《高財》外幣折算

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計江蘇技術(shù)師范學(xué)院第一章外幣折算第一章外幣折算l第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述l第二節(jié)外幣交易的會計處理l第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述2.外匯：外匯的概念要比外幣廣，它通常是指以外國貨幣表外匯：外匯的概念要比外幣廣，它通常是指以外國貨幣表示的用于國際支付的手段。（國外或國際匯兌的簡稱）根據(jù)示的用于國際支付的手段。（國外或國際匯兌的簡稱）根據(jù)我國外匯管理條例的規(guī)定，外匯具體包括：我國外匯管理條例的規(guī)定，外匯具體包括：（1）外國貨）外國貨幣，包括紙幣和鑄幣；（幣，包括紙幣和鑄幣；（2）外幣有價證券，包括外國政府）外幣有價證券，包括外國政府公債、外幣國庫券、

2、外幣公司債券、外幣股票、外幣息票公債、外幣國庫券、外幣公司債券、外幣股票、外幣息票等；（等；（3）外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期）外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期票）、外幣銀行存款憑證、外幣郵政儲蓄憑證等；（票）、外幣銀行存款憑證、外幣郵政儲蓄憑證等；（4）其）其他外幣資金。他外幣資金。一、外幣與外匯一、外幣與外匯1.外幣：外幣是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。外幣：外幣是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。3.會計核算上把企業(yè)選定的會計核算上把企業(yè)選定的記賬本位幣以外的其他貨幣均視記賬本位幣以外的其他貨幣均視為外幣。為外幣。二、記賬本位幣二、記賬本位幣記賬本位幣

3、是指企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。 通常是企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 使用這一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。使用這一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。（一）記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的確定我國我國會計法會計法規(guī)定：規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民種貨幣作為記賬本位幣，但編報的

4、財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。幣。一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)主要考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)主要考慮的因素（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。使用的貨幣。 舉例：舉例：FA

5、企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響。所以，其商品銷售價格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。歐元作為記賬本位幣。FB企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。賬本位幣。企業(yè)選定境外經(jīng)營記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定境外經(jīng)營記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素除考慮一般因素外，還應(yīng)考慮以下因素：除考慮一般因素外，還應(yīng)考慮以下因素：

6、l境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；l境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；l境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；可以隨時匯回；l境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。債務(wù)。 境外經(jīng)營境外經(jīng)營l一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企

7、業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)。l二是企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、二是企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)視同境外經(jīng)營。位幣的，也應(yīng)視同境外經(jīng)營。 （二）記賬本位幣的變更（二）記賬本位幣的變更l一般原則：記賬本位幣一經(jīng)選定，企業(yè)一般原則：記賬本位幣一經(jīng)選定，企業(yè)不得隨意不得隨意變更變更。 l變更條件：與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所變更條件：與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變

8、化，使用新要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。濟(jì)結(jié)果。 l企業(yè)所處的主要經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變企業(yè)所處的主要經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所有項目折算為變更后的記賬本位幣。三、外幣交易三、外幣交易l企業(yè)以外幣進(jìn)行計價或結(jié)算的交易就是外幣交易。企業(yè)以外幣進(jìn)行計價或結(jié)算的交易就是外幣交易。 包括包括 企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)企業(yè)借入或

9、出借外幣資金企業(yè)借入或出借外幣資金其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。匯率即外匯匯率或外匯匯價，是指一個國家貨幣匯率即外匯匯率或外匯匯價，是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率或比價。也可以說兌換為另一個國家貨幣的比率或比價。也可以說是兩種不同貨幣之間的比價。是兩種不同貨幣之間的比價。四、匯率四、匯率 1直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法 是以一定單位的外國貨幣可以兌換多少單是以一定單位的外國貨幣可以兌換多少單位的本國貨幣作為計價標(biāo)準(zhǔn)的匯率標(biāo)價方法。例如位的本國貨幣作為計價標(biāo)準(zhǔn)的匯率標(biāo)價方法。例如1美元美元=6.80元人民幣。世界上大多數(shù)國家采用。元人民幣。世界上大多數(shù)國家采用。

