《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》高職財經(jīng)類專業(yè)全套教學(xué)課件

全套可編輯PPT課件共分為五章：會計法律制度、結(jié)算法律制度、稅收法律制度、財政法律制度和會計職業(yè)道德。第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會計核算第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員第二節(jié)會計工作管理體制第四節(jié)會計監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會計核算第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員第二節(jié)會計工作管理體制第四節(jié)會計監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會計法律制度的概念是一種以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專用的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。為了保證會計工作的有序進行，國家通過制定一系列會計法律制度，來調(diào)整和規(guī)范各種會計關(guān)系。是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中，以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。會計關(guān)系會計的基本職能會計活動會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱，通常簡稱會計法規(guī)。會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。二、會計法律制度的構(gòu)成現(xiàn)階段，我國基本形成了以《會計法》為主體的比較完整的會計法律體系。主要包括四個層次，即會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)。

會計法律1會計法律是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。我國《會計法》：是會計法律制度中層次最高、效力最高的法律規(guī)范；是會計機構(gòu)、會計人員開展會計工作，進行會計核算，實施會計監(jiān)督的基本依據(jù)；是各級會計工作管理部門進行會計管理和監(jiān)督的基本依據(jù)。只能由具有國家立法權(quán)的全國人民代表大會常務(wù)委員會制定，其他機關(guān)無權(quán)制定或修改。其所規(guī)定的是會計工作中重要的、帶有根本性的事項。是制定會計行政法規(guī)、會計規(guī)章、地方性會計法規(guī)、會計規(guī)范性文件的依據(jù)。會計法律的特點

