精心收集的各類資料34

1、企業(yè)財務會計實務企業(yè)財務會計實務 分崗會計實務分崗會計實務教材內(nèi)容教材內(nèi)容l模塊一模塊一 l企業(yè)財務會計l實務相關知識模塊二模塊二 企業(yè)財務會計分崗實務模塊三模塊三 企業(yè)財務會計其他實務模塊一模塊一 企業(yè)財務會計實務相關知識知識知識1 1 財務會計的含義與目標知識知識2 2 財務會計要素知識知識3 3 財務會計的法規(guī)體系知識知識4 4 財務會計崗位設置知識知識1 1財務會計的含義與目標財務會計的含義與目標l 1.1財務會計的含義財務會計的含義l 財務會計概念l 財務會計，又稱為對外報告會計，是以公認的會計準則為依據(jù)，對企業(yè)發(fā)生的交易與事項進行確認、計量、記錄和報告，旨在以外部利益相關者為主要服

2、務對象為其提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的對外報告會計。l 財務會計特點l 財務會計主要特點：l （1）服務對象方面，財務會計服務主要側重于企業(yè)外部，包括企業(yè)外部的投資人、債權人、供應商、稅務等部門。l （2）信息時效方面，財務會計側重于提供過去信息。l （3）技術依據(jù)方面，財務會計應按照會計準則和相關法規(guī)（會計法、稅法、企業(yè)會計準則等）為依據(jù)處理業(yè)務。l （4）信息載體方面，財務會計最終主要是以財務報表形式為載體提供信息。l （5）法律責任方面，財務會計報告具有法律責任。l 1.2財務會計的目標財務會計的目標l 財務會計的目標 財務會計的目標，也就是財務會計報告的目標，是

3、向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。l 目標的主要內(nèi)容 包括以下兩個方面：l 1.向財務報告使用者提供決策有用的信息l 2.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況知識知識2 2財務會計要素財務會計要素企業(yè)會計要素財務狀況要素經(jīng)營成果要素資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤l 2.1財務狀況要素財務狀況要素l 財務狀況，是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益。l 2.1.1資產(chǎn)資產(chǎn) l 1.資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念l 資產(chǎn)，是指企

4、業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。l 2.資產(chǎn)的確認條件資產(chǎn)的確認條件l 一項資源，首先應當符合資產(chǎn)的定義，然后同時滿足下列兩個條件時，才能確認為資產(chǎn)。l （1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)l （2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量l 3.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類l 資產(chǎn)按其流動性不同分為：l 流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)l 2.1.2負債負債 l 1.負債的概念負債的概念l 負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。其中，現(xiàn)時義務，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。l 2.負債的確認條件負債的確認條件l 一項現(xiàn)時

5、義務，首先應當符合負債的定義，然后同時滿足下列兩個條件時，才能確認為負債。l （1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)l （2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量l 3.負債的分類負債的分類l 負債按其流動性不同分為：l 流動負債、非流動負債l 2.1.3所有者權益所有者權益l 1.所有者權益的概念所有者權益的概念l 所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。l 2.所有者權益的確認所有者權益的確認l 所有者權益的確認依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。l 3.所有者權益的來源構成所有者權益的來源構成l 所有者權益的來源構成：所有者投

6、入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。l 2.2 經(jīng)營成果要素經(jīng)營成果要素l 經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。l 2.2.1收入收入l 1.收入的概念收入的概念l 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。l 注意：注意：企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。 l 2.收入的確認條件收入的確認條件l 收入的確認條件具體參見項目8收入費用核算崗位。l 3.收入的分類收入的分類l （1）按從事日?；?/p>

7、動的性質不同劃分l 銷售商品收入l 提供勞務收入l 讓渡資產(chǎn)使用權收入l （2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同劃分l 主營業(yè)務收入l 其他業(yè)務收入l 2.2.2費用費用l 1.費用的概念費用的概念l 費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。l 2.費用的確認條件費用的確認條件l 一項流出，首先應當符合費用的定義，然后同時滿足下列條件時，才能確認為費用。l （1）與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；l （2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)減少或者負債的增加；l （3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。l 3.費用的內(nèi)容費用的內(nèi)容l 企業(yè)費用的內(nèi)

8、容：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。l2.2.3利潤利潤l1.利潤的概念利潤的概念l利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。l2.利潤的確認利潤的確認l利潤的確認取決于收入和費用以及直接計入當期利潤的利得和損失金額的確認。l3.利潤的構成利潤的構成l利潤的構成：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。知識知識3財務會計的法規(guī)體系財務會計的法規(guī)體系l 3.1會計法規(guī)體系會計法規(guī)體系l 會計法規(guī)，是指國家管理會計工作的各種法律、法規(guī)、條例、準則、章程、制度等規(guī)范性文件的總稱。l 3.1.1會計法規(guī)體系構成會計法規(guī)體系構成l 會計法規(guī)按制定機