10、l在直接標(biāo)價法下，外幣數(shù)額固定不變，匯率的升降以本幣在直接標(biāo)價法下，外幣數(shù)額固定不變，匯率的升降以本幣數(shù)額的變化來表示。匯率上升表示一定單位外幣折算的本數(shù)額的變化來表示。匯率上升表示一定單位外幣折算的本幣增多，此時外幣幣值上升，本幣幣值下降。反之，匯率幣增多，此時外幣幣值上升，本幣幣值下降。反之，匯率下降則表示一定單位外幣折算的本幣減少，此時外幣幣值下降則表示一定單位外幣折算的本幣減少，此時外幣幣值下跌，本幣幣值上漲。下跌，本幣幣值上漲。 （一）匯率的標(biāo)價方法（一）匯率的標(biāo)價方法 2間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法 是以一定單位的本國貨幣可以兌是以一定單位的本國貨幣可以兌換多少外國貨幣作為計價標(biāo)準(zhǔn)的匯率標(biāo)

11、價方法。換多少外國貨幣作為計價標(biāo)準(zhǔn)的匯率標(biāo)價方法。例如例如1元人民幣元人民幣=0.122美元。英國、美國采用。美元。英國、美國采用。l在間接標(biāo)價法下，本幣數(shù)額固定不變，匯率的升在間接標(biāo)價法下，本幣數(shù)額固定不變，匯率的升降以外幣數(shù)額的變化來表示。匯率上升表示一定降以外幣數(shù)額的變化來表示。匯率上升表示一定單位本幣折算的外幣增多，此時本幣幣值上升，單位本幣折算的外幣增多，此時本幣幣值上升，外幣幣值下降。反之，匯率下降則表示一定單位外幣幣值下降。反之，匯率下降則表示一定單位本幣折算的外幣減少，此時本幣幣值下跌，外幣本幣折算的外幣減少，此時本幣幣值下跌，外幣幣值上漲。幣值上漲。 1市場匯率與官方匯率市場

12、匯率與官方匯率 市場匯率是指在本國外匯市場上，完全由供需關(guān)系所決定市場匯率是指在本國外匯市場上，完全由供需關(guān)系所決定的交易貨幣的匯率。官方匯率是指一國貨幣當(dāng)局所制定公的交易貨幣的匯率。官方匯率是指一國貨幣當(dāng)局所制定公布的匯率。布的匯率。 2現(xiàn)行匯率與歷史匯率現(xiàn)行匯率與歷史匯率 歷史匯率是指外幣交易發(fā)生時的匯率。現(xiàn)行匯率是指外幣歷史匯率是指外幣交易發(fā)生時的匯率?，F(xiàn)行匯率是指外幣業(yè)務(wù)結(jié)算日或結(jié)賬日實際使用的匯率。業(yè)務(wù)結(jié)算日或結(jié)賬日實際使用的匯率。 3記賬匯率與賬面匯率記賬匯率與賬面匯率 記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時所采用的記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時所采用的匯率。賬面匯

13、率是指企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時登記入賬所匯率。賬面匯率是指企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時登記入賬所采用的匯率。賬面匯率是過去的記賬匯率，也就是歷史匯采用的匯率。賬面匯率是過去的記賬匯率，也就是歷史匯率。率。 （二）匯率的分類（二）匯率的分類 4買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率 又稱買入價、賣出價和中間價。買入?yún)R率是指銀行向客戶買又稱買入價、賣出價和中間價。買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時所使用的匯率。賣出匯率是指銀行向客戶賣出外幣入外幣時所使用的匯率。賣出匯率是指銀行向客戶賣出外幣時所使用的匯率。中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率之時所使用的匯率。中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯

14、率之間的平均匯率，也就是某日買入?yún)R率與賣出匯率之間的平均間的平均匯率，也就是某日買入?yún)R率與賣出匯率之間的平均數(shù)。（在直接標(biāo)價法下，賣出價高于買入價。在實際業(yè)務(wù)中，數(shù)。（在直接標(biāo)價法下，賣出價高于買入價。在實際業(yè)務(wù)中，外幣的計價常使用中間價）外幣的計價常使用中間價） 5. 即期匯率與遠(yuǎn)期匯率即期匯率與遠(yuǎn)期匯率 即期匯率也稱現(xiàn)匯匯率即期匯率也稱現(xiàn)匯匯率,一般指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民一般指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價。幣匯率的中間價。 遠(yuǎn)期匯率又稱期匯匯率，外匯買賣成交后并不馬上交割，而遠(yuǎn)期匯率又稱期匯匯率，外匯買賣成交后并不馬上交割，而是約定在以后一定期限內(nèi)進(jìn)行交割時采用的匯率。是