會計行政法規(guī)2會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范，其制定依據(jù)是《會計法》。1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布并于2011年1月8日修訂的《總會計師條例》。例如會計部門規(guī)章3會計部門規(guī)章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。財政部發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》《會計從業(yè)資格管理辦法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等都屬于會計部門規(guī)章。例如地方性會計法規(guī)4地方性會計法規(guī)是指由各省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件?！渡钲诮?jīng)濟特區(qū)注冊會計師管理條例》《浙江省會計工作管理辦法》等。例如【例題1-1】我國會計法律制度分為會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章、地方性會計法規(guī)和會計規(guī)范性文件等層次。下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的是（）。A．《中華人民共和國會計法》B．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》C．《會計檔案管理辦法》D．《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師管理條例》B第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會計核算第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員第二節(jié)會計工作管理體制第四節(jié)會計監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會計工作的行政管理會計工作行政管理體制1我國會計工作實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的體制。根據(jù)《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。對會計工作的管理，除了發(fā)揮財政部門的作用外，還要發(fā)揮業(yè)務(wù)主管部門、政府其他管理部門的作用。《會計法》規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！边@一規(guī)定體現(xiàn)了財政部門與其他政府管理部門在管理會計事務(wù)中的相互協(xié)作和配合的關(guān)系。會計工作行政管理內(nèi)容2①②③制定國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度；會計市場管理；會計專業(yè)人才評價；④會計監(jiān)督檢查。二、會計工作的自律管理中國注冊會計師協(xié)會1中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《社會團體登記管理條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團體法人，是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組織。注冊會計師協(xié)會依法取得社會團體法人資格，是注冊會計師的行業(yè)組織，是注冊會計師行業(yè)的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會最高權(quán)力機構(gòu)為全國會員代表大會，全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會。理事會選舉產(chǎn)生會長、副會長、常務(wù)理事會，理事會設(shè)若干專門委員會和專業(yè)委員會。常務(wù)理事會在理事會閉會期間行使理事會職權(quán)。協(xié)會下設(shè)秘書處，為其常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)。宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設(shè)為主線，服務(wù)本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實施注冊會計師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護社會公眾利益和會員合法權(quán)益，促進行業(yè)健康發(fā)展。本會依法接受財政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。主要職責(zé)：①審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；②擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；③組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；④制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；⑤組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；⑥組織和推動會員培訓(xùn)工作；⑦組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；⑧開展注冊會計師行業(yè)宣傳；⑨協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權(quán)益；⑩代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。中國會計學(xué)會2中國會計學(xué)會創(chuàng)建于1980年，是財政部所屬由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會計理論界、實務(wù)界會計工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。是聯(lián)系政府機構(gòu)、工商界和學(xué)術(shù)界的橋梁和紐帶，是會計精英就財務(wù)會計改革與實踐進行交流的高層次平臺。中國會計學(xué)會單位會員涵蓋全國各省級會計管理機構(gòu)、國有大中型企業(yè)、大專院校等，個人會員多在各自領(lǐng)域擔(dān)任重要職務(wù)。中國會計學(xué)會的業(yè)務(wù)范圍包括：組織協(xié)調(diào)全國會計科研力量，開展會計理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進科研成果的推廣和運用。總結(jié)我國會計工作和會計教育經(jīng)驗。研究和推動會計專業(yè)的教育改革。編輯出版會計刊物、專著、資料。發(fā)揮學(xué)會的智力優(yōu)勢，開展多層次、多形式的智力服務(wù)工作，包括組織開展中高級會計人員培養(yǎng)、會計培訓(xùn)和會計咨詢與服務(wù)等。開展會計領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)交流與合作。發(fā)揮學(xué)會聯(lián)系政府與會員的橋梁和紐帶作用，接受政府和其他單位委托，組織開展有關(guān)工作。其他符合學(xué)會宗旨的業(yè)務(wù)活動。中國總會計師協(xié)會3中國總會計師協(xié)會成立于1990年，是經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團組織，是總會計師行業(yè)的全國性自律組織。主要為各省、市、自治區(qū)，計劃單列市總會計師協(xié)會，中央企、事業(yè)單位，國有大中型企業(yè)以及具有一定規(guī)模的民營企業(yè)等。單位會員主要是企業(yè)、行政事業(yè)單位的總會計師，包括首席財務(wù)官、管理合伙人、財務(wù)主管、財務(wù)總監(jiān)等，以及在企業(yè)、行政事業(yè)單位和民間非營利組織履行總會計師職責(zé)的會計師等。個人會員組織開展總會計師、履行總會計師職責(zé)的會計師及高級財會人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育；組織開展會計人員崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育；組織開展總會計師任職資格認(rèn)證和總會計師后備人員的職業(yè)資質(zhì)培訓(xùn)認(rèn)證工作；依法主辦本會的刊物和網(wǎng)站，開展行業(yè)宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；組織會計理論研究和開展專題調(diào)研，提供政策建議；組織會計信息交流，開展業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)；代表我國總會計師行業(yè)開展對外交流和國際交往活動；接受財政部和有關(guān)部門授權(quán)和委托，組織開展有關(guān)工作等。協(xié)會的主要職責(zé)三、單位內(nèi)部的會計工作管理單位負責(zé)人的職責(zé)1《會計法》第4條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！边@一規(guī)定明確了單位負責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體。單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。對于有法人資格的單位單位負責(zé)人就是單位的法定代表人，即依法代表法人單位行使職權(quán)的負責(zé)人，如國有企業(yè)廠長、公司制企業(yè)的董事長、國家機關(guān)的最高行政官員。單位負責(zé)人就是依法代表非法人單位行使職權(quán)的負責(zé)人，如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人等。對于非法人單位單位負責(zé)人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人，而不是指具體經(jīng)營管理事務(wù)的負責(zé)人。單位負責(zé)人主要包括以下兩類人員：會計機構(gòu)的設(shè)置2《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員并指定會計主管人員；沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托批準(zhǔn)設(shè)立的從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。一個單位是否需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于以下幾個方面的因素：

經(jīng)營管理的要求。3

單位規(guī)模的大小；1

經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；2根據(jù)上述要求，一般來說，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以便及時組織辦理單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支核算，實行有效的會計監(jiān)督。會計人員的選拔任用3從事會計工作的人員擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷擔(dān)任總會計師應(yīng)當(dāng)取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年。從事會計工作所需要的專業(yè)能力。國有大、中型企業(yè)或者國有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控股地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。凡設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。會計人員回避制度4回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定“國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！睏l款中的所謂“直系親屬”，包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系?！景咐治?-1】