9、關和法律效力可以分為四個層次：l 第一層是會計法律；l 第二層是會計行政法規(guī)；l 第三層是會計部門規(guī)章；l 第四層是地方性會計法規(guī)。l 3.1.2企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度執(zhí)行問題企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度執(zhí)行問題l 基本準則、8項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度，但小企業(yè)會計制度繼續(xù)沿用。l3.2會計法會計法l會計法，是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關系的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則，是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范。l3.2.1會計法會計法的制定與修訂的制定與修訂

10、l3.2.2會計法會計法的內(nèi)容的內(nèi)容l目前施行的會計法內(nèi)容，包括：總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構和會計人員，法律責任，附則，共七章。l 3.3企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則l 3.3.1新會計準則體系的框架結構新會計準則體系的框架結構l 新企業(yè)會計準則體系由基本準則、38項具體準則和企業(yè)會計準則應用指南三個層次構成。l 1.基本準則基本準則l 企業(yè)會計準則基本準則處于第一層次，在整個準則體系中處于最高層次，屬于“準則的準則”。l 2.具體準則具體準則l 具體準則是根據(jù)基本準則制定的，是用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。在會計準則體系中，具體準則處

11、于第二層次，共有38項。l 3.應用指南應用指南l 應用指南包括“企業(yè)會計準則解釋”和“會計科目和主要賬務處理”兩部分內(nèi)容，處于會計準則體系的第三個層次，是具體準則的組成部分，起到補充和輔助作用。l 另外，財政部會計司編寫組編寫了企業(yè)會計準則講解（2006），對每個準則進行了詳細的講解，并列舉了實例。l 3.3.2未來企業(yè)會計準則體系的框架結構未來企業(yè)會計準則體系的框架結構l 會計準則國際趨同是未來的趨勢，趨同計劃完成時間確定為2011年。修訂后的企業(yè)會計準則，自2012年起在所有大中型企業(yè)實施，體系仍由基本準則、具體準則和指南三部分構成。l 1.基本準則基本準則l 現(xiàn)行基本準則未來保持不變。

12、l 2.具體準則具體準則l 具體準則以后將會調(diào)整補充。現(xiàn)行具體準則的應用指南屬于具體準則的組成部分，將與相關具體準則融為一體。l 3.準則指南準則指南l 企業(yè)會計準則講解將更名稱為指南，并調(diào)整和補充相應的內(nèi)容和釋例。知識知識4財務會計崗位設置財務會計崗位設置l 4.1崗位設置概述崗位設置概述l 4.1.1崗位設置原則崗位設置原則l 會計崗位設置總體來說應把握三個原則：l （1）從實際出發(fā)，堅持精簡的原則，切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查，保證會計工作有秩序地進行；l （2）同本單位的經(jīng)濟（經(jīng)營）責任制相聯(lián)系，以責定權，責權明確，嚴格考核，有獎有懲；l （3）從整體出發(fā)，發(fā)

13、揚互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。l 4.1.2崗位設置實際狀況崗位設置實際狀況 l 實際工作中，各企業(yè)財務會計崗位設置不完全一樣，甚至差異很大，企業(yè)應根據(jù)自己的管理水平、經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務規(guī)模等情況設置財務會計崗位。 l 4.2崗位職責描述崗位職責描述l 4.2.1出納崗位職責出納崗位職責l 4.2.2存貨核算崗位職責存貨核算崗位職責l 4.2.3固定資產(chǎn)核算崗位職責固定資產(chǎn)核算崗位職責l 4.2.4職工薪酬核算崗位職責職工薪酬核算崗位職責l 4.2.5稅務核算崗位職責稅務核算崗位職責l 4.2.6債權債務結算崗位職責債權債務結算崗位職責l 4.2.7資金核算崗位職責資金核算崗位職責l 4

14、.2.8收入費用核算崗位職責收入費用核算崗位職責l 4.2.9利潤核算崗位職責利潤核算崗位職責l 4.2.10總賬報表崗位職責總賬報表崗位職責l 企業(yè)還需要設置如稽核崗位，負責審查各項財務收支，審查財務成本費用計劃，復核會計憑證、賬簿和報表。l 注意：注意：崗位職責，各企業(yè)并不完全一樣，企業(yè)應據(jù)自身業(yè)務和崗位設置情況的不同具體確定。模塊一小結模塊一小結l 介紹了：企業(yè)財務會計實務相關知識的主要內(nèi)容財務會計的含義與目標、會計六大要素、會計法規(guī)、財務會計崗位設置與職責。l 學習者：應理解財務會計的含義與目標；了解會計法規(guī)、財務會計崗位設置與職責；掌握會計六大要素的概念、確認條件和分類內(nèi)容 重點難點

