲种C(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入/ /各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額） 0.35 0.35 （該分支機(jī)構(gòu)職工工資（該分支機(jī)構(gòu)職工工資/ /各分支機(jī)構(gòu)職工工資各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）總額） 0.35 0.35（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/ /各各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）0.30.3o 以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要

18、參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)就地預(yù)總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳繳25%50%25%25%60%60%中央中央40%40%地方地方60%60%中央中央40%40%向地方分配向地方分配總機(jī)構(gòu)上繳中總機(jī)構(gòu)上繳中央國(guó)庫(kù)央國(guó)庫(kù)25%某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35 （該分（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入/各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）總額） 0.35 （該分支機(jī)構(gòu)職工（該分支機(jī)構(gòu)職工工資工資/各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額） 0.3 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）資產(chǎn)總額之和）統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納

19、稅額期應(yīng)納稅額匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法( (四）匯總清算四）匯總清算 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機(jī)構(gòu)個(gè)個(gè)境內(nèi)分計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機(jī)構(gòu)個(gè)個(gè)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。 補(bǔ)繳的稅款由總機(jī)構(gòu)全額就地繳入中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行與補(bǔ)繳的稅款由總機(jī)構(gòu)全額就地繳入中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行與總機(jī)構(gòu)所在地分享?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具繳款書，總機(jī)構(gòu)所在地分享?？倷C(jī)構(gòu)所在地

20、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具繳款書，級(jí)次為中央級(jí)次為中央6060，中央，中央4040（待分配）。（待分配）。 多繳的稅款由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收入退還書并多繳的稅款由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫(kù)。級(jí)次為中央按規(guī)定辦理退庫(kù)。級(jí)次為中央6060，中央，中央4040（待分（待分配）。配）。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法( (五）特殊事項(xiàng)處理五）特殊事項(xiàng)處理o 1.1.總分機(jī)構(gòu)稅率差異處理（過(guò)渡期）總分機(jī)構(gòu)稅率差異處理（過(guò)渡期） 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第

21、十九條規(guī)定的比例和第二十后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅額。o 除除國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知知（國(guó)發(fā)（國(guó)發(fā)200720073939號(hào)）、號(hào)）、財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200820081 1號(hào)）和號(hào)）和財(cái)政部

22、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200820082121號(hào)）有關(guān)規(guī)定外，號(hào)）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。得稅。匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法特殊事項(xiàng)處理特殊事項(xiàng)處理o 2.2.分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失的處理分支機(jī)構(gòu)財(cái)

23、產(chǎn)損失的處理 應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批并出具應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批并出具證明后，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)證明后，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。扣除。o 3.3.分支機(jī)構(gòu)虧損是否預(yù)繳企業(yè)所得稅？分支機(jī)構(gòu)虧損是否預(yù)繳企業(yè)所得稅？o 4.4.總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否視同銷售？總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否視同銷售？匯總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法特殊事項(xiàng)處理特殊事項(xiàng)處理關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20088282008828號(hào)）號(hào)）“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所

24、有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入：為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入：（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。移?！眳R總納稅征管辦法匯總納稅征管辦法( (六）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)六）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè) 1.1.總機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨地區(qū)施工?？倷C(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨地區(qū)施工。自2010年1月1日起，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。 2.2.項(xiàng)目部以外的跨地區(qū)建筑企業(yè)。項(xiàng)目部以外的跨地區(qū)建筑企業(yè)。自2011年4月1日起，按照開票金額的8%的應(yīng)稅

25、所得率征收企業(yè)所得稅。o 征管要求：征管要求：o 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)報(bào)送資料加強(qiáng)審核，并作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)報(bào)送資料加強(qiáng)審核，并作為對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)所得稅稅款進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)的依據(jù)。和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)所得稅稅款進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)的依據(jù)。o 對(duì)不能提供分配表的，作為獨(dú)立納稅人征管。對(duì)不能提供分配表的，作為獨(dú)立納稅人征管。納稅人分類納稅人分類法第二條：法第二條： 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)者依照外國(guó)( (地區(qū)

26、地區(qū)) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人分類納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)（一）稅收管轄權(quán)：（一）稅收管轄權(quán)： 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)與該國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)密切相企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)與該國(guó)

