第04章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

1、logo1第四章第四章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l(1) 熟悉營(yíng)業(yè)稅的納稅人和納稅范圍。熟悉營(yíng)業(yè)稅的納稅人和納稅范圍。l(2) 熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠和特殊經(jīng)營(yíng)行熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠和特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理。為的稅務(wù)處理。l(3) 掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理。掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理。33思考問(wèn)題思考問(wèn)題提問(wèn)：增值稅的征稅范圍主要 包括哪幾個(gè)方面？明確： 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物 在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) 報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物44交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等提供的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)征收增值稅嗎？ 新課導(dǎo)入新課導(dǎo)入5第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅概述一、

2、營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或或銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的所取得的營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。勞務(wù)稅。6多選題：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中多選題：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。a a、銷售房地產(chǎn)、銷售房地產(chǎn)b b、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)c c、以房產(chǎn)投資入股、以房產(chǎn)投資入股d d、以土地使用權(quán)投資入股、以土地使用權(quán)投資入股答案答案：ab7 單選題：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，

3、下列單選題：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，各項(xiàng)中，不屬于不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是（營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是（ ）a a建筑安裝業(yè)建筑安裝業(yè) b b交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)c c郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) d d加工、修理修配業(yè)加工、修理修配業(yè)答案：答案：d d8一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。稅人。 【單選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)【單選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目目不屬于不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（營(yíng)

4、業(yè)稅征收范圍的是（ ）。）。a a境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)b b組織游客跨省旅游組織游客跨省旅游c c出租境內(nèi)房地產(chǎn)出租境內(nèi)房地產(chǎn)d d境外企業(yè)將的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用境外企業(yè)將的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用答案：答案：a a9第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人委托金融委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款貸款 受托發(fā)受托發(fā)放貸款放貸款的金融的金融機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)為為扣繳義扣繳義務(wù)人務(wù)人 建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包行分包或者轉(zhuǎn)包 總承包人總承包人為為扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人人 境外單位或者個(gè)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)稅行為而在

5、境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)未設(shè)機(jī)構(gòu) 以以代理人代理人為扣繳義務(wù)為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理人的，以人，沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣為扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人 10第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述單位或者個(gè)人單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，進(jìn)行演出，由他人售票由他人售票 以以售票者售票者為扣繳義務(wù)人，為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)濟(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出經(jīng)濟(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者售票者為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以以初保人初保人為為扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)權(quán)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指保

6、險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。 11第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供除加工、修理、修配以外的所有應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù) 在我國(guó)境內(nèi)提在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為動(dòng)產(chǎn)的行為 12第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán) 內(nèi)容 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作

7、權(quán)、商譽(yù)等 13第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述第一節(jié)、營(yíng)業(yè)稅概述3、銷售不動(dòng)產(chǎn) 有償銷售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán) 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)， 以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人 ，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，但以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不征營(yíng)業(yè)稅14確定應(yīng)稅行為的適用稅率確定應(yīng)稅行為的適用稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)郵政通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)5-20%金融保險(xiǎn)業(yè)5%服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)稅稅目目稅稅率率表表15應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率營(yíng)業(yè)額如營(yíng)業(yè)額如何確定？何確定？稅率是多少？稅率是多少？計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額16第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 基本公式：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅基本公式：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 = =

8、營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率（一）、一般業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（按營(yíng)業(yè)額的全額計(jì)算）（一）、一般業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（按營(yíng)業(yè)額的全額計(jì)算） 例例1 1：某郵局本月份取得報(bào)：某郵局本月份取得報(bào)刊發(fā)行收入刊發(fā)行收入146,000146,000元，傳遞元，傳遞函件收入函件收入29,80029,800元，郵政儲(chǔ)蓄元，郵政儲(chǔ)蓄收入收入88008800元，郵政收入元，郵政收入45004500元，元，銷售各類郵務(wù)物品收入銷售各類郵務(wù)物品收入38003800元，元，電信業(yè)務(wù)收入電信業(yè)務(wù)收入135,000135,000元。計(jì)元。計(jì)算該郵政局本月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅算該郵政局本月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