15、與強化練習重點難點與強化練習 參見：參見：企業(yè)財務會計實務學習指南企業(yè)財務會計實務學習指南模塊二模塊二 企業(yè)財務會計分崗實務項目項目1 1 出納崗位項目項目2 2 存貨核算崗位項目項目3 3 固定資產(chǎn)核算崗位項目項目4 4 職工薪酬核算崗位項目項目5 5 稅務核算崗位項目項目6 6 債權債務結算崗位項目項目7 7 資金核算崗位項目項目8 8 收入費用核算崗位項目項目9 9 利潤核算崗位項目項目10 10 總賬報表崗位項目項目1 1 出納崗位出納崗位l 【學習目標】【學習目標】 1.1庫存現(xiàn)金出納庫存現(xiàn)金出納l 1.1.1庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理l 庫存現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，應嚴格加以控制

16、和管理。l 1.庫存現(xiàn)金使用范圍庫存現(xiàn)金使用范圍l 現(xiàn)金結算范圍參見教材，不屬于現(xiàn)金結算范圍的款項支付，一律通過銀行轉賬結算。l 2.庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制l 庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容：l （1）建立庫存現(xiàn)金管理的各項制度，指定專人負責收支現(xiàn)金，實行錢賬分管。各單位應配備專職或兼職的出納員：負責現(xiàn)金收付業(yè)務和現(xiàn)金保管業(yè)務，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作，但可以同時兼管登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日報表。l （2）核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由企業(yè)的開戶銀行核定，必須嚴格遵守。l （3）不得坐支現(xiàn)金收入。坐支，是指從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)

17、金。企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。有些特殊情況，確實需要坐支現(xiàn)金的，要事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，并核定其坐支的范圍和限額。l 提示：提示：企業(yè)支付現(xiàn)金的來源：企業(yè)庫存現(xiàn)金限額內(nèi)的現(xiàn)金、從銀行存款中提取的現(xiàn)金。l （4）應定期或不定期清查現(xiàn)金收支，做到賬實相符。l 1.1.2庫存現(xiàn)金收支的程序庫存現(xiàn)金收支的程序l 1.出納直接收支現(xiàn)金的程序出納直接收支現(xiàn)金的程序l （1）出納直接收款程序。見教材。l （2）出納直接付款程序。見教材。l 2.向銀行提款和送存現(xiàn)金的程序向銀行提款和送存現(xiàn)金的程序l （1）向開戶銀行提款程序。見教材。l （2）向開戶銀行送存現(xiàn)金程序。見教材。l 1.1.3庫存現(xiàn)金結算的核算庫存現(xiàn)

18、金結算的核算l 1.賬戶設置賬戶設置l “庫存現(xiàn)金”賬戶、“現(xiàn)金日記賬”l 2.庫存現(xiàn)金結算的實務處理庫存現(xiàn)金結算的實務處理l （1）收支庫存現(xiàn)金l 注意：注意：庫存現(xiàn)金與銀行存款相互劃轉，只能編制付款記賬憑證。l （2）預借和報銷備用金l 備用金，是指支付給單位內(nèi)部各有關部門或人員用于日常零星開支的款項。l 非定額備用金l 非定額備用金，是指按每次業(yè)務所需備用金管理額預借并按報銷金額核銷的備用金。l 賬務處理：領用時，借記“其他應收款備用金（部門）”，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；報銷時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“其他應收款備用金（部門）”賬戶，現(xiàn)金不足或多余，多退少補，一次結清，借記或貸記“庫

19、存現(xiàn)金”賬戶。l定額備用金l定額備用金，是指會計部門會同使用備用金的單位或職工，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定的備用金定額。l賬務處理：通過“其他應收款備用金”賬戶或單設“備用金”賬戶進行核算。l注意：注意：實行定額備用金制度，備用金使用平時報銷時，不通過“其他應收款備用金”（或“備用金”）賬戶。l （3）庫存現(xiàn)金清查l 清查方法：實地盤點。l 業(yè)務處理：l 發(fā)現(xiàn)短缺或多余，此時尚待查明原因，應先編制“現(xiàn)金盤點報告單”，作為調(diào)整賬目的依據(jù)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算；l 及時查明原因或無法查明原因，根據(jù)批準的意見進行處理：l 現(xiàn)金長款：查明原因應付有關方的，經(jīng)批準結