15、約定在以后一定期限內(nèi)進(jìn)行交割時采用的匯率。（一）匯兌損益的含義（一）匯兌損益的含義 五、匯兌損益五、匯兌損益（二）匯兌損益的內(nèi)容（二）匯兌損益的內(nèi)容匯兌損益是指外幣交易金額由于匯率變動而產(chǎn)生的差額。匯兌損益匯兌損益是指外幣交易金額由于匯率變動而產(chǎn)生的差額。匯兌損益以本位幣的差額表現(xiàn)。以本位幣的差額表現(xiàn)。外幣兌換損益外幣兌換損益外幣結(jié)算損益外幣結(jié)算損益期末匯兌損益期末匯兌損益第二節(jié)外幣交易的會計處理第二節(jié)外幣交易的會計處理（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法在發(fā)生外幣交易時及時折算為記賬本位幣記賬，并據(jù)此編制在發(fā)生外幣交易時及時折算為記賬本位幣記賬，并據(jù)此

16、編制會計報表。（復(fù)幣式記賬，各外幣賬戶除了登記外幣金額、會計報表。（復(fù)幣式記賬，各外幣賬戶除了登記外幣金額、匯率外，還應(yīng)同時折算為記賬本位幣）匯率外，還應(yīng)同時折算為記賬本位幣） 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。按一定的匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。適用適用按幣種分設(shè)賬戶，

17、分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 條件條件二、外幣賬戶的設(shè)置及外幣交易核算的基二、外幣賬戶的設(shè)置及外幣交易核算的基本程序本程序外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、 應(yīng)付債券等）應(yīng)付債券等）主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶（一）外幣賬戶的設(shè)置（一）外幣賬戶的設(shè)置（二）外幣交易賬務(wù)處理

18、的基本程序（二）外幣交易賬務(wù)處理的基本程序l第一，在外幣第一，在外幣交易發(fā)生時交易發(fā)生時采用交易日的即期匯率或即期匯采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。l第二，第二，資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)日即期匯率將各外幣賬戶的，按照當(dāng)日即期匯率將各外幣賬戶的外幣余額折算為記賬本位幣金額，作為各外幣賬戶的期末外幣余額

19、折算為記賬本位幣金額，作為各外幣賬戶的期末記賬本位幣金額。其與原賬面記賬本位幣金額的差額，計記賬本位幣金額。其與原賬面記賬本位幣金額的差額，計入當(dāng)期損益（入當(dāng)期損益（ “財務(wù)費用匯兌差額財務(wù)費用匯兌差額” ）。）。 l第三，第三，結(jié)算日結(jié)算日，將外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為，將外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原賬面記賬本位幣金額比較，其差記賬本位幣金額，并與原賬面記賬本位幣金額比較，其差額，計入當(dāng)期損益（額，計入當(dāng)期損益（ “財務(wù)費用匯兌差額財務(wù)費用匯兌差額” ） 。 三、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理三、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)

20、的賬務(wù)處理1.企業(yè)向銀行買入外幣企業(yè)向銀行買入外幣【例【例1】某公司以人民幣為記賬本位幣?！磕彻疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣。2008年年5月月6日，因日，因外匯支付需要，向銀行購入外匯支付需要，向銀行購入10000美元，當(dāng)日銀行美元賣美元，當(dāng)日銀行美元賣出價為出價為1美元美元=6.9元人民幣，當(dāng)日即期匯率為元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元美元6.86元人民幣，企業(yè)實際支付人民幣元人民幣，企業(yè)實際支付人民幣69000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（100006.86） 68600 財務(wù)費用財務(wù)費用 匯兌差額匯兌差額 400 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（100006.9） 69

21、000 外幣戶即期匯率外幣戶即期匯率人民幣戶賣出價人民幣戶賣出價2.企業(yè)向銀行賣出外幣企業(yè)向銀行賣出外幣【例【例2】某公司以人民幣為記賬本位幣。】某公司以人民幣為記賬本位幣。2008年年5月月12日，日，企業(yè)將企業(yè)將15000美元到銀行兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買美元到銀行兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為入價為1美元美元=6.83元人民幣，即期匯率為元人民幣，即期匯率為1美元美元=6.87元人元人民幣，企業(yè)實際收入人民幣民幣，企業(yè)實際收入人民幣102450元。元。 借：銀行存款借：銀行存款人民幣（人民幣（150006.83） 102450 財務(wù)費用財務(wù)費用 匯兌差額匯兌差額 600 貸：銀行

