籌資與投資循環(huán)審計案例ppt課件

1、案例案例 華興公司負華興公司負債融資審計案例債融資審計案例 會計會計08-9班班 曹博曹博 200836331；.案例案例 華興公司負債融資審華興公司負債融資審計案例計案例w 案例的學(xué)習重點案例的學(xué)習重點 掌握銀行借款合同和銀行借款利息的審掌握銀行借款合同和銀行借款利息的審計內(nèi)容和過程。計內(nèi)容和過程。2；.一、預(yù)備知識一、預(yù)備知識（一）借款費用資本化的會計處理（一）借款費用資本化的會計處理專門借款專門借款非專門借款非專門借款 企業(yè)籌建期間企業(yè)籌建期間 生產(chǎn)期間生產(chǎn)期間3；.（二）債券溢、折價攤銷的會計處理（二）債券溢、折價攤銷的會計處理w 債券存續(xù)期間分期攤銷債券存續(xù)期間分期攤銷w 攤銷方法可

2、以采用實際利率法，也可以攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。采用直線法。w 帳務(wù)處理帳務(wù)處理“在建工程在建工程”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”4；.二、案例介紹二、案例介紹（一）案例背景（一）案例背景1.1.審計人審計人w 立新會計師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為立新會計師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。2.2.被審計人被審計人w 華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所

3、需原材料和設(shè)備售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進出口國際貿(mào)易等。的銷售及進出口國際貿(mào)易等。5；.（二）案例內(nèi)容（二）案例內(nèi)容1 1、負債融資的、負債融資的控制測試控制測試2 2、負債融資的實質(zhì)性測試、負債融資的實質(zhì)性測試（1 1）借款明細表）借款明細表（2 2）函證有關(guān)銀行，核實借款的實有額）函證有關(guān)銀行，核實借款的實有額（3 3）審查借款的使用情況）審查借款的使用情況發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)不符合借款合同不符合借款合同的的規(guī)定規(guī)定（4 4）審查財務(wù)費用）審查財務(wù)費用發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)列支不合法列支不合法（5 5）審查債券溢價的會計處理）審查債券溢價的會計處理未按規(guī)定攤銷未按規(guī)定攤銷6；.內(nèi)內(nèi)部部控控制

4、制調(diào)調(diào)查查表表 被被審審計計單單位位：華華興興限限公公司司 審審計計人人員員：王王軍軍 索索引引號號：H H1 1- -1 1 調(diào)調(diào)查查項項目目：負負債債融融資資 被被調(diào)調(diào)查查人人：某某某某 調(diào)調(diào)查查日日期期：2 20 00 02 2 年年2 2 月月1 16 6 日日 調(diào)調(diào) 查查 結(jié)結(jié) 果果 否否 調(diào)調(diào) 查查 問問 題題 是是 較較輕輕 較較重重 不不適適用用 備備注注 1 1. .是是否否編編制制借借款款計計劃劃？ 2 2. .借借款款申申請請是是否否經(jīng)經(jīng)有有關(guān)關(guān)人人員員批批準準？ 3 3. .是是否否簽簽訂訂借借款款合合同同？ 4 4. .是是否否對對借借款款的的批批準準人人、經(jīng)經(jīng)辦辦人

5、人、會會計計記記錄錄人人進進行行分分工工控控制制？ 5 5. .是是否否按按計計劃劃使使用用借借款款？ 6 6. .企企業(yè)業(yè)債債券券發(fā)發(fā)行行是是否否經(jīng)經(jīng)過過批批準準？ 7 7. .企企業(yè)業(yè)債債券券是是否否指指定定專專人人保保管管？ 8 8. .企企業(yè)業(yè)債債券券的的發(fā)發(fā)行行是是否否簽簽訂訂債債券券契契約約？ 9 9. .入入賬賬是是否否在在取取得得并并審審核核各各種種必必要要的的憑憑證證以以后后進進行行的的？ 1 10 0. .統(tǒng)統(tǒng)馭馭賬賬戶戶和和明明細細賬賬的的設(shè)設(shè)置置是是否否健健全全？ 7；.優(yōu)：優(yōu)：不相容職務(wù)分離；不相容職務(wù)分離； 審核有關(guān)憑證后入賬；審核有關(guān)憑證后入賬； 總賬、明細賬設(shè)置