20、轉，貸記“其他應付款應付單位或人員”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準后結轉，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。l 現(xiàn)金短款：屬于應由有關方賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收賠款”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準后結轉，借記“管理費用”賬戶。l （4）庫存現(xiàn)金日記賬l 企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬”，日清月結。l 1.2銀行存款出納銀行存款出納l 銀行存款，是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。各單位的銀行賬戶一般由出納人員直接管理。l 1.2.1銀行存款的管理銀行存款的管理l 1.銀行存款賬戶管理銀行存款賬戶管理l 獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開立賬戶。l （1）銀行存款賬戶分類l 企業(yè)

21、銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶。l （2）銀行存款賬戶使用管理l 參見教材。l 2.銀行轉賬結算方式銀行轉賬結算方式l 結算概念：又稱貨幣結算，是各單位、個人之間由于商品、勞務供應和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動而引起的貨幣收付行為。l 結算方式種類：現(xiàn)金結算、轉賬結算。l 現(xiàn)金結算概念：是收付雙方直接以現(xiàn)金進行的貨幣收付行為。l 轉賬結算概念：是通過銀行將款項從付款方賬戶劃轉到收款方賬戶的貨幣收付行為。l 銀行結算方式種類：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、信用證等九種。l（1）支票l支票概念：是指由單位或個人簽發(fā)的，

22、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。l支票有關規(guī)定：見教材。l轉賬支票結算程序：見教材。l支票結算方式的賬務處理：收款方借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶；付款方根據(jù)支票存根和有關單證借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。l （2）銀行匯票l 銀行匯票概念：是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。l 銀行匯票有關規(guī)定：見教材。l 注意：注意：未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。l 銀行匯票結算程序：見教材。l 銀行匯票結算方式的賬務處理：付款方通過“

23、其他貨幣資金銀行匯票”賬戶核算；收款方借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。l（3）銀行本票l銀行本票概念：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。l銀行本票有關規(guī)定：見教材l銀行本票結算方式的賬務處理：申請銀行本票的單位通過“其他貨幣資金銀行本票”賬戶進行核算；收款企業(yè)借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。l （4）商業(yè)匯票l 商業(yè)匯票概念：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。l 商業(yè)匯票分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票l 商業(yè)匯票有關規(guī)定：見教材。l 提示：提示：商業(yè)承兌匯票到期時，若付款人存款賬戶不足支付票款，

24、銀行將商業(yè)承兌匯票退交持票人。銀行承兌匯票到期時，若出票人存款不足，承兌銀行憑票應向持票人無條件付款。l 商業(yè)匯票結算方式的賬務處理：收款方通過“應收票據(jù)”賬戶核算；付款方通過“應付票據(jù)”賬戶核算。l （5）匯兌l 匯兌概念：是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的一種結算方式。匯兌適用于外地單位和個人的各種款項的結算。匯兌按憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯。l 匯兌結算程序：見教材。l 匯兌結算方式的賬務處理：匯款人將資金匯往外地開立采購專戶的業(yè)務，通過“其他貨幣資金外埠存款”賬戶核算；匯款給收款人的，收款人借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。l （6）委托收款l 委托收款概念：是指收款人委

25、托銀行向付款人收取款項的結算方式。l 委托收款有關規(guī)定：見教材。l 委托收款結算程序：見教材。l 委托收款結算方式的賬務處理：收款單位通過“應收賬款”賬戶核算；付款企業(yè)借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。l（7）托收承付l托收承付結算概念：是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據(jù)合同核對單證或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。l托收承付結算有關規(guī)定：見教材。l托收承付結算程序：見教材。l托收承付結算方式的賬務處理：收款單位通過“應收賬款”賬戶核算；付款企業(yè)借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。l （8）信用卡l 信用卡概念：是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑

26、以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。l 信用卡有關規(guī)定：參見教材l 信用卡結算方式的賬務處理：付款方通過“其他貨幣資金信用卡”賬戶核算。l （9）信用證l 信用證概念：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。l 付款單位賬務處理：向開證行交存保證金和付款，主要通過“其他貨幣資金信用證保證金”賬戶核算。l 1.2.2銀行存款的核算銀行存款的核算l 1.賬戶設置賬戶設置l “銀行存款”賬戶、“銀行存款日記賬”l 2.銀行存款的實務處理銀行存款的實務處理l （1）收支銀行存款l （2）銀行存款日

27、記賬l 企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。l （3）銀行存款清查l 應定期對賬。l 銀行存款日記賬核對的環(huán)節(jié)：主要包括三個l 一是銀行存款日記賬與銀行存款收款、付款憑證要核對相符；l 二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要核對相符；l 三是銀行存款日記賬與銀行存款對賬單要核對相符?！般y行存款日記賬”與“銀行對賬單”應定期進行逐筆核對，至少每月核對一次。應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。l “未達賬項”的含義及類型l “銀行存款余額調(diào)