泰康公司是一家外資企業(yè)，某年10月，當(dāng)?shù)刎斦块T在會計工作大檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有偽造會計賬簿的違法行為。經(jīng)查，系該公司會計陳某與出納王某合伙挪用公司款項做的手腳，公司董事長蔡某并不知情。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門對該公司，公司董事長及會計陳某、出納王某均作出行政處罰。董事長蔡某不服處罰決定，提出該違法行為是會計陳某與出納王某所為，自己并不知情，更沒有參與，因此，不需要承擔(dān)責(zé)任。請分析，董事長蔡某的觀點是否正確？

【解析】《會計法》第4條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！边@一規(guī)定明確了單位負責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體。因此，雖然蔡某并未參與違法會計行為，但作為公司的負責(zé)人，必須對會計資料的真實性、完整性負責(zé)。第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會計核算第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員第二節(jié)會計工作管理體制第四節(jié)會計監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會計核算的總體要求會計核算的依據(jù)（一）《會計法》第9條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！睍嫼怂阋詫嶋H發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)了會計核算的真實性和客觀性要求。對會計資料的基本要求（二）符合會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定1各單位應(yīng)當(dāng)依法建賬1）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第36條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息?！备鲉挝辉诮ㄙ~時應(yīng)遵守以下要求：①國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和應(yīng)當(dāng)建賬的個體工商戶、其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求建立會計賬冊，進行會計核算。只有經(jīng)批準(zhǔn)實行定額納稅的個體工商戶等，可以暫時不建賬；②不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬；③設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；④各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。采用正確的會計處理方法2）會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，如存貨計價方法、長期股權(quán)投資會計處理方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計處理方法、企業(yè)合并會計處理方法和企業(yè)所得稅會計處理方法等?！稌嫹ā泛蛧医y(tǒng)一的會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，而不是經(jīng)某機關(guān)同意或企業(yè)自身要求就可以變更。符合變更情況并進行變更后，應(yīng)將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中予以說明，以便會計資料使用者了解會計處理方法變更對其會計資料的影響。使用正確的會計記錄文字3）會計記錄文字是進行會計核算時，為記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況和輔助說明會計數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵而使用的文字。會計記錄文字的使用必須規(guī)范。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定4）使用電子計算機進行會計核算，即會計電算化，是以電子計算機為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是采用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬，以及對會計資料進行電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；用電子計算機軟件生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求?！稌嫹ā穼嬰娝慊髁藘蓚€方面的要求：會計年度的規(guī)定5）會計年度是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷1月1日起12月31日止，為一個會計年度。記賬本位幣的規(guī)定6）記賬本位幣是指日常登記賬簿和編制財務(wù)會計報告用以計量的貨幣，也就是單位進行會計核算業(yè)務(wù)時所使用的貨幣。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。【案例分析1-2】鵬達公司是一家美國公司在中國境內(nèi)設(shè)立的全資子公司，該公司的高層管理人員都是由母公司直接派遣的人員，多為美國人。為了方便這些高層管理人員對公司內(nèi)部的財務(wù)管理，該公司在進行會計核算時使用英文作為會計記錄文字。請分析，該公司的做法是否正確？【解析】該公司的做法不正確。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。因此，該公司可以在使用中文的同時使用英文作為會計記錄文字，但單獨使用英文作為會計記錄文字是錯誤的。提供虛假的會計資料是違法行為2會計資料主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。它是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體；是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評價經(jīng)營業(yè)績、進行投資決策的重要依據(jù)；也是一種重要的社會信息資源，是投資者決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)?！稌嫹ā泛汀稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》都規(guī)定，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，必須具有真實性和完整性，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿及其他會計資料，不得編制和提供虛假的財務(wù)會計報告。造成會計資料不真實、不完整的原因是多方面的，偽造、變造會計資料是常見手段之一。偽造變造偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提，編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，目的在于以假充真。變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。二、會計憑證會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，并根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計憑證按其來源和用途的不同可分為以下兩種。原始憑證記賬憑證原始憑證（一）原始憑證的分類1指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來事項時，從外單位取得的憑證，如發(fā)票、飛機和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單、企業(yè)購買商品、材料時，從供貨單位取得的發(fā)貨票等。指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證，如“收料單”“領(lǐng)料單”“開工單”“成本計算單”“出庫單”等。按照來源不同分類外來原始憑證自制原始憑證按照原始憑證的填制方法分類指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。一次性憑證指在一定時期內(nèi)（一般以一月為限）連續(xù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生而分次進行的，如“限額領(lǐng)料單”。累計憑證指根據(jù)一定時期內(nèi)反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多張原始憑證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況。匯總原始憑證既可以簡化會計核算工作，又便于進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析比較。匯總憑證通用憑證：指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證，如全國通用的增值稅發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。專用憑證：指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如“收料單”“領(lǐng)料單”“工資費用分配單”“折舊計算表”等。按照格式不同分類原始憑證的內(nèi)容2①②③原始憑證的名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；④⑤⑥接受原始憑證的單位；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額；⑦經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章。原始憑證的填制和取得3