22、存款貸：銀行存款美元（美元（150006.87） 103050 外幣戶即期匯率外幣戶即期匯率人民幣戶買入價人民幣戶買入價（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.外幣購貨業(yè)務(wù)外幣購貨業(yè)務(wù) 【例【例3】甲公司以人民幣為記賬本位幣，為增值稅一般納稅】甲公司以人民幣為記賬本位幣，為增值稅一般納稅企業(yè)。企業(yè)。2008年年5月月5日，從國外購入原材料，共計日，從國外購入原材料，共計42000美美元，當(dāng)日即期匯率為元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元6.89元人民幣，按規(guī)定應(yīng)繳納元人民幣，按規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為的進(jìn)口關(guān)稅為6000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為4919

23、4.6元人民幣，貨款、進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。元人民幣，貨款、進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。 借：原材料借：原材料 295380(420006.89+6000=295380) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 49194.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 美元美元420006.89 289380 銀行存款銀行存款 人民幣人民幣 55194.6【例【例4】乙公司以人民幣為記賬本位幣，為增值稅一般納稅】乙公司以人民幣為記賬本位幣，為增值稅一般納稅企業(yè)。企業(yè)。2008年年5月月13日，從國外進(jìn)口一臺不需安裝設(shè)備，設(shè)日，從國外進(jìn)口一臺不需安裝設(shè)備，設(shè)備價款備價款2

24、50000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元6.8元人民元人民幣，款項尚未支付，增值稅幣，款項尚未支付，增值稅289000元人民幣以銀行存款支付。元人民幣以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1700000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 289000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 美元美元2500006.8 1700000 銀行存款銀行存款 人民幣人民幣 2890002.外幣銷貨業(yè)務(wù)外幣銷貨業(yè)務(wù) 【例【例5】甲公司以人民幣為記賬本位幣，為增值稅一般納稅】甲公司以人民幣為記賬本位幣，為增值稅一般納稅企業(yè)。企業(yè)。2008年年5月月 15日，向

25、國外公司出口銷售商品一批，根日，向國外公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計據(jù)銷售合同，貨款共計20000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=6.85元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元200006.85 137000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 137000（三）外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例【例6】某公司以人民幣為記賬本位幣?！磕彻疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣。2008年年5月月 18日，日，從中國銀行借入港幣從中國銀行借入港幣1500000元

26、，期限元，期限6個月，年利率個月，年利率6，當(dāng)日即期匯率為當(dāng)日即期匯率為1港幣港幣1.10元人民幣。借入的港幣暫存銀元人民幣。借入的港幣暫存銀行。行。借：銀行存款借：銀行存款港幣港幣15000001.10 1650000 貸：短期借款貸：短期借款港幣港幣 15000001.10 1650000（四）接受外幣資本投資的賬務(wù)處理（四）接受外幣資本投資的賬務(wù)處理 【例【例7】某公司以人民幣為記賬本位幣?！磕彻疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣。2008年年5月月20日，日，公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本400000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯

27、率為1美元美元=6.85元人民幣。假定投資合同元人民幣。假定投資合同約定匯率為約定匯率為1美元美元=6.82元人民幣。元人民幣。 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 4000006.85 2740000 貸：實收資本貸：實收資本 2740000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本一律采用交易日即期匯率折算企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本一律采用交易日即期匯率折算（五）外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（五）外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例【例8】，沿用【例】，沿用【例4】，假定】，假定 2008年年5月月25日乙公司以美元日乙公司以美元存款存款250000美元支付美元支付5月月13日設(shè)備進(jìn)口款，當(dāng)日即期匯率為日設(shè)備進(jìn)口

28、款，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=6.85元人民幣。元人民幣。借借:應(yīng)付賬款美元應(yīng)付賬款美元2500006. 8 1700000財務(wù)費用匯兌差額財務(wù)費用匯兌差額12500 貸貸:銀行存款美元銀行存款美元2500006.851712500【例【例9】，沿用【例】，沿用【例5】，假定】，假定 2008年年5月月28日甲公司收到日甲公司收到5月月15日出口商品款日出口商品款20000美元，存入美元戶，當(dāng)日即期匯率美元，存入美元戶，當(dāng)日即期匯率為為1美元美元=6.89元人民幣。元人民幣。借借:銀行存款美元銀行存款美元200006. 89 137800 貸貸:應(yīng)收賬款美元應(yīng)收賬款美元200006.85137