28、節(jié)表”編制方法：通常是以雙方賬面余額為基礎，分別加或減自己一方尚未入賬的數(shù)額。l 注意：注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬的作用，不是原始憑證，不能根據(jù)其做任何賬務處理。l 1.2.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算l 其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。l 1.賬戶設置賬戶設置l “其他貨幣資金”賬戶，核算其他貨幣資金的增減及結余。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加的其他貨幣資金，貸方登記減少的其他貨幣資金，期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。l 明細賬戶設置：可按銀行

29、匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。l 2.其他貨幣資金的實務處理其他貨幣資金的實務處理l （1）銀行匯票存款l （2）外埠存款項目項目1出納崗位小結出納崗位小結l 介紹了：出納崗位的主要業(yè)務內(nèi)容貨幣資金收支業(yè)務與賬務處理。l 學習者：應掌握庫存現(xiàn)金管理與收支業(yè)務程序、銀行存款管理與收支業(yè)務程序；掌握貨幣資金的總分類核算和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、日記賬的登記技巧等會計技能；同時，還應拓展學習本項目尚未介紹的出納崗位所必備的知識與技能，如點鈔技術和驗鈔技術等。 重點難點賬

30、務處理圖示與強化練習重點難點賬務處理圖示與強化練習 參見：參見：企業(yè)財務會計實務學習指南企業(yè)財務會計實務學習指南企業(yè)財務會計分崗會計實訓企業(yè)財務會計分崗會計實訓 參見：參見：企業(yè)財務會計實訓企業(yè)財務會計實訓分崗會計實訓分崗會計實訓項目項目2 存貨核算崗位存貨核算崗位 l 【學習目標】【學習目標】 2.1存貨概述存貨概述l 2.1.1存貨的概念存貨的概念l 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。l 注意：注意：存貨是為了銷售或耗用而儲備的物品，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。l 2.1.2存貨的分類存貨的分類

31、l 參見教材。l 2.1.3存貨的確認存貨的確認l 1.存貨的確認條件存貨的確認條件l 存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認。l （1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)l （2）該存貨的成本能可靠計量l 2.存貨的范圍存貨的范圍l 參見教材。l 2.1.4存貨的計量存貨的計量l 存貨的計量包括初始計量、發(fā)出計量和期末計量。l 1.存貨的初始計量存貨的初始計量l 存貨初始計量：成本。存貨成本：采購成本、加工成本和其他成本。l （1）存貨的采購成本l 存貨的采購成本內(nèi)容：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。l 購買價款：發(fā)票賬

32、單上列明的價款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。l 相關稅費：購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等。l 其他采購費用：存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。l 商品流動企業(yè)的進貨費用處理原則：見教材l （2）存貨的加工成本。包括：直接人工、制造費用l （3）存貨的其他成本l 存貨的來源不同，其成本的構成內(nèi)容也不同，見教材。l 2.發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量l （1）實際成本計價l 發(fā)出存貨的計價方法：先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法等l （2）計劃成本

33、計價l （3）毛利率法l （4）售價金額法l 3.存貨的期末計量存貨的期末計量l 存貨期末的計量原則：是在資產(chǎn)負債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即：當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。其中：l 成本，是指期末存貨的實際成本；l 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。2.2原材料原材料l 2.2.1實際成本計價的核算實際成本計價的核算l 1.賬戶設置賬戶設置l （1）“原材料”賬戶。該賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品

34、（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加的原材料，貸方登記減少的原材料，期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。本賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。l （2）“在途物資”賬戶。該賬戶，核算材料、商品等物資采用實際成本（或進價）計價，貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加在途物資的采購成本，貸方登記結轉驗收入庫物資的實際成本，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。本賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。l 2.實際成本計價的實務處理實際

35、成本計價的實務處理l （1）取得原材料l 企業(yè)取得原材料，應當分別購入、自制、投入等方式進行相應的賬務處理。l 購入原材料l a.結算憑證和材料同時到達l b.結算憑證已到，材料未到l c.材料已到，結算憑證未到。一般分兩種情況處理：l 一是，不做任何處理。l 二是，月末估價入賬。l d.購入材料在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺或毀損的處理。l 自制原材料l 投資者投入原材料l 投資者投入存貨的成本確定：按照合同或協(xié)議約定的價值確定（不公允的除外）l （2）發(fā)出原材料l 發(fā)出存貨的計價l a.先進先出法l 概念、明細核算的做法、優(yōu)缺點參見教材。l b.月末一次加權平均法l 概念、明細核算的做法、優(yōu)缺點參見