9、= = (146,000+29,800+8,800+4(146,000+29,800+8,800+4500+3800+135,000)x3500+3800+135,000)x3 = 327,900 x3= 327,900 x3 = 9837(= 9837(元元) )17第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 例例2 2、某公園本月份取得門(mén)票收入、某公園本月份取得門(mén)票收入48404840元，游藝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入共元，游藝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入共96809680元，元，假定兩項(xiàng)收入能夠分別核算，計(jì)算該假定兩項(xiàng)收入能夠分別核算，計(jì)算該公園門(mén)票收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。公園門(mén)票收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=4

10、840 x3=4840 x3= 145.2(= 145.2(元元) )應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=9680 x 20=9680 x 20= 1936(= 1936(元元) ) 例例3 3：承上：承上例，假定兩項(xiàng)例，假定兩項(xiàng)收入不能分別收入不能分別核算，該地區(qū)核算，該地區(qū)規(guī)定娛樂(lè)業(yè)營(yíng)規(guī)定娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為業(yè)稅稅率為2020。計(jì)算該公。計(jì)算該公園本月應(yīng)納的園本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)業(yè)稅額。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(4840+9680) x 20=(4840+9680) x 20=2904(=2904(元元) ) 18第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 例例4 4：某機(jī)械設(shè)備公司從：某機(jī)械設(shè)備公

11、司從事設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，當(dāng)期出租事設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，當(dāng)期出租3 3臺(tái)設(shè)備，月租金臺(tái)設(shè)備，月租金1.51.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，另為某企業(yè)以融資租賃方式另為某企業(yè)以融資租賃方式( (未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)) ) 租入租入1 1臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款8080萬(wàn)元，萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)0.70.7萬(wàn)元，貸款利息萬(wàn)元，貸款利息6060萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司兩萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司兩筆租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。筆租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。(1)(1)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=1.5+80+0.7+60 =1.5+80+0.7+60 =142.2(=142.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) (2) (2)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 = 1

12、42.2 x 5= 142.2 x 5 =7.11(萬(wàn)元萬(wàn)元)19第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 例例5 5：某企業(yè)：某企業(yè)19991999年年1010月份購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利月份購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，成本為技術(shù)，成本為8080萬(wàn)元，萬(wàn)元，有效使用年限為有效使用年限為5 5年，年，20002000年年1010月，經(jīng)研究月，經(jīng)研究決定，將其出售，取決定，將其出售，取得收入得收入7070萬(wàn)元。計(jì)算萬(wàn)元。計(jì)算轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。納的營(yíng)業(yè)稅額。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=700,000 x5=700,000 x5 = 35,000(= 35,000(元元) )20第二節(jié)第二節(jié)

13、 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算( (二二) )、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 基本公式：應(yīng)納稅額基本公式：應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格x x適用稅率適用稅率(p97)(p97) 例例7 7、某單位將自有的一座樓、某單位將自有的一座樓房售出，由于沒(méi)有同類不動(dòng)產(chǎn)的平房售出，由于沒(méi)有同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其銷售均價(jià)格，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其銷售價(jià)格偏低價(jià)格偏低( (該單位以該單位以1,100,0001,100,000元元售出售出) )，為其核定了計(jì)稅價(jià)格，該，為其核定了計(jì)稅價(jià)格，該樓房的工程成本為樓房的工程成本為1,000,0001,000,000元，元，該單位所在省規(guī)定