記錄要真實。

內(nèi)容要完整。

手續(xù)要完備。原始憑證的填制

書寫要清楚、規(guī)范。

編號要連續(xù)。

不得涂改、刮擦、挖補。

填制要及時。原始憑證的取得從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者簽章；自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。填制原始憑證必須符合會計法規(guī)、制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚。原始憑證的審核4《會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行認(rèn)真審核，這是其法定職責(zé)。在審核時，會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。原始憑證錯誤的更正5《會計法》規(guī)定：原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進行。原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。因為原始憑證上的金額是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項情況的最重要數(shù)據(jù)，如果允許隨便更改，易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕?！景咐治?-4】天宏股份有限責(zé)任公司出納余某在審核一張原材料購買發(fā)票時發(fā)現(xiàn)，由于經(jīng)辦人員的疏忽，公司名稱填寫有誤，將天宏股份有限責(zé)任公司誤寫成天紅股份有限責(zé)任公司，于是出納余某提筆將“天紅”改為“天宏”，并加蓋了自己的印章，以此作為報銷憑證，請分析，出納余某的做法是否合法？【解析】出納余某的做法不合法。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進行。因此，公司名稱填寫有誤可以更正，但更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章，而不是接受單位印章。記賬憑證（二）記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：填制憑證的日期；憑證的名稱和編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；應(yīng)記會計科目、方向及金額；記賬符號；所附原始憑證的張數(shù)；填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的簽名或印章。記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。會計人員在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明原始憑證的張數(shù)；一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上單位共同負擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔(dān)的單位。原始憑證分割單就相當(dāng)于自制原始憑證，由取得原始憑證的一方向另一方出具，收到原始憑證分割單的單位以分割單作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容（憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額），標(biāo)明費用分?jǐn)偳闆r，并在分割單上加蓋單位的財務(wù)印章。三、會計賬簿會計賬簿的種類1也稱總分類賬，是根據(jù)會計科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本等總括核算的資料?？傎~一般使用訂本賬?？傎~也稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料。明細賬通常使用活頁賬。明細賬也稱序時明細賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般使用三欄式和訂本賬。日記賬又稱備查賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。其他輔助賬簿啟用會計賬簿的要求2

設(shè)置賬簿的封面和封底。

登記賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。

填寫賬戶目錄。

粘貼印花稅票。登記會計賬簿的基本要求3321實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。按照記賬規(guī)則登記會計賬簿。必須依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。4禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。賬外設(shè)賬是嚴(yán)重的違法行為。四、財務(wù)會計報告資產(chǎn)負債表1資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需要償還的債務(wù)以及股東、投資者擁有的凈資產(chǎn)情況。利潤表2利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。現(xiàn)金流量表3現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表4所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。會計報表附注5會計報表附注是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的補充說明。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：企業(yè)的基本情況；財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；重要會計政策的說明，包括會計報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等；重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項等。財務(wù)會計報告由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。財務(wù)會計報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。五、會計檔案管理會計檔案的內(nèi)容（一）會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。具體包括以下幾類：01020304會計憑證類，包括原始憑證和記賬憑證。會計賬簿類，包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿。財務(wù)會計報告類，包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)報告（包括會計報表、附表、附注及文字說明）。其他類，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。會計檔案的管理部門（二）縣級以上各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計檔案工作。中國人民解放軍和中國人民銀行系統(tǒng)的會計檔案管理辦法，由中國人民解放軍總后勤部和中國人民銀行總行參照本辦法自行制定，報財政部和國家檔案局備案。集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位的會計檔案管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市或有關(guān)主管部門參照本辦法另行制定，報財政部和國家檔案局備案。