36、教材。l c.移動加權平均法l 概念、明細核算的做法、優(yōu)缺點參見教材。l d.個別計價法l 概念、優(yōu)缺點參見教材。l 發(fā)出原材料的會計處理l 發(fā)出原材料平時一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證和登記總分類賬，而是在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”等領料憑證中有關領料單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。l 2.2.2計劃成本計價的核算計劃成本計價的核算l 收、發(fā)、存：總分類核算、明細分類核算均按計劃成本計價。l 1.賬戶設置賬戶設置l （1）“材料采購”賬戶l “材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方

37、登記發(fā)生采購材料的實際成本和期末匯總結轉驗收入庫材料負擔的節(jié)約差異；貸方登記期末匯總結轉入庫材料的計劃成本和入庫材料負擔的超支差異；期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。本賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。l （2）“原材料”賬戶l “原材料”賬戶，核算的內(nèi)容和結構同實際成本計價下的“原材料”賬戶，只是其借方、貸方和余額反映的都是計劃成本。l （3）“材料成本差異”賬戶l “材料成本差異”賬戶，核算采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記入庫材料的超支差異和轉出發(fā)出材料負擔的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料的節(jié)約差異和轉出發(fā)出材料負擔的超支差異；期

38、末，若為借方余額，反映企業(yè)庫存材料等負擔的超支差異，若為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料等負擔的節(jié)約差異。本賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。l 提示：提示：在計劃成本計價下，原材料期末實際成本是根據(jù)“原材料”賬戶余額與“材料成本差異”賬戶中原材料類別的差異加減求得。l 2.計劃成本計價的實務處理計劃成本計價的實務處理l （1）取得原材料l 實例參見教材。l （2）發(fā)出原材料l 材料采用計劃成本核算時，發(fā)出材料應負擔的材料成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。l 計算公式：l 期初材料成本差異率 期初結存材料的成本差異期初結存材料的計劃成本100l

39、l 發(fā)出材料應負擔的成本差異 發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率%100劃成本本期驗收入庫材料的計本期初結存材料的計劃成本差異本期驗收入庫材料的成異期初結存材料的成本差成本差異率本期材料l 注意注意l 材料成本差異率為正數(shù)，表示超支差異率；為負數(shù)，表示節(jié)約差異率。l 材料成本差異率的選擇。委托外部加工發(fā)出材料負擔的材料成本差異可按期初材料成本差異率計算；其他情況發(fā)出材料負擔的材料成本差異應使用當期的材料成本差異率計算，期初材料成本差異率與本期材料成本差異率相差不大的，也可按期初材料成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。l 實例參見教材。實例參見教材。2.3周轉材料周轉材料l 2.3.1

40、周轉材料概述周轉材料概述l 周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料。一般企業(yè)中，周轉材料包括包裝物和低值易耗品。l 1.包裝物包裝物l 包裝物概念、包裝物分類：參見教材l 注意：注意：企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應在“原材料”賬戶核算；對于用于儲存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對外銷售、出租或出借的包裝物，按其價值大小，或在“固定資產(chǎn)”賬戶核算，或在“周轉材料低值易耗品”賬戶核算。l 2.低值易耗品低值易耗品l 低值易耗品概念、分類：參見教材l2.3.2周轉材料的核算周轉材料的核算l1.賬戶設置賬戶設置l“周轉材料”賬戶，

41、核算企業(yè)周轉材料（包括包裝物、低值易耗品等）的計劃成本或實際成本。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。l2.周轉材料的實務處理周轉材料的實務處理l（1）取得周轉材料l實例參見教材實例參見教材l （2）發(fā)出周轉材料l 包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉銷法和分次攤銷法。l 一次轉銷法l 一次轉銷法，是指在領用包裝物和低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產(chǎn)成本或者當期損益的一種攤銷方法。l 實例參見教材l 分次攤銷法l 分次攤銷法，是指周轉材料的成本按照使用次數(shù)分次攤入相關資產(chǎn)成本或當期損益的方法。該方法適用于可

42、供多次反復使用的周轉材料。l 在分次攤銷法下，“周轉材料”賬戶可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。l 實例參見教材2.4制造企業(yè)庫存商品制造企業(yè)庫存商品l 2.4.1入庫庫存商品的核算入庫庫存商品的核算l 1.賬戶設置賬戶設置l 設置“庫存商品”賬戶，用來核算庫存商品的增減變化及其結存情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加庫存商品的成本，貸方登記減少庫存商品的成本，期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或計劃成本）。l 2.入庫庫存商品的實務處理入庫庫存商品的實務處理l 實例參見教材。l 2.4.2發(fā)出庫存商品的核算發(fā)出庫存商品的核算l 實際成本計價下，發(fā)出商品