29、000財務(wù)費用匯兌差額財務(wù)費用匯兌差額800四、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理四、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理（一）外幣貨幣性項目（一）外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目，通常包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以外幣貨幣性項目，通常包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的債務(wù)。外幣金額償付的債務(wù)。(外幣賬戶）外幣賬戶） 1.處理原則：處理原則：資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日及及結(jié)算日結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于項目，該項目因當(dāng)

30、日即期匯率不同于初始入賬時初始入賬時或或前一資產(chǎn)前一資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。同時，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金期損益。同時，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。額。某外幣賬戶期末匯兌差額某外幣賬戶期末匯兌差額某外幣賬戶期末外幣余額某外幣賬戶期末外幣余額當(dāng)日即期匯率該外幣賬戶期末記當(dāng)日即期匯率該外幣賬戶期末記賬本位幣余額賬本位幣余額2.期末匯兌損益的計算期末匯兌損益的計算匯率上升，計算結(jié)果為匯率上升，計算結(jié)果為“”數(shù)：數(shù)：如為外幣資產(chǎn)賬戶，差額表示匯兌收益如為外幣資產(chǎn)賬戶，差額表示匯兌收益

31、如為外幣負(fù)債賬戶，差額表示匯兌損失如為外幣負(fù)債賬戶，差額表示匯兌損失匯率下降，計算結(jié)果為匯率下降，計算結(jié)果為“”數(shù)：數(shù)：如為外幣資產(chǎn)賬戶，差額表示匯兌損失如為外幣資產(chǎn)賬戶，差額表示匯兌損失如為外幣負(fù)債賬戶，差額表示匯兌收益如為外幣負(fù)債賬戶，差額表示匯兌收益【例【例10】，沿用【例】，沿用【例4】如至】如至2008年年5月月31日日, 乙公司尚未支乙公司尚未支付所欠進(jìn)口設(shè)備款，當(dāng)日的即期匯率為付所欠進(jìn)口設(shè)備款，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=6.83元人民幣元人民幣. 借借:財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 7500貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- 美元美元 7500 5月月31日，應(yīng)付賬款日，應(yīng)付賬款 美

32、元戶的匯兌差額美元戶的匯兌差額 2500006.83 1700000 7500（元）（元）【例【例11】，沿用【例】，沿用【例10】如至】如至2008年年6月月30日日, 乙公司尚未乙公司尚未支付所欠進(jìn)口設(shè)備款，當(dāng)日的即期匯率為支付所欠進(jìn)口設(shè)備款，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=6.82元人民元人民幣幣. 借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- 美元美元2500貸貸: 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 2500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 美元戶的匯兌差額美元戶的匯兌差額 2500006.82 1707500 2500（元）（元）【例【例12】，沿用【例】，沿用【例5】如至】如至2008年年5月月31日日,甲公司仍未收到出

33、甲公司仍未收到出口商品款口商品款,當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=6.83元人民幣元人民幣.借借:財務(wù)費用財務(wù)費用-匯兌差額匯兌差額 400 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 400應(yīng)收賬款美元戶的匯兌差額應(yīng)收賬款美元戶的匯兌差額 200006.83 137000 400（元）（元） 【例【例13】，沿用【例】，沿用【例12】如】如2008年年6月月20日日,甲公司收到上述出口甲公司收到上述出口商品款商品款,當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=6.80元人民幣元人民幣.借借:銀行存款美元銀行存款美元20000 6.80136000財務(wù)費用財務(wù)費用-匯兌差額匯兌差額 600 貸

34、貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元200006.83136600【例【例14】某股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，】某股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌對外交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌差額。差額。2008年年5月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元=6.84元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見表元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見表 項目項目外幣金額（美外幣金額（美元）元）當(dāng)日即期匯率當(dāng)日即期匯率 折算為人民幣折算為人民幣金額（元）金額（元）銀行存款銀行存款2000002000006.846.8413680001368000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款10000010

35、00006.846.84684000684000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款50000500006.846.84342000342000該公司該公司2008年年6月份發(fā)生以下外幣交易：月份發(fā)生以下外幣交易：（1）6月月1日，對外賒銷產(chǎn)品日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價件，每件單價200美元，當(dāng)日的美元，當(dāng)日的即期匯率為即期匯率為1美元美元=6.86元人民幣；元人民幣；（2）6月月5日，從銀行借入短期外幣借款日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項存入美元，款項存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為銀行，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=6.85元人民幣元人民幣（3）6月月10日，從國外進(jìn)口原材料一批，價款共計日