27、實(shí)行的稅收管轄權(quán)密切相關(guān)，一國(guó)的稅收管轄權(quán)在征稅問(wèn)題上必須遵從屬地原則關(guān)，一國(guó)的稅收管轄權(quán)在征稅問(wèn)題上必須遵從屬地原則和屬人原則和屬人原則. .o 居民稅收管轄居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅（法居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅（法三條）三條）o 所得來(lái)源地管轄所得來(lái)源地管轄屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五- -八條）八條）納稅人分類納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和

28、非居民企業(yè)（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地注冊(cè)地或或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)在境內(nèi) ( (一一):1.):1.成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī); ; 2. 2.在中國(guó)境內(nèi)成立在中國(guó)境內(nèi)成立; ; 3. 3.屬于取得收入的組織。屬于取得收入的組織。 ( (二二) )一個(gè)在外國(guó)注冊(cè)成立的公司有可能成為中國(guó)居民企一個(gè)在外國(guó)注冊(cè)成立的公司有可能成為中國(guó)居民企業(yè)嗎業(yè)嗎? ? 1. 1.依據(jù)外國(guó)依據(jù)外國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立；法律成立；2.2.但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)納稅人分類納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居

29、民企業(yè)（三）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：（三）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)： 條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理實(shí)際管理機(jī)構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)層所在地）、財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。 要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，關(guān)

30、注對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，關(guān)注對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性影響的機(jī)構(gòu)。能夠起到實(shí)質(zhì)性影響的機(jī)構(gòu)。 納稅人分類納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)（四）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：（四）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： 第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

31、（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。納稅人分類納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)（五）納稅

32、義務(wù)：（五）納稅義務(wù)： 法第三條法第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得

33、的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。納稅人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍納稅人范圍征稅對(duì)象征稅對(duì)象居民企業(yè)居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；得的其他組織； 來(lái)源于中國(guó)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外境內(nèi)、

34、境外的所得的所得（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)國(guó)境內(nèi)的企業(yè)不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。用個(gè)人所得稅）。非居民企業(yè)非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：場(chǎng)所，包括： （1 1）來(lái)源于）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的中國(guó)境內(nèi)的所得；發(fā)生所得；發(fā)生在

35、境外但與在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)所有實(shí)際聯(lián)系的所得系的所得 （2 2）來(lái)源于）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的中國(guó)境內(nèi)的所得所得（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)內(nèi)所得的企業(yè)1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所提供勞務(wù)的場(chǎng)所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所等工程作業(yè)的場(chǎng)所5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所納稅人分類納稅人分類居民企業(yè)

36、和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)（六）所得來(lái)源地的確定：（六）所得來(lái)源地的確定：?jiǎn)栴}：?jiǎn)栴}： 1.1.法國(guó)為中國(guó)設(shè)計(jì)服裝，設(shè)計(jì)工作在法國(guó)完成，中法國(guó)為中國(guó)設(shè)計(jì)服裝，設(shè)計(jì)工作在法國(guó)完成，中國(guó)付費(fèi)；國(guó)付費(fèi)；o 2.2.中國(guó)購(gòu)買法國(guó)服裝樣式，中方付費(fèi)；中國(guó)購(gòu)買法國(guó)服裝樣式，中方付費(fèi)；o 3.3.美國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的房產(chǎn)；美國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的房產(chǎn)；o 4.4.新加坡企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的機(jī)器設(shè)備；新加坡企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的機(jī)器設(shè)備；o 5.5.中外合資企業(yè)，中方持股中外合資企業(yè)，中方持股50%50%，美方持股，美方持股50%50%，美，美方溢價(jià)轉(zhuǎn)讓其方溢價(jià)轉(zhuǎn)讓其50%50%股權(quán)；股權(quán)；o 6.6.中國(guó)大陸企業(yè)租

37、賃香港企業(yè)在上海的廠房，付租中國(guó)大陸企業(yè)租賃香港企業(yè)在上海的廠房，付租賃費(fèi)賃費(fèi)納稅人分類納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)o 第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地交易活動(dòng)發(fā)生地確定；確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地確定；確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所不動(dòng)產(chǎn)所在地在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按

38、照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企被投資企業(yè)所在地業(yè)所在地確定；確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得分配所得的企業(yè)所在地的企業(yè)所在地確定；確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；1.法國(guó)為中國(guó)設(shè)計(jì)服裝