43、成本的計價方法：先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等。l 實例參見教材2.5委托加工物資委托加工物資l 2.5.1委托加工物資概述委托加工物資概述l 委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。l 委托加工物資的成本構成：加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費、支付的運雜費及有關稅金。l 2.5.2委托加工物資的核算委托加工物資的核算l 1.賬戶設置賬戶設置l “委托加工物資”賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記發(fā)出的加工物資、支付的加工費、運雜費以及構成委托加工物資成本的稅金等增加委托加工物資的成本，貸方登記結轉

44、收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。l 2.委托加工物資的實務處理委托加工物資的實務處理l 實例參見教材l 說明：如果委托加工的是非應稅消費品，不涉及消費稅的計算和賬務處理。委托加工發(fā)出的材料物資如果按計劃成本核算，在發(fā)出時還應結轉所負擔的材料成本差異。2.6存貨清查存貨清查l2.6.1存貨清查概述存貨清查概述l1.存貨清查的概念存貨清查的概念l存貨清查，是指通過對存貨包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫存商品和周轉材料等的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬

45、面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。l2.存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法l（1）實地盤存制l（2）永續(xù)盤存制l 2.6.2存貨清查的核算存貨清查的核算l 對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。l 1.賬戶設置賬戶設置l “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記存貨盤虧及結轉存貨盤盈價值，貸方登記存貨盤盈及結轉存貨盤虧價值；企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本賬戶應無余額。本賬戶可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目

46、進行明細核算。l 2. 存貨清查的實務處理存貨清查的實務處理l （1）存貨盤虧及毀損l 發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。按管理權限報經(jīng)批準后應作如下會計處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值（記入“原材料”等賬戶）、可以收回的保險賠款和過失人賠償（記入“其他應收款”賬戶），將凈損失記入“管理費用”賬戶。屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和有關賠償后的凈損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。l 實例參見教材l （2）存貨盤盈l 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損

47、溢”賬戶；按管理權限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。l 實例參見教材2.7存貨的期末計量存貨的期末計量l 2.7.1存貨期末的計量原則存貨期末的計量原則l 存貨期末的計量原則：在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。其中：l 成本：是指期末存貨的實際成本。l 可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征，表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。l 2.7

48、.2存貨跌價準備的核算存貨跌價準備的核算l 按照存貨期末的計量原則，在存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。l 1.計提存貨跌價準備的方法計提存貨跌價準備的方法l （1）成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法：單項比較法、分類比較法和總額比較法。l （2）計提存貨跌價準備的方法：l 通常按單個存貨項目計提存貨跌價準備；l 可以按照存貨類別計提存貨跌價準備（對于數(shù)量繁多并且單價較低的存貨）；l 可以合并計提存貨跌價準備（對于：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相

49、關、具有相同或類似最終用途或目的、且難以與其他項目分開計量的存貨）。l 2.賬戶設置賬戶設置l （1）“存貨跌價準備”賬戶l 該賬戶，核算企業(yè)存貨的跌價準備。屬于資產(chǎn)類，貸方登記計提的跌價準備，借方登記發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備和沖減的存貨跌價準備，對應貸記“主營業(yè)務成本”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶；期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。本賬戶可按存貨項目或類別進行明細核算。l （2）“資產(chǎn)減值損失”賬戶l 該賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該賬戶屬于損益類，借方記錄資產(chǎn)發(fā)生的減值，貸方記錄有關資產(chǎn)價值恢復而應沖減的金額，期末應將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉

50、后本賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。l 3.存貨跌價準備的實務處理存貨跌價準備的實務處理l 實例參見教材項目項目2 2存貨核算崗位小結存貨核算崗位小結l 介紹了：存貨核算崗位的主要業(yè)務內(nèi)容各項存貨收發(fā)業(yè)務的賬務處理。l 學習者：應了解存貨的確認、分類、計量；掌握原材料在實際成本計價下取得業(yè)務的賬務處理、發(fā)出業(yè)務的計價方法和賬務處理；掌握原材料在計劃成本計價下材料成本差異的計算、發(fā)出材料負擔的計劃成本的計算和收發(fā)業(yè)務的賬務處理；掌握周轉材料、委托加工物資、制造企業(yè)的庫存商品業(yè)務的賬務處理；掌握存貨盤盈盤虧和計提與沖銷存貨跌價準備業(yè)務的賬務處理。重點難點賬務處理圖示與強化練習