6、健全?？傎~、明細賬設(shè)置健全。劣（問題）劣（問題）: :未按計劃使用借款；未按計劃使用借款；違反借款契約違反借款契約虛設(shè)技改項目，從銀行套虛設(shè)技改項目，從銀行套取現(xiàn)金用于投資。取現(xiàn)金用于投資。8；. 銀行借款利息審計工作底稿銀行借款利息審計工作底稿被審計單位：華興公司被審計單位：華興公司 編制人及日期：王軍編制人及日期：王軍 2002.2.16 2002.2.16 索引號：索引號：H9-1H9-1審計項目：財務(wù)費用審計項目：財務(wù)費用 復(fù)核人及日期：王英復(fù)核人及日期：王英 2002.3.1 2002.3.1 頁次：頁次：22 22 會計期間：會計期間：20012001年度年度審審計計說說明明及及調(diào)

7、調(diào)整整分分錄錄經(jīng)審查，經(jīng)審查，20012001年年1212月月3131日的第日的第90 90 號憑證分錄為：借號憑證分錄為：借記記“財務(wù)費用財務(wù)費用”300 000300 000元，貸記元，貸記“長期借款長期借款”300 000300 000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對，元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前該項工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入應(yīng)記入“在建工程在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：。華興公司應(yīng)做

8、如下調(diào)整：借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 300 000 300 000審計結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認。審計結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認。9；.調(diào)閱調(diào)閱78#78#記賬憑證記賬憑證借：銀行存款借：銀行存款 340000 340000 貸：短期借款貸：短期借款生產(chǎn)借款生產(chǎn)借款 340000 340000附：附：“入賬通知入賬通知”、“借款合同借款合同”復(fù)印件復(fù)印件短期借款短期借款生產(chǎn)借款生產(chǎn)借款分析分析其他應(yīng)收款占用比重過大，可能有非法其他應(yīng)收款占用比重過大，可能有非法使用或占用借款行為使用或占用借款行為審查審查審閱銀行存款日記賬（摘

9、要審閱銀行存款日記賬（摘要“匯給某公司貨款匯給某公司貨款”）206#206#憑憑證證借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 330000 330000 貸：銀行存款貸：銀行存款 330000 33000010；.結(jié)論：占用短期借款為職工自行車和彩電款結(jié)論：占用短期借款為職工自行車和彩電款不不按借款用途使用借款，同時增加了財務(wù)費用。按借款用途使用借款，同時增加了財務(wù)費用。長期借款長期借款技術(shù)改造借款技術(shù)改造借款分析分析“在建工程在建工程”無相應(yīng)支出，懷疑挪用借無相應(yīng)支出，懷疑挪用借款款會計報表反映會計報表反映“長期投資長期投資”增加增加9090萬萬元元審查審查結(jié)論：公司虛設(shè)技改項目，從銀行套取現(xiàn)金進行投結(jié)

10、論：公司虛設(shè)技改項目，從銀行套取現(xiàn)金進行投資資違反借款契約規(guī)定違反借款契約規(guī)定11；.w 該公司于該公司于20012001年年1 1月月1 1日以日以120120萬元的價格萬元的價格發(fā)行面值為發(fā)行面值為100100萬元的五年期債券，票面萬元的五年期債券，票面利率為利率為12%12%。w 公司公司20012001年年1212月月3030日的第日的第97#97#憑證憑證 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 120000 120000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 120000 120000 其摘要為其摘要為“計提應(yīng)付債券的利息費用計提應(yīng)付債券的利息費用”12；.w該筆業(yè)務(wù)的正確的會計分錄為：該筆

11、業(yè)務(wù)的正確的會計分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 80000 80000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券溢價債券溢價 40000 40000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 120000 120000審計調(diào)整審計調(diào)整借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券溢價債券溢價 40000 40000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 40000 4000013；.三、案例分析三、案例分析（一）負債融資審計依據(jù)（一）負債融資審計依據(jù)w 中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法w 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度w 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則借款費用借款費用w 中華人民共和國商業(yè)銀行法中華人民共和國商業(yè)銀行法w 中華人民共和國借款合

12、同條例中華人民共和國借款合同條例14；.（二）負債籌資主要錯弊情形（二）負債籌資主要錯弊情形1.1.長期借款利息長期借款利息w 將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財務(wù)費用，以降低在建工程成本，增大財務(wù)費用，入財務(wù)費用，以降低在建工程成本，增大財務(wù)費用，減少當期利潤；減少當期利潤；w 將應(yīng)記入財務(wù)費用的利息錯誤地記入所購建固定資將應(yīng)記入財務(wù)費用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財務(wù)費用，產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財務(wù)費用，增加當期利潤。增加當期利潤。2.2.債券溢價或折價不攤銷，影響當期損益?zhèn)鐑r或折價不攤銷，影響當期損益和應(yīng)付債券的準確性。和應(yīng)付債券的準確性