9終結(jié)審計(jì)[青松專(zhuān)享]

1、終結(jié)審計(jì)總流程終結(jié)審計(jì)總流程關(guān)注特殊事項(xiàng)，如期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等關(guān)注特殊事項(xiàng)，如期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果與治理層溝通與治理層溝通完成質(zhì)量控制復(fù)核完成質(zhì)量控制復(fù)核出具審計(jì)報(bào)告，并遞交董事會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，并遞交董事會(huì)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表期初余額，是指首次接期初余額，是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處

2、理的、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。結(jié)果。比較數(shù)據(jù)是指作為本比較數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀。來(lái)閱讀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)（期初余額）實(shí)施的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)（期初余額）實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)（期初余額）是否的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)（期初余額）是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)。正確列報(bào)和適

3、當(dāng)分類(lèi)。1.查閱上年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注非標(biāo)意見(jiàn)查閱上年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注非標(biāo)意見(jiàn)的事項(xiàng)；的事項(xiàng)；2.分析本年度財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)注影響重大或存在跡象分析本年度財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)注影響重大或存在跡象表明期初余額存在問(wèn)題的事項(xiàng)；表明期初余額存在問(wèn)題的事項(xiàng)；3.關(guān)注被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合關(guān)注被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性和變化理性和變化4.本期報(bào)表審計(jì)中推斷以前金額存在問(wèn)題本期報(bào)表審計(jì)中推斷以前金額存在問(wèn)題1.1.上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)師審計(jì)時(shí)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)師審計(jì)時(shí)（1 1）與前任審計(jì)師溝通）與前任審計(jì)師溝通（2 2）必要時(shí)，查閱前任審計(jì)師的工作底稿）必要時(shí)，

4、查閱前任審計(jì)師的工作底稿查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任審計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)項(xiàng)，如前任審計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和主要內(nèi)容、針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃的類(lèi)型和主要內(nèi)容、針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。和審計(jì)總結(jié)以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。2.2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)（1 1）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，審計(jì)師通?？梢酝ㄟ^(guò)本）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，審計(jì)師通?？梢酝ㄟ^(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)于特殊項(xiàng)目期實(shí)施

5、的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)于特殊項(xiàng)目，如存貨，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序，如查閱前任審計(jì)，如存貨，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序，如查閱前任審計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期會(huì)計(jì)記錄及文件；檢查上期交師工作底稿；復(fù)核上期會(huì)計(jì)記錄及文件；檢查上期交易記錄；運(yùn)用分析程序等。易記錄；運(yùn)用分析程序等。（2 2）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，審計(jì)師通常檢查形）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，審計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，審計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)審計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。程序。比較數(shù)據(jù)（期初余額）相關(guān)的工作底稿示

6、例1.1.上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決的處理上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決的處理（1 1）如果未解決事項(xiàng)既）如果未解決事項(xiàng)既對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指響，并在可能情況下，指出影響程度。出影響程度。（2 2）如果未解決事項(xiàng)僅）如果未解決事項(xiàng)僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大

7、影響，而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響，而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，但由于未解決事留意見(jiàn)，但由于未解決事項(xiàng)并未對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重項(xiàng)并未對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，在說(shuō)明段中僅需大影響，在說(shuō)明段中僅需說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響。據(jù)的重大影響。2.2.上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理（1 1）當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)）當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保

8、留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)決，并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理，注表中得到恰當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期財(cái)務(wù)冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。常不再提及該事項(xiàng)。（2 2）當(dāng)以前針對(duì)上期）當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況段提及這一情況 3.3.審計(jì)師審

9、計(jì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師審計(jì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在以前應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)但未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，由于上期財(cái)存在以前應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)但未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，由于上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)出具，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)出具，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13321332號(hào)號(hào)期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并在實(shí)施必的規(guī)定，提請(qǐng)管理層更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，針對(duì)更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審要的審計(jì)程序后，針對(duì)更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；如管理層不同意更正財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)報(bào)告；如管理層不同意更正

10、財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。如采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。如本期財(cái)務(wù)報(bào)表即將公布，且對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大本期財(cái)務(wù)報(bào)表即將公布，且對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)能夠在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根錯(cuò)報(bào)能夠在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)管理層更正據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)管理層更正財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。4.4.當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331