51、重點難點賬務處理圖示與強化練習 參見：參見：企業(yè)財務會計實務學習指南企業(yè)財務會計實務學習指南企業(yè)財務會計分崗會計實訓企業(yè)財務會計分崗會計實訓參見：參見：企業(yè)財務會計實訓企業(yè)財務會計實訓分崗會計實訓分崗會計實訓項目項目3 固定資產(chǎn)核算崗位固定資產(chǎn)核算崗位l 【學習目標】【學習目標】 3.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述l 3.1.1固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)的概念與特征l 固定資產(chǎn)概念：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。 l 固定資產(chǎn)特征：l （1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，不是直接用于出售

52、l 注意：注意：出租的機器設備屬于固定資產(chǎn)，而以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。l （2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度l （3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)l 3.1.2固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認l 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應同時滿足以下兩個條件，才能予以確認。l （1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)l （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量l 3.1.3固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類l 1.按經(jīng)濟用途分類按經(jīng)濟用途分類l （1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l 2.按使用情況分類按使用情況分類l （1）在用固定資產(chǎn)l （2）未使用固定資產(chǎn)l （3）不需用固定資

53、產(chǎn)l 3.綜合分類綜合分類l （1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；l （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；l （3）租出固定資產(chǎn)（指經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；l （4）不需用固定資產(chǎn)；l （5）未使用固定資產(chǎn)；l （6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）；l 提示：因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權，應作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。l （7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進行管理。）l 這種分類作用：能綜合反映企業(yè)固定資產(chǎn)的用途結構及使用情況，有利于固定資產(chǎn)的核算

54、與管理。實際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用這種綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。3.2固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得l 3.2.1外購固定資產(chǎn)的核算外購固定資產(chǎn)的核算l 1.外購固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)的成本l 固定資產(chǎn)初始計量：成本l 外購固定資產(chǎn)的成本內(nèi)容：購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。l 用一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)各項資產(chǎn)成本確定：應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。l 發(fā)生超過正常信用條件延期支付款項實質上具有融資性質購買的固定

55、資產(chǎn)成本確定：以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費用準則規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。l 2.賬戶設置賬戶設置l “固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本賬戶核算。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。有融資租入的固定資產(chǎn)，應設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細賬戶核算。l 3.外購固定資產(chǎn)的實務處理外購固定資產(chǎn)的實務處理l （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)l 實例參見教材。l （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

56、l 注意：應通過“在建工程”。l 實例參見教材l 3.2.2自行建造固定資產(chǎn)的核算自行建造固定資產(chǎn)的核算l 1.自行建造固定資產(chǎn)概述自行建造固定資產(chǎn)概述l 自行建造固定資產(chǎn)的方式：自營建造、出包建造l 2.自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本l 自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。其中：l 自營方式建造固定資產(chǎn)的成本：直接材料、直接人工、直接機械施工費等l 出包方式建造固定資產(chǎn)的成本：發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出（待攤支出包括在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及

57、應負擔的稅費等）。l 3.賬戶設置賬戶設置l （1）“在建工程”賬戶 l “在建工程”賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記工程發(fā)生的實際支出，貸方登記結轉完工工程的實際成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。l （2）“工程物資”賬戶 l “工程物資”賬戶，核算企業(yè)為自營在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記購買各種物資的實際成本，貸方登記結轉領用的工程物資和剩

58、余的工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。本賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。l 注意：注意：自營建造和出包建造的工程成本都通過“在建工程”賬戶核算。出包方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算賬戶。l 4.建造固定資產(chǎn)的實務處理建造固定資產(chǎn)的實務處理l （1）自營建造l 實例參見教材l 提示：提示：建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，

59、計入當期營業(yè)外收支。l （2）出包建造l 實例參見教材l 3.2.3投入固定資產(chǎn)的核算投入固定資產(chǎn)的核算l 1.投入固定資產(chǎn)的成本投入固定資產(chǎn)的成本l 投資者投入固定資產(chǎn)的成本確定：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。若存在相關稅費，則應計入固定資產(chǎn)的成本。l 2.投入固定資產(chǎn)的實務處理投入固定資產(chǎn)的實務處理l 實例參見教材3.3固定資產(chǎn)后續(xù)折舊與支出固定資產(chǎn)后續(xù)折舊與支出l 3.3.1固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算l 1.固定資產(chǎn)折舊概述l （1）固定資產(chǎn)折舊的概念l 折舊概念：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中

60、：l 應計折舊額含義：是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。l （2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素l 固定資產(chǎn)原價l 預計凈殘值l 固定資產(chǎn)減值準備l 固定資產(chǎn)的使用壽命l 折舊方法l （3）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍l 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，下列情況除外：l 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；l 單獨計價入賬的土地。l 注意：注意：確定計提折舊的范圍時應注意以下幾點：l 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。