14、其成本利潤(rùn)率為該單位所在省規(guī)定其成本利潤(rùn)率為2020，試計(jì)算該樓房的計(jì)稅價(jià)格和，試計(jì)算該樓房的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=1,000,000=1,000,000 （1+20%1+20%）（1-5%1-5%） = 1,263,157.9= 1,263,157.9（元）（元）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額 =1,263,157.9 x 5=1,263,157.9 x 5 = 63,157.9(= 63,157.9(元元) )21第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算( (三三) )、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅 基本公式：應(yīng)納稅額基本公式：應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)收入差

15、額營(yíng)業(yè)收入差額x x適用稅率適用稅率 例例8 8、某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司、某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)收取全程運(yùn)費(fèi)160160萬(wàn)元，貨萬(wàn)元，貨物到達(dá)該國(guó)境內(nèi)后，改由該物到達(dá)該國(guó)境內(nèi)后，改由該國(guó)鐵路運(yùn)輸國(guó)鐵路運(yùn)輸段至目的地，段至目的地，支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)1616萬(wàn)元，萬(wàn)元，計(jì)算該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司應(yīng)納的計(jì)算該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)業(yè)稅額。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =160-16=160-16 =144( =144(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =144 x 3=144 x 3 =4.32(=4.32(萬(wàn)元萬(wàn)元) )22第二節(jié)第二節(jié)

16、 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算例例9 9：某銀：某銀行本季度取得貸行本季度取得貸款利息收入款利息收入52,50052,500元，元，另取得轉(zhuǎn)貸利息收入另取得轉(zhuǎn)貸利息收入15,40015,400元，支付轉(zhuǎn)貸資元，支付轉(zhuǎn)貸資金利息金利息14,00014,000元。元。計(jì)算該行本季度應(yīng)計(jì)算該行本季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。納營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=52,500 x 5=52,500 x 5 +(15,400-14,000) x 5 =4312(=4312(元元) )23第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 例例1010：a a建安公司承包一項(xiàng)建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為工程，工程總造價(jià)為35003

17、500萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中將其中將10001000萬(wàn)元土建工程分包萬(wàn)元土建工程分包給給b b施工企業(yè)。由于市場(chǎng)原材料施工企業(yè)。由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給建設(shè)單位付給a a公司材料差價(jià)款公司材料差價(jià)款500500萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。a a公司又將其中的材料差價(jià)款公司又將其中的材料差價(jià)款100100萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)5050萬(wàn)元付萬(wàn)元付給給b b企業(yè)。計(jì)算企業(yè)。計(jì)算a a公司應(yīng)繳的營(yíng)公司應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅額和代扣代繳業(yè)稅額和代扣代繳b b企業(yè)營(yíng)業(yè)稅企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額。額。 (1)a(1)a公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)公司應(yīng)納

18、營(yíng)業(yè)稅稅=(3500-=(3500-1000)+(500-l00)1000)+(500-l00)十十(100-50)x3(100-50)x3 =88.5(=88.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) )(2)a(2)a公司應(yīng)代扣代繳公司應(yīng)代扣代繳b b企業(yè)營(yíng)業(yè)稅企業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(1000+100+50)x3=(1000+100+50)x3 34.5(34.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) )24第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 例例1111：某旅行社某月組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，取得旅游收入：某旅行社某月組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，取得旅游收入460,000460,000元，其中為旅游者支付就餐費(fèi)元，其中為旅游者支付就餐費(fèi)71,00071,

19、000元，住宿費(fèi)元，住宿費(fèi)104,000104,000元，元，交通費(fèi)交通費(fèi)55,00055,000元，門(mén)票費(fèi)元，門(mén)票費(fèi)30,00030,000元。另組織一旅游團(tuán)去國(guó)外旅游，收元。另組織一旅游團(tuán)去國(guó)外旅游，收取旅游費(fèi)取旅游費(fèi)600,000600,000元，在境內(nèi)替旅游者支付各項(xiàng)費(fèi)用元，在境內(nèi)替旅游者支付各項(xiàng)費(fèi)用125,000125,000元，在境元，在境外改由其他旅游公司接團(tuán)，付給該旅游公司外改由其他旅游公司接團(tuán)，付給該旅游公司285,000285,000元。計(jì)算該旅行元。計(jì)算該旅行社和國(guó)外的旅游公司各應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。社和國(guó)外的旅游公司各應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 (1)(1)國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅國(guó)內(nèi)旅游業(yè)