11、1331號(hào)號(hào)首次接受委托時(shí)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)對(duì)期初余額的審計(jì)的規(guī)定，對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)囊?guī)定，對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。但針對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。但針對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序的范圍往往要小于針對(duì)當(dāng)期余額和發(fā)生額實(shí)施的審計(jì)程的范圍往往要小于針對(duì)當(dāng)期余額和發(fā)生額實(shí)施的審計(jì)程序的范圍序的范圍如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中予以說(shuō)明，但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)告的引言段中予以說(shuō)明

12、，但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。5.5.如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)要如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。當(dāng)管理層拒絕更正比較數(shù)據(jù)求管理層更正比較數(shù)據(jù)。當(dāng)管理層拒絕更正比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定存在的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。6.6.如果無(wú)法獲取比較數(shù)據(jù)或期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徣绻麩o(wú)法獲取比較數(shù)據(jù)或期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的計(jì)證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留

13、或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。1. 當(dāng)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)當(dāng)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何查證？披露不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何查證？2.針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)1，如果經(jīng)查證，華興公司購(gòu)買(mǎi)晉美，如果經(jīng)查證，華興公司購(gòu)買(mǎi)晉美公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，且華興公司在報(bào)表附注中已充分適當(dāng)披露該事，且華興公司在報(bào)表附注中已充分適當(dāng)披露該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處理？理？3.針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)2，如果經(jīng)查證，華興公司的固定資

14、，如果經(jīng)查證，華興公司的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊由直線法改為年數(shù)總合法的變更合法產(chǎn)計(jì)提折舊由直線法改為年數(shù)總合法的變更合法、合理，但華興公司沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此、合理，但華興公司沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此予以充分、適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這予以充分、適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處理？種情況下應(yīng)當(dāng)如何處理？1. 當(dāng)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)當(dāng)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何查證？披露不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何查證？2.針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)1，如果經(jīng)查證，華興公司購(gòu)買(mǎi)晉美，如果經(jīng)查證，華興公司購(gòu)買(mǎi)晉美公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理以及

15、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，且華興公司在報(bào)表附注中已充分適當(dāng)披露該事，且華興公司在報(bào)表附注中已充分適當(dāng)披露該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處理？理？3.針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)2，如果經(jīng)查證，華興公司的固定資，如果經(jīng)查證，華興公司的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊由直線法改為年數(shù)總合法的變更合法產(chǎn)計(jì)提折舊由直線法改為年數(shù)總合法的變更合法、合理，但華興公司沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此、合理，但華興公司沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此予以充分、適當(dāng)?shù)呐叮?cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這予以充分、適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處理？種情況

16、下應(yīng)當(dāng)如何處理？4.針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)3，如果經(jīng)查證，華興公司對(duì)于公司，如果經(jīng)查證，華興公司對(duì)于公司2004-2006年共計(jì)虛構(gòu)存貨年共計(jì)虛構(gòu)存貨30000萬(wàn)元的重大會(huì)計(jì)萬(wàn)元的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，但此事項(xiàng)不對(duì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，但此事項(xiàng)不對(duì)2007年報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)年報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處理？考慮這種情況下應(yīng)當(dāng)如何處理？5.針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)3，如果經(jīng)查證，華興公司對(duì)于公司，如果經(jīng)查證，華興公司對(duì)于公司2004-2006年共計(jì)虛構(gòu)存貨年共計(jì)虛構(gòu)存貨30000萬(wàn)元的重大會(huì)計(jì)萬(wàn)元的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理正確，且在財(cái)務(wù)

17、報(bào)表附注中差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理正確，且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分、適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何對(duì)待以前充分、適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何對(duì)待以前錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告？錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告？6.針對(duì)事項(xiàng)針對(duì)事項(xiàng)4，如果經(jīng)查證，華興公司雖在會(huì)計(jì)政，如果經(jīng)查證，華興公司雖在會(huì)計(jì)政策中披露公司存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法，但策中披露公司存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法，但2007年存貨計(jì)價(jià)方法仍然隨意性大，有的采用實(shí)際計(jì)年存貨計(jì)價(jià)方法仍然隨意性大，有的采用實(shí)際計(jì)價(jià)法、有的采用先進(jìn)先出法，有的采用加權(quán)平均價(jià)法、有的采用先進(jìn)先出法，有的采用加權(quán)平均法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮此事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如何處理？法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)考慮此事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)