會計檔案的歸檔（三）各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由單位會計部門按照歸檔要求，負責(zé)整理立卷歸檔。實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會計檔案進行管理。采用計算機進行核算的單位，應(yīng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案，電子數(shù)據(jù)和會計軟件都應(yīng)當(dāng)作為會計檔案管理。單位的會計機構(gòu)或會計人員所屬機構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位會計管理機構(gòu)），負責(zé)會計資料整理、歸檔、立卷，編制會計檔案保管清冊。會計檔案的移交（四）單位內(nèi)部會計檔案移交1當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由單位會計管理機構(gòu)臨時保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，再移交本單位檔案管理機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機構(gòu)同意。單位會計管理機構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過3年。出納人員不得兼管會計檔案。單位會計管理機構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。電子會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)將電子會計檔案及其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交。單位之間會計檔案移交2單位之間交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負責(zé)人負責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取數(shù)據(jù)平臺一并移交。會計檔案的查閱（五）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。會計檔案原件原則上不得借出，以確保單位檔案的安全和完整，防止丟失。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱和復(fù)制件。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。

會計檔案的保管期限（六）根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。永久即是指會計檔案需永久保存；定期是指會計檔案保存應(yīng)達到法定時間。定期保管的會計檔案期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起（見表1-1）。表1-1企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類

1原始憑證30年

2記賬憑證30年

二會計賬簿類

3總賬30年

4明細賬30年

5日記賬30年

6固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年7其他輔助性賬簿30年

三財務(wù)會計報告類

8月度、季度、半年度財務(wù)報告10年

9年度財務(wù)報告永久

四其他會計資料

10銀行存款余額調(diào)節(jié)表10年

11銀行對賬單10年

12納稅申報表10年

13會計檔案移交清冊30年

14會計檔案保管清冊永久

15會計檔案銷毀清冊永久

16會計檔案鑒定意見書永久

序號檔案名稱保管期限備注續(xù)表【例題1-12】根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期限的起算時間是（）。A．從立卷之日的次日算起

B．從月度終了后的第一天算起C．從季度終了后的第一天算起

D．從會計年度終了后的第一天算起D【例題1-13】根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。關(guān)于會計檔案定期保管期限的下列表述中，符合規(guī)定的是（）。A．保管期限分為3年、5年、10年三種B．保管期限分為5年、10年、15年三種C．保管期限分為3年、5年、10年、15年四種D．保管期限分為10年、30年兩種D

會計檔案的銷毀（七）單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀。編造會計檔案銷毀清冊專人負責(zé)銷毀銷毀會計檔案時，應(yīng)由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。會計檔案銷毀清冊是銷毀會計檔案的記錄和報批文件，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。單位負責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。會計檔案銷毀時，監(jiān)銷人員根據(jù)不同情況由相應(yīng)單位派出。對于一般的企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派人監(jiān)銷；對于國家機關(guān)則應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷；對于財政部門則由同級審計部門派員監(jiān)銷。監(jiān)銷后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責(zé)人。銷毀程序1不得銷毀的會計檔案2對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項，如超過會計檔案管理期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證等的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。正處于項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接收單位進行妥善保管。第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會計核算第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員第二節(jié)會計工作管理體制第四節(jié)會計監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求（二）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。3對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。4記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。1重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。2

內(nèi)部控制（三）內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)1對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制的原則2企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。內(nèi)部控制的責(zé)任人3對企業(yè)而言，董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。內(nèi)部控制的內(nèi)容4（1）內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。（2）風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。（3）控制活動主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。（4）信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)的溝通機制等。（5）內(nèi)部監(jiān)督主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。內(nèi)部控制的控制方法5不相容職務(wù)分離控制1）所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。授權(quán)批準(zhǔn)控制2）授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在辦理各項業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式一般包括常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定。這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中規(guī)定一般交易事項辦理的條件、范圍和對該交易的責(zé)任關(guān)系。特別授權(quán)是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事項的有關(guān)規(guī)定。會計系統(tǒng)控制3）會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其主要內(nèi)容包括以下幾點：