36、，從國外進(jìn)口原材料一批，價款共計220000美元，美元，款項尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為款項尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=6.85元人民幣元人民幣（4）6月月15日，收到日，收到6月月1日賒銷貨款日賒銷貨款200000美元，當(dāng)日的即期匯美元，當(dāng)日的即期匯率為率為1美元美元=6.83元人民幣元人民幣（5）6月月23日，收到外商投入的資本日，收到外商投入的資本150000美元，當(dāng)日的即期匯美元，當(dāng)日的即期匯率為率為1美元美元=6.84元人民幣元人民幣（6）6月月28日，以日，以40000美元償還美元償還5月份應(yīng)付賬款，當(dāng)日的即期匯月份應(yīng)付賬款，當(dāng)日的即期匯率為率為1美元美元=6.82元人民幣

37、元人民幣6月月30日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元=6.82元人民幣元人民幣假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，且公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，且公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。 要求要求（1 1）編制該公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。）編制該公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2 2）分別計算）分別計算20082008年年6 6月月3030日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3 3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。 （1）6月月1日，對外銷售產(chǎn)品日，對外銷售產(chǎn)品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元2000006.86

38、 1372000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1372000 （2）6月月5日，借入短期借款日，借入短期借款借：銀行存款借：銀行存款美元美元1800006.85 1233000 貸：短期借款貸：短期借款美元美元1800006.85 1233000（3）6月月10日，進(jìn)口原材料日，進(jìn)口原材料借：原材料借：原材料 1507000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元2200006.85 1507000（4）6月月15日，收到應(yīng)收賬款日，收到應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款美元美元2000006.83 1366000財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額6000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元2000

39、006.861372000（5）6月月23日，收到外商投入的外幣資本日，收到外商投入的外幣資本借：銀行存款借：銀行存款美元美元1500006.841026000貸：實收資本貸：實收資本 1026000（6）6月月23日，償還應(yīng)付款日，償還應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元400006.84273600貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 400006.82 272800 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額800 銀行存款（美元）的余額銀行存款（美元）的余額=200000+180000+200000690000（美元）（美元） 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額按當(dāng)日即期匯率

40、折算為人民幣金額=6900006.82=4705800（元）（元） 當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=4705800-（1368000+1233000+1366000+1026000272800）=4705800-4720200=-14400（元）（元） 匯兌損失匯兌損失6月月30日，計算各外幣賬戶匯兌差額：日，計算各外幣賬戶匯兌差額： 應(yīng)收賬款（美元）的余額應(yīng)收賬款（美元）的余額=100000+200000200000=100000（美元）（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1000006.82=682000（元）（元）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差

41、額=682000-（684000+1372000-1372000）=682000-684000=-2000（元）（元）匯兌損失匯兌損失 應(yīng)付賬款（美元）的余額應(yīng)付賬款（美元）的余額=50000+220000-40000=230000（美元）（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=2300006.82=1568600（元）（元）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=1568600-（342000+1507000-273600）=1568600-1575400 = -6800（元）（元）匯兌收益匯兌收益 短期借款（美元）余額短期借款（美元）余額=180000美元美元當(dāng)

42、期產(chǎn)生的匯兌差額當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=1800006.8212330001227600 12330005400（元）（元）匯兌收益匯兌收益應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=（144002000）（）（6800 5400）=16400122004200（元）損失（元）損失借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 6800短期借款短期借款美元美元5400 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 4200 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 14400應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 2000 外幣非貨幣性項目，是指外幣貨幣性項目以外的外幣項目。例外幣非貨幣性項目，是指外幣貨幣性項目以外的外幣項目。例如，存貨

43、，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本和如，存貨，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本和資本公積等。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，外幣非貨幣性項目資本公積等。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，外幣非貨幣性項目在資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日不產(chǎn)生匯兌差額。在資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日不產(chǎn)生匯兌差額。 （二）外幣非貨幣性項目（二）外幣非貨幣性項目1以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目在資產(chǎn)負(fù)債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其在資產(chǎn)負(fù)債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（如實收資本）記賬本位幣金額。（如實收資本）2以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存