20、務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =(460,000-71,000-104,000-55,000-30,000)x5=(460,000-71,000-104,000-55,000-30,000)x5 =10,000(=10,000(元元) ) (2) (2)國(guó)外旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅國(guó)外旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =(600,000-125,000-285,000) x 5=(600,000-125,000-285,000) x 5=9500(=9500(元元) ) (3) (3)該旅行社共計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅該旅行社共計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10,000+9500=19,500(=10,000+9500=19,500(元元) ) (4) (

21、4)國(guó)外旅游公司不在我國(guó)交納營(yíng)業(yè)稅國(guó)外旅游公司不在我國(guó)交納營(yíng)業(yè)稅 25第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅按規(guī)定計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅銀行存款銀行存款交納稅金交納稅金一、賬戶的設(shè)置一、賬戶的設(shè)置26第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào)第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào)二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理 例例1 1、a a運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)月取得營(yíng)業(yè)收入運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)月取得營(yíng)業(yè)收入200,000200,000元，其元，其中中150,000150,000元為客運(yùn)收入，元為客運(yùn)收入，5000050000元為貨運(yùn)收入。元為貨運(yùn)收入。當(dāng)月應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅當(dāng)月

22、應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=200,000=200,0003%=60003%=6000（元）（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600027第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào) 例例2 2、b b建筑公司某月承包工建筑公司某月承包工程取得勞務(wù)收入程取得勞務(wù)收入1,500,0001,500,000元，元，另外部分材料由發(fā)包方提供，另外部分材料由發(fā)包方提供，價(jià)值為價(jià)值為100,000100,000元，未計(jì)入承包元，未計(jì)入承包總額。當(dāng)月還取得機(jī)械收入總額。當(dāng)月還取得機(jī)械收入15,00015,000元。元。當(dāng)月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅當(dāng)月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =

23、（1500 000+100 000+15 000）3% =48450（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 1,515,000 貸：主營(yíng)業(yè)收入貸：主營(yíng)業(yè)收入 1500,000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 15,000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 48,000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 450 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 48,4501、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：2、計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：、計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：3、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 48,450 貸：銀行存款貸：銀行存款 48,45028第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅

24、的核算與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào) 例例3 3、c c企業(yè)因調(diào)整生產(chǎn)方向，將其原有房屋、建筑物及其地企業(yè)因調(diào)整生產(chǎn)方向，將其原有房屋、建筑物及其地上附著物轉(zhuǎn)讓，作價(jià)上附著物轉(zhuǎn)讓，作價(jià)750750萬(wàn)元，該不動(dòng)產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元，該不動(dòng)產(chǎn)的賬面價(jià)值為20002000萬(wàn)元，萬(wàn)元，已提折舊已提折舊13001300萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅該企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=7,500,0005%=375000(元）元）將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理時(shí)：將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 13 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20

25、 000 000收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 7 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7 500 000發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 375 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 375 00029第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào) 結(jié)轉(zhuǎn)清理收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 115 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 115 000 例例4 4、d d企業(yè)兩年前企業(yè)兩年前購(gòu)入一項(xiàng)專

26、利，成本為購(gòu)入一項(xiàng)專利，成本為7070萬(wàn)元，法定有效期為萬(wàn)元，法定有效期為1010年，現(xiàn)將其所有權(quán)轉(zhuǎn)年，現(xiàn)將其所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一單位，雙方協(xié)讓給另一單位，雙方協(xié)商作價(jià)商作價(jià)6262萬(wàn)元。萬(wàn)元。1、取得該項(xiàng)專利時(shí)：、取得該項(xiàng)專利時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 700 0002、每年攤銷時(shí)：、每年攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷 70 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 70 000兩年累計(jì)攤銷額為：兩年累計(jì)攤銷額為：70 0002=140 000（元）（元）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=620 0005%