依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員；

建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；

按照規(guī)定取得和填制原始憑證；

設(shè)計良好的憑證格式；

對憑證進行連續(xù)編號；

規(guī)定合理的憑證傳遞程序；

明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；

合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；

按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。財產(chǎn)保護控制4）財產(chǎn)記錄和實物保管：要求各單位妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。定期盤點和賬實核對：指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。財產(chǎn)保護控制限制接近：指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。預(yù)算控制5）預(yù)算控制的基本要求：應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行的情況。3所編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，明確責(zé)權(quán)；1預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實際；2運營分析控制6）要求各單位建立運營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在問題，及時查明原因并加以改進?？冃Э荚u控制7）要求各單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。內(nèi)部審計（四）內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動，以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進單位目標(biāo)的實現(xiàn)。1．內(nèi)部審計的概念內(nèi)容：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。特點：內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程成果是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。2．內(nèi)部審計的內(nèi)容及特點①

預(yù)防保護作用；②服務(wù)促進作用；③評價鑒證作用。3．內(nèi)部審計的作用【案例分析1-8】某年12月22日，甲公司召開董事會，對有關(guān)事項作出決議，其中包括以下兩項決議：①為了加強貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款；②為了加強預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理委員會，具體負責(zé)批準(zhǔn)年度預(yù)算方案、執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)、組織預(yù)算執(zhí)行情況的分析和考核。請從內(nèi)部控制措施的角度，分析甲公司的上述兩項決議是否正確？【解析】甲公司的上述兩項決議不正確。①為了加強貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款，違背了不相容職務(wù)相互分離控制的要求；②為了加強預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理委員會，具體負責(zé)批準(zhǔn)年度預(yù)算方案、執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)、組織預(yù)算執(zhí)行情況的分析和考核，違背了授權(quán)審批控制和預(yù)算控制的要求。二、會計工作的政府監(jiān)督會計工作政府監(jiān)督的概念（一）財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。

財政部門會計監(jiān)督的對象和主要內(nèi)容（二）《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》是財政部門實施監(jiān)督的直接依據(jù)，根據(jù)該辦法的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。各單位必須依照法律和國家的相關(guān)規(guī)定，自覺地接受政府各部門對其實施的監(jiān)督和檢查，如實提供相關(guān)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報信息。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查1①各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；②已經(jīng)設(shè)置會計賬簿的單位，所設(shè)置的會計賬簿是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求；③各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為等。對單位會計資料真實性、完整性的檢查2①各單位對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；②各單位的會計資料是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符、賬表相符；③各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。①各單位會計核算的內(nèi)容是否真實、完整；②所采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；③各單位對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；對單位會計核算情況的檢查3④各單位會計檔案保管是否符合法定要求等。對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查4具體包括：①各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受財政部門的管理；②會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格是否符合條件等。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門在對各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查5國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。三、會計工作的社會監(jiān)督會計工作社會監(jiān)督的概念（一）會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（二）二者的聯(lián)系二者的區(qū)別①都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；②都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；③注冊會計師審計可能涉及對內(nèi)部審計成果的利用等。①審計獨立性不同；②審計方式不同；③審計的職責(zé)和作用不同；④接受審計的自愿程度不同。

內(nèi)部注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍（三）審計業(yè)務(wù)1（1）（2）（3）（4）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)2（1）設(shè)計財務(wù)會計制度。（2）擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟管理咨詢。（3）代理記賬。（4）代理納稅申報。（5）代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件。（6）培訓(xùn)會計人員。（7）審核企業(yè)前景財務(wù)資料。（8）資產(chǎn)評估。（9）參與進行可行性研究。（10）其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會計核算第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員第二節(jié)會計工作管理體制第四節(jié)會計監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會計機構(gòu)的設(shè)置辦理會計事務(wù)的組織方式（一）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員并指定會計主管人員；如果一個單位既沒有設(shè)置會計機構(gòu)，也沒有配備專職會計人員，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》的要求，委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。①單獨設(shè)置會計機構(gòu)；②在有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員；③實行代理記賬。根據(jù)以上規(guī)定各單位辦理會計事務(wù)的組織方式有三種：一個單位是否需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)，取決于以下因素：①單位規(guī)模的大?。虎诮?jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；③經(jīng)營管理的要求。根據(jù)上述要求，一般來說，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以便及時組織辦理單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支核算，實行有效的會計監(jiān)督。