39、，設(shè)計(jì)工作在法國(guó)完成，中國(guó)付費(fèi)；法國(guó)為中國(guó)設(shè)計(jì)服裝，設(shè)計(jì)工作在法國(guó)完成，中國(guó)付費(fèi)；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。2.中國(guó)購(gòu)買法國(guó)服裝樣式，中方付費(fèi)；中國(guó)購(gòu)買法國(guó)服裝樣式，中方付費(fèi)；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。地確定。3.美國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的房產(chǎn)；美國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的房產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。4.新加坡企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的機(jī)器設(shè)備；新加坡企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)的機(jī)器設(shè)備；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地

40、確定。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。5.中外合資企業(yè)，中方持股中外合資企業(yè)，中方持股50%，美方持股，美方持股50%，美方溢價(jià)轉(zhuǎn)讓其，美方溢價(jià)轉(zhuǎn)讓其50%股權(quán)；股權(quán)；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。6.中國(guó)大陸企業(yè)租賃香港企業(yè)在上海的廠房，付租賃費(fèi)中國(guó)大陸企業(yè)租賃香港企業(yè)在上海的廠房，付租賃費(fèi)租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。非居民企業(yè)積極所得關(guān)聯(lián)文件：關(guān)聯(lián)文件： 1.1.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理非居民承包工

41、程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法暫行辦法 （總局令第（總局令第1919號(hào)）；號(hào)）； 2.2.非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201019201019號(hào)）；號(hào)）； 3.3.非居民企業(yè)匯算清繳管理辦法非居民企業(yè)匯算清繳管理辦法( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2009620096號(hào)）號(hào)）非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.1.征收方式：據(jù)實(shí)申報(bào)、核定征收；征收方式：據(jù)實(shí)申報(bào)、核定征收； 非居民企業(yè)核定征收要點(diǎn)：非居民企業(yè)核定征收要點(diǎn)： A. A. 非居民企業(yè)利潤(rùn)率的確定非居民企業(yè)利潤(rùn)率的確定-從事承包工程作業(yè)、設(shè)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和計(jì)和咨詢咨詢勞務(wù)

42、的利潤(rùn)率為勞務(wù)的利潤(rùn)率為15%15%30%30%；從事管理服務(wù)的；從事管理服務(wù)的利潤(rùn)率為利潤(rùn)率為30%30%50%50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)率不低于動(dòng)的利潤(rùn)率不低于15%15%。 B.B.銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的收入合同應(yīng)分別注明。銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的收入合同應(yīng)分別注明。 非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)2.2.稅率：稅率：25%25%（或稅收協(xié)定稅率）；（或稅收協(xié)定稅率）；3.3.管理方法：設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所超過(guò)管理方法：設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所超過(guò)6 6個(gè)月，一般個(gè)月，一般 需要進(jìn)行匯算清繳。需要進(jìn)行匯算清繳。4.4.非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成

43、常非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表收協(xié)定待遇報(bào)告表。 非居民企業(yè)非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸船舶、航空運(yùn)輸 一、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等一、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收收入總額的入總額的5%5%為應(yīng)納稅所得額。為應(yīng)納稅所得額。二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國(guó)境內(nèi)二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的

44、收入總額，依照起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%1.25%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計(jì)征率為綜合計(jì)征率為4.25%4.25%，其中，其中營(yíng)業(yè)稅為營(yíng)業(yè)稅為3%3%，企業(yè)所，企業(yè)所得稅為得稅為1.25%1.25%。非居民企業(yè)消極所得關(guān)聯(lián)文件：關(guān)聯(lián)文件：1.1.非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)2009320093號(hào)）；號(hào)）；2.2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

45、息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20088792008879號(hào)）號(hào)）3.3.關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFIIQFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函200947200947號(hào)）號(hào)）4.4.關(guān)于非居民企業(yè)取得關(guān)于非居民企業(yè)取得B B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函（國(guó)稅函20093942009394號(hào)）號(hào)）5.5.關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅（國(guó)稅函函20

46、096982009698號(hào)）號(hào)）6.6.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告（公告（公告20112011第第2424號(hào)）號(hào)） 非居民企業(yè)消極所得特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1.1.應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入益，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。全額為應(yīng)納稅所得額。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。的余額為應(yīng)納稅所得額。 2.2.稅率：稅率：10% 10% （或稅收協(xié)定稅

47、率）。（或稅收協(xié)定稅率）。 3.3.管理方法：源泉扣繳。管理方法：源泉扣繳。非居民企業(yè)股息、紅利所得o 在中國(guó)境內(nèi)外公開發(fā)行上市股票（在中國(guó)境內(nèi)外公開發(fā)行上市股票（A A股、股、B B股和海外股）股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)20082008年及以年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按照后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按照10%10%的稅率代扣代繳企業(yè)所的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。得稅。o 中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益