27、 =31 000（元）（元）結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)成本為：結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)成本為：700 000-140 000=560 000（元）（元）結(jié)轉(zhuǎn)清理收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 115 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 115 00030第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào) 3、銷售專利時(shí)：、銷售專利時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 620 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 140 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 700 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 31 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 29 000 4、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅 時(shí)：時(shí)：借：應(yīng)交稅

28、金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 31 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 00031第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的核算與申報(bào) 例例5 5、c c公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一公司使用，使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一公司使用，取得使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入取得使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。不考慮其他稅費(fèi)。1、取得收入時(shí)：、取得收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000計(jì)算其應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：計(jì)算其應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：100 0005%=5 000（元）（元）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 5 000 貸：應(yīng)交稅金貸

29、：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 00032 1自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅；自建銷售的則按建自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅；自建銷售的則按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為各征一道營(yíng)業(yè)稅。筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為各征一道營(yíng)業(yè)稅。 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=3 00050%(1+20%)(1-3%)3%=55.67(萬(wàn)元萬(wàn)元) 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=2 4005%=120(萬(wàn)元萬(wàn)元) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=55.67+120=175.67(萬(wàn)元萬(wàn)元)33 2貨運(yùn)收入、裝卸收入按貨運(yùn)收入、裝卸收入按“運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；代政府稅目征收營(yíng)業(yè)稅；代政府收取的公路建設(shè)基金不征稅；貨物堆存收入、汽車(chē)租

30、賃租金收收取的公路建設(shè)基金不征稅；貨物堆存收入、汽車(chē)租賃租金收入按入按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=(505 000-5000-200 000+60 000)3%+(15 000+30 000)5%=10 800+2 250=13 050(元元) (1) 取得運(yùn)費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。取得運(yùn)費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款借：銀行存款505 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸收入運(yùn)輸收入500 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款代收公路建設(shè)基金代收公路建設(shè)基金5 000 (2) 支付其他貨運(yùn)公司聯(lián)運(yùn)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。支付其他

31、貨運(yùn)公司聯(lián)運(yùn)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸收入運(yùn)輸收入200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款200 000 (3) 倉(cāng)儲(chǔ)收入、租賃貨車(chē)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。倉(cāng)儲(chǔ)收入、租賃貨車(chē)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款借：銀行存款45 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入倉(cāng)儲(chǔ)收入倉(cāng)儲(chǔ)收入15 000 租賃收入租賃收入30 000 (4) 計(jì)算應(yīng)繳納的稅費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。計(jì)算應(yīng)繳納的稅費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10 800 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅13 05034 3甲建筑安裝工程

32、公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅甲建筑安裝工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(1 000-100)3%=27(萬(wàn)元萬(wàn)元) 代扣代繳乙安裝公司營(yíng)業(yè)稅代扣代繳乙安裝公司營(yíng)業(yè)稅=1003%=3(萬(wàn)元萬(wàn)元) (1) 取得第一期收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。取得第一期收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款借：銀行存款10 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000 (2) 支付乙安裝公司承包款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。支付乙安裝公司承包款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款970 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30 000 (3) 計(jì)提甲建筑工程公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)分錄如下。計(jì)提甲建筑工程公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加270 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 270 00035 4根據(jù)稅法規(guī)定，本單位工作人員的工資費(fèi)用不得在收根據(jù)稅法規(guī)定，本單位工作人員的工資費(fèi)用不得在收入中扣除。入中扣除。 當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額=(60-18-10-5-4)5%=1.15(萬(wàn)元萬(wàn)元) (1) 取得收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。取得收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款借：銀行存款600 000 貸