會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格（二）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）是單位負責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》要求，設(shè)置會計機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負責(zé)人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員的，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。同時對會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格做出了規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。。【案例分析1-9】某年3月甲公司會計科科長退休，公司任命薛某接任會計科科長的職務(wù)。會計人員劉某對公司的任命提出異議，她認(rèn)為薛某雖然已經(jīng)在公司從事會計工作5年，但至今只是一名助理會計師，并不是會計師，不符合會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格。請分析，劉某的觀點是否正確？

【解析】劉某的觀點不正確。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。薛某雖然不是會計師，但是已經(jīng)從事會計工作3年以上，符合會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格。（1）為依法設(shè)立企業(yè)。（2）專職從業(yè)人員不少于3名。（3）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作不少于3年，且為專職從業(yè)人員。

代理記賬（三）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件1（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。3

根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。1對外提供財務(wù)會計報告。24委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍2321及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。4對于代理記賬機構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管。委托人的義務(wù)301

遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托

合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)。02

對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密。03

對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，

以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕。04

對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋。代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)4二、會計工作崗位設(shè)置會計工作崗位設(shè)置的要求（一）按需設(shè)崗1業(yè)務(wù)活動規(guī)模大、業(yè)務(wù)過程復(fù)雜、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量大和管理嚴(yán)格的單位，會計機構(gòu)規(guī)模會相應(yīng)較大，會計人員相應(yīng)較多，會計機構(gòu)內(nèi)部的崗位職責(zé)分工也相應(yīng)較細；業(yè)務(wù)活動規(guī)模小、業(yè)務(wù)過程簡單、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量和管理要求不高的單位，會計機構(gòu)規(guī)模就相應(yīng)較小，會計人員相應(yīng)較少，會計機構(gòu)內(nèi)部的崗位職責(zé)分工也相應(yīng)比較簡單。符合內(nèi)部牽制制度的要求2《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第12條規(guī)定：“會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！边@條要求充分體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度中的“不相容職務(wù)相互分離”的原則。建立崗位責(zé)任制3會計工作崗位責(zé)任制是指明確各項會計工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責(zé)任制度。設(shè)計會計崗位責(zé)任制是為了分清每一位會計人員的職責(zé)和要求，做到事事有人管，人人有專責(zé)，從而提高會計工作效率，保證會計信息質(zhì)量。建立輪崗制度4《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第13條規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換?！倍ㄆ诨蛘卟欢ㄆ诘剌啌Q會計人員的工作崗位，有利于會計人員全面熟悉會計核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)，不斷提高會計業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

主要會計工作崗位（二）會計工作崗位一般可分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員崗位；出納崗位；稽核；資本、基金核算；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；職工薪酬、成本費用、財務(wù)成果核算；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；總賬；財務(wù)會計報告編制；

會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理；

其他會計工作崗位。會計機構(gòu)中對正式移交之前的會計檔案進行保管的工作崗位屬于會計崗位，但檔案管理部門中對正式移交之后的會計檔案進行保管的會計檔案管理崗位，不再屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計和政府審計等工作相關(guān)的崗位也不屬于會計崗位。三、會計工作交接交接的范圍（一）移交人員因病或者其他特殊原因，不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。3會計人員臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。1臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。2

交接程序（二）提出交接申請1會計人員在向單位或者有關(guān)機關(guān)提出調(diào)動工作或者離職的申請時，應(yīng)當(dāng)同時向會計機構(gòu)提出會計交接申請。交接申請的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：申請人姓名、申請調(diào)動工作或者離職的原因、時間、會計交接的具體安排、有無重大報告事項或者建議等。辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作2（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。（5）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計工作人員等情況，向接替人員介紹清楚。移交點收3（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺。接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。（3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人員負責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符。對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。專人負責(zé)監(jiān)交4（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責(zé)人負責(zé)監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)負責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。所謂“必要時主管單位派人會同監(jiān)交”，是指有些交接需要單位監(jiān)交或者主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。通常包括三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時，上級主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨監(jiān)交，而需要上級主管單位會同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員有矛盾，交接時需要上級主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導(dǎo)人借機刁難等情況。此外，上級主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交的，也可以派人會同監(jiān)交。交接后的有關(guān)事宜5（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