48、性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。（總局公告繳企業(yè)所得稅。（總局公告20112011第第2424號(hào)）號(hào)）o QFIIQFII取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%10%的企業(yè)所得稅。的企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)利息、租金、特許權(quán)所得o 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企

49、業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅?？鄞U企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性如果企業(yè)上述到期未

50、支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)朕k費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, ,應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅繳企業(yè)所得稅非居民企業(yè)利息、租金、特許權(quán)所得關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題o 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企

51、業(yè)，以在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租融資租賃方式賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)余額，作為貸款利息所

52、得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。非居民企業(yè)非居民企業(yè)擔(dān)保費(fèi)所得擔(dān)保費(fèi)所得 o 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。同性質(zhì)的費(fèi)用。o 非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)

53、算按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 o 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算

54、繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳?？劾U義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。非居民企業(yè)非居民企業(yè)源泉扣繳管理辦法源泉扣繳管理辦法o 稅源管理：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，稅源管理：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)在應(yīng)在3030日日內(nèi)報(bào)送內(nèi)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。合同復(fù)印件及相關(guān)資料。o 征收管理：征收管理：1.1.扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表報(bào)告表。2.2.扣繳義務(wù)人對(duì)外支付的

55、款項(xiàng)為人民幣以外扣繳義務(wù)人對(duì)外支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)，折合貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3.3.應(yīng)將非居民企業(yè)取得的應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。4.4.非居民企業(yè)非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)非居民企業(yè)o 非居民企業(yè)源泉扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除條非居民企業(yè)源泉扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除條款規(guī)定以外的其他

56、稅費(fèi)支出。（財(cái)稅款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。（財(cái)稅20081302008130號(hào)）號(hào)）o 非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（國(guó)稅函國(guó)稅函20086502008650號(hào)）號(hào)） 稅率稅率基本稅率 25%25%（1 1）居民企業(yè)）居民企業(yè) （2 2）非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的）非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 20%20% （符合條件的小型微利企業(yè)）（符合條件的小型微利企業(yè)）優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 15%15% （國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)）（國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)） 10%10%（非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、（非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未

57、設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的）場(chǎng)所的）企業(yè)所得稅征收方式企業(yè)所得稅征收方式 關(guān)聯(lián)文件：關(guān)聯(lián)文件： 1.1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) （試行）的通知（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200830200830號(hào)）號(hào)） 2.2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20093772009377號(hào)）號(hào)） 3.3.天津市國(guó)家稅務(wù)局天津市國(guó)家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于天津市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)核定征收管理工作的通知加強(qiáng)核定征收管理工作的通知（津國(guó)稅函（津國(guó)稅函20101912010191號(hào)）號(hào)） 4.4.關(guān)于我市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得

58、率問(wèn)題的公告關(guān)于我市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率問(wèn)題的公告（津國(guó)地稅公告（津國(guó)地稅公告20102010年第年第3 3號(hào)）號(hào)）企業(yè)所得稅征收方式企業(yè)所得稅征收方式核定征收核定征收（一）核定征收企業(yè)所得稅的條件（一）核定征收企業(yè)所得稅的條件1.1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 2.2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；的；3.3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入

59、憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；6.6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。企業(yè)所得稅征收方式企業(yè)所得稅征收方式核定征收核定征收（二）不得實(shí)行核定征收的企業(yè)（二）不得實(shí)行核定征收的企業(yè) （國(guó)稅函（國(guó)稅函20093772009377號(hào)）號(hào)）1.1.特殊行業(yè)：特殊行業(yè)：金融企業(yè)；中介機(jī)構(gòu)金融企業(yè)；中介機(jī)構(gòu)2.2.特殊類型的納稅人：特殊類型的納稅人：

60、匯總納稅企業(yè)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)匯總納稅企業(yè)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) 3.3.一定規(guī)模：上市公司；一定規(guī)模：上市公司；4.4.我市規(guī)定：經(jīng)營(yíng)性公墓；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。我市規(guī)定：經(jīng)營(yíng)性公墓；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20093772009377號(hào)）號(hào)） “國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200830200830號(hào)文件第三條第二款所稱號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：包括以下類型的企業(yè)：“（一）（一）享受享受中華人民共和國(guó)企中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例