44、貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的期末價值時，先將以外幣確定，則在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的期末價值時，先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。成本進(jìn)行比較。 甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。采用交易日即期匯率折算。2009年年10月月8日，以日，以1000歐元歐元/臺的

45、臺的價格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備價格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺（該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無臺（該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），當(dāng)日即期匯率為供應(yīng)），當(dāng)日即期匯率為1歐元歐元=9.28元人民幣。元人民幣。2009年年12月月31日，尚有日，尚有120臺設(shè)備設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供臺設(shè)備設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至應(yīng)，其在國際市場的價格已降至920歐元歐元/臺。臺。2009年年12月月31日日的即期匯率為的即期匯率為1歐元歐元=9.66元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。稅費。12月月31日甲公司對該設(shè)備應(yīng)計提的存貨跌價

46、準(zhǔn)備日甲公司對該設(shè)備應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=10001209.289201209.66=47136人民幣元人民幣元借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 47136 貸貸:存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 471363以公允價值計量的非貨幣性項目以公允價值計量的非貨幣性項目在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，匯

47、兌差額作為公允價值變動處理，公賬本位幣金額進(jìn)行比較，匯兌差額作為公允價值變動處理，公允價值變動計入所有者權(quán)益的，與之相應(yīng)的匯兌差額則計入所允價值變動計入所有者權(quán)益的，與之相應(yīng)的匯兌差額則計入所有者權(quán)益；其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，與之相應(yīng)的匯兌有者權(quán)益；其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，與之相應(yīng)的匯兌差額也一并計入當(dāng)期損益。差額也一并計入當(dāng)期損益。甲公司的記賬本位幣為人民幣甲公司的記賬本位幣為人民幣,其外幣交易采用交易日即期匯其外幣交易采用交易日即期匯率折算率折算.2009年年6月月8日日,以每股以每股4美元的價格購入乙公司美元的價格購入乙公司B股股20000股股,劃分為交易性金融資產(chǎn)核算劃分為

48、交易性金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1美元美元=6.82元元人民幣人民幣,款項已支付款項已支付.2009年年6月月30日日, 乙公司乙公司B股市價變?yōu)槊抗晒墒袃r變?yōu)槊抗?.5美元美元,當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1美元美元=6.83元人民幣元人民幣.2009年年6月月8日日,甲公司購入股票甲公司購入股票借借:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-乙公司乙公司B股股成本成本545600 貸貸:銀行存款銀行存款銀行銀行(美元美元) (4200006.82) 5456002009年年6月月30日日,上述交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按上述交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按478100元人民幣元人民幣(3.5200006.83)入賬入賬,與原

49、賬面價值與原賬面價值545600元人民幣的差額元人民幣的差額為為67500元人民幣應(yīng)直接計入公允價值變動損益元人民幣應(yīng)直接計入公允價值變動損益.這這67500元人民元人民幣的差額實際上既包含了甲公司所購乙公司幣的差額實際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價值股股票公允價值(股價股價)變動的影響變動的影響,又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響.借借:公允價值變動損益公允價值變動損益-乙公司乙公司B股股 67500 貸貸:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-乙公司乙公司B股股公允價值變動公允價值變動 675002009年年7月月24日日,甲公司將所購乙公司甲公

50、司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股股股票按當(dāng)日市價每股4.2美元全部售出美元全部售出,所得價款為所得價款為84000美元美元,按當(dāng)日匯率按當(dāng)日匯率1美元美元=6.84元人民幣折算為元人民幣折算為574560人民幣元人民幣元(4.2200006.84).與其原賬與其原賬面價值面價值478100人民幣元的差額為人民幣元的差額為96460人民幣元人民幣元,對于匯率的變對于匯率的變動和股價的變動不進(jìn)行區(qū)分動和股價的變動不進(jìn)行區(qū)分,均作為投資收益進(jìn)行處理均作為投資收益進(jìn)行處理. 借借:銀行存款銀行存款銀行銀行(美元美元) 574560 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-乙公司乙公司B股股公允價值變動公允價

51、值變動 67500 貸貸:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-乙公司乙公司B股股成本成本 545600 投資收益投資收益 96460借借:投資收益投資收益 67500 貸貸:公允價值變動損益公允價值變動損益 67500第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的含義一、外幣財務(wù)報表折算的含義外幣財務(wù)報表折算是指當(dāng)企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企外幣財務(wù)報表折算是指當(dāng)企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營的通過合并、權(quán)益法核業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營的通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表算等納入到企業(yè)的財務(wù)