交接人員的責(zé)任（三）交接工作完成后，移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。即便接替人員在交接時因為疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所移交的會計資料在真實性、完整性方面有問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任，接替人員不對移交過來的會計資料的真實性、完整性負法律責(zé)任。四、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)會計專業(yè)技術(shù)資格1會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格（包括會計師、助理會計師、會計員）的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。初級會計資格考試科目為《初級會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》；中級會計資格考試科目為《中級會計實務(wù)》《財務(wù)管理》和《經(jīng)濟法》。中級會計資格考試成績以2年為一個周期，單科成績采取滾動計算的方法；初級會計資格考試未實行單科成績滾動的方法，而實行一年內(nèi)一次通過全部科目考試的方法。高級會計師考試科目為《高級會計實務(wù)》，采取開卷筆答形式，主要考核應(yīng)試人員運用會計、財務(wù)、稅收等相關(guān)理論知識、政策法規(guī)，對所提供的有關(guān)背景資料進行分析、判斷和處理的綜合能力。該考試由國家統(tǒng)一組織，評審工作由各省級評審委員會組織進行。通過會計專業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級人事部門頒發(fā)由人事部統(tǒng)一印制，人事部、財政部用印的會計專業(yè)技術(shù)資格證書，該證書在全國范圍內(nèi)有效。會計專業(yè)職務(wù)2會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。通過全國統(tǒng)一考試取得初級或中級會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)級別會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的任職資格。用人單位可以根據(jù)工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)錄取。對于已取得初級會計資格的人員，如具備大專畢業(yè)且擔(dān)任會計員職務(wù)滿2年，或中專畢業(yè)且擔(dān)任會計員職務(wù)滿4年的，或者不具備規(guī)定學(xué)歷，擔(dān)任會計員職務(wù)滿5年的，并符合國家有關(guān)規(guī)定的，可以聘任助理會計師職務(wù)。不符合以上條件的人員，可聘任為會計員職務(wù)。對于已取得中級會計資格并符合國家有關(guān)規(guī)定的人員，可聘任為會計師職務(wù)?！景咐治?-10】某公司為國有大型企業(yè)，某年8月李某被任命為該公司董事長，李某上任后，將原來的會計科科長調(diào)離，提拔自己的女婿為會計科科長，并將自己老戰(zhàn)友的女兒黃某調(diào)到本公司擔(dān)任出納，同時監(jiān)管公司會計檔案的保管工作。黃某為了盡快勝任工作，積極參加會計培訓(xùn)，準(zhǔn)備報考會計從業(yè)資格。請分析公司上述行為是否符合會計法的規(guī)定？【解析】（1）董事長李某提拔自己的女婿為會計科科長不合法。根據(jù)規(guī)定，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。（2）黃某擔(dān)任出納，同時監(jiān)管公司會計檔案的保管工作不合法。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（3）黃某沒有會計從業(yè)資格證書就從事會計工作不合法。根據(jù)規(guī)定，從事會計工作，必須持有會計從業(yè)資格證書。第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會計核算第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員第二節(jié)會計工作管理體制第四節(jié)會計監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述行政責(zé)任1行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方法。

行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。行政處罰的類別主要有：①罰款；②責(zé)令限期改正。

行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。國家工作人員是指在國家機關(guān)中從事公務(wù)的人員，國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體中從事公務(wù)的人員和國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員。行政處分的形式主要有：

①警告；②記過；③記大過；④降級；⑤撤職；⑥開除。刑事責(zé)任2刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任包括以下兩種：主刑是對犯罪分子使用的主要刑罰方法，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。是既可獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)逐出境。附加刑二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任根據(jù)《會計法》規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計行為包括以下幾點：①不依法設(shè)置會計賬簿；②私設(shè)會計賬簿；③未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；④以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；⑤隨意變更會計處理方法；⑥向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；⑦未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；⑧未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；⑨未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；⑩任用會計人員不符合本法規(guī)定的。二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任有以上行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，5年內(nèi)不得從事會計工作。三、其他會計違法行為的法律責(zé)任構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，5年內(nèi)不得從事會計工作。1偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任2

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，5年內(nèi)不得從事會計工作。3授意、指使、強令