52、報表中時，將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表的這一過程折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表的這一過程.二、外幣財務(wù)報表折算的一般原則二、外幣財務(wù)報表折算的一般原則 l（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配未分配利潤利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。l（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理

53、的方法確的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。l按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。三、境外經(jīng)營的處置三、境外經(jīng)營的處置 四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算 練習(xí)練習(xí)一、單項選擇題一、單項選擇題1 1、下列說法中正確的是（）。下列說法中正確的是（）。A.A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確

54、定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化B.B.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更C.C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣D.D.企業(yè)編報財務(wù)報表的貨幣可以按照人民幣以外的幣種來反映企業(yè)編報財務(wù)報表的貨幣可以按照人民幣以外的幣種來反映2 2、A A外商投資企業(yè)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，期外商投資企業(yè)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，期初即期匯率為初即期匯率為1 1美元美元6.786.78元人民幣。本期收到外商作為投資而元人民幣。本期收到外商作為投資而投入的設(shè)備一臺，投資各方確認(rèn)

55、價值為投入的設(shè)備一臺，投資各方確認(rèn)價值為4545萬美元，交易發(fā)生日萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為的即期匯率為1 1美元美元6.606.60元人民幣，另發(fā)生運雜費元人民幣，另發(fā)生運雜費4.54.5萬元人萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅民幣，進(jìn)口關(guān)稅11.2511.25萬元人民幣，安裝調(diào)試費萬元人民幣，安裝調(diào)試費6.756.75萬元人民幣，萬元人民幣，不考慮其他相關(guān)稅費，則該設(shè)備的入賬價值為（）萬元人不考慮其他相關(guān)稅費，則該設(shè)備的入賬價值為（）萬元人民幣。民幣。A.316.35A.316.35B.327.6B.327.6C.303.75C.303.75D.319.5D.319.5 A A D D3 3、下列選

56、項中，說法錯誤的是（）。、下列選項中，說法錯誤的是（）。A.A.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣變更后的記賬本位幣B.B.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率

57、折算C.C.外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額不產(chǎn)生外幣資本折算差額D.D.外幣兌換業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生匯兌損益外幣兌換業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生匯兌損益4 4、以從事外匯經(jīng)營的銀行等金融機(jī)構(gòu)角度看，買入?yún)R率是指（以從事外匯經(jīng)營的銀行等金融機(jī)構(gòu)角度看，買入?yún)R率是指（）。）。A.A.企業(yè)從銀行買入外匯時使用的匯率企業(yè)從銀行買入外匯時使用的匯率B.B.企業(yè)向銀行賣出外匯時使用的匯率企業(yè)向銀行賣出外匯時使用的匯率C.C.銀行向企業(yè)賣出外匯時使用的匯率銀行向企業(yè)賣出外匯時使用的匯率D.D.中國人民銀行對外公布的市場匯率中國人民銀行對

58、外公布的市場匯率 D D B B5、M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。折算，按月計算匯兌損益。1月月10日銷售價款為日銷售價款為40萬美元的產(chǎn)萬美元的產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的即期匯率為品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元6.80元人民元人民幣。幣。1月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元6.87元人民幣。元人民幣。2月月28日的日的即期匯率為即期匯率為1美元美元6.84元人民幣，貨款將于元人民幣，貨款將于3月月3日收回。該日收回。該外幣債權(quán)在外幣債權(quán)在2月份發(fā)生的匯兌收益為（）

59、萬元人民幣。月份發(fā)生的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.0.30 B.0.20 C.1.2 D.1.26、國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。、國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年年12月月5日以每股日以每股6港元的價格購入乙公司的港元的價格購入乙公司的H股股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1港元港元1.1元人民幣，款項已支付。元人民幣，款項已支付。2010年年12月月31日，當(dāng)月購入的乙公司日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗晒傻氖袃r變?yōu)槊抗?.5港元，當(dāng)日匯率港元，當(dāng)日匯率為為1港元港元1.05元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司元人民幣。

60、假定不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司2010年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）元人民日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）元人民幣。幣。A.2 250 B.0 C.1 000 D.1 000 D D A A7 7、甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，、甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。按月結(jié)算匯兌損益。20102010年年 3 3 月月 2020日，該公司自銀行購入日，該公司自銀行購入140140萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為 1 1 美元美元6.85 6.85 元人民元人民幣，當(dāng)日市場匯率為幣，當(dāng)日市場