18、如何處理？1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)如果這類(lèi)期后事項(xiàng)的如果這類(lèi)期后事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)本期財(cái)務(wù)審計(jì)單位對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的賬戶金報(bào)表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整。額進(jìn)行調(diào)整。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)2.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)整事項(xiàng)如果被審計(jì)單位的財(cái)如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表因此可能受到務(wù)報(bào)表因此可能受到誤解，就應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)誤解，就應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中以附注的形式予表中以附注的形式予以適當(dāng)披露。以適當(dāng)披露。資

19、產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日下一年資產(chǎn)負(fù)債表日 （1） （ 2） （3） （1 1）第一時(shí)段期后事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)期后）第一時(shí)段期后事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)期后事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別。識(shí)別。 （2 2）第二階段期后事項(xiàng)：）第二階段期后事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施審注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢(xún)，但管理層有責(zé)任告知注冊(cè)計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢(xún)，但管理層有責(zé)任告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。 （3 3）第三階段期后事項(xiàng)：）第三階段期后事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)進(jìn)行查

20、詢(xún)，但有可能通過(guò)其他途徑知悉。行查詢(xún)，但有可能通過(guò)其他途徑知悉。 審計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)（1 1）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序；項(xiàng)的程序；（2 2）查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表）查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)；會(huì)議討論的事項(xiàng)；（3 3）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理

21、報(bào)告；應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告；（4 4）向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠）向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；事項(xiàng)；（5 5）向管理層詢(xún)問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事）向管理層詢(xún)問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。項(xiàng)。被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表（1 1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)中

22、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第則第1502號(hào)號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告的規(guī)定，出具保的規(guī)定，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。（2 2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。報(bào)表使用者信賴(lài)該審

23、計(jì)報(bào)告。沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)1.1.需要采取行動(dòng)的情況需要采取行動(dòng)的情況（同時(shí)具備）：同時(shí)具備）：（1 1）這類(lèi)期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的）這類(lèi)期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)；事實(shí)；（2 2）該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，）該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，注冊(cè)可能影響審計(jì)報(bào)告。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)。會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)。 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)2.2.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（1

24、 1）實(shí)施必要的審計(jì)程序）實(shí)施必要的審計(jì)程序查閱法院判決文件、復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng)，以確查閱法院判決文件、復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng)，以確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)。定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)。（2 2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況（3 3）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對(duì)修改，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)

25、表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。原審計(jì)報(bào)告。沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)3. 3. 管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)

26、務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。4.4.臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如果知悉此類(lèi)期后事項(xiàng)時(shí)，已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一如果知悉此類(lèi)期后事項(xiàng)時(shí)，已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。

27、1.1.針對(duì)事項(xiàng)（針對(duì)事項(xiàng)（1 1）- -（5 5），審計(jì)師是否認(rèn)可甲公司），審計(jì)師是否認(rèn)可甲公司的會(huì)計(jì)處理？如果不認(rèn)可，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并列出調(diào)的會(huì)計(jì)處理？如果不認(rèn)可，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并列出調(diào)整分錄。整分錄。2.2.討論審計(jì)師對(duì)于三個(gè)時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任以及討論審計(jì)師對(duì)于三個(gè)時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任以及采取的措施。采取的措施。3.3.針對(duì)事項(xiàng)（針對(duì)事項(xiàng)（1 1），請(qǐng)列示出），請(qǐng)列示出2-32-3個(gè)審計(jì)師審計(jì)的個(gè)審計(jì)師審計(jì)的程序。程序。4.4.針對(duì)事項(xiàng)（針對(duì)事項(xiàng)（2 2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師于），注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20082008年年3 3月月1818日日追加審計(jì)程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕追加審計(jì)程序后，建議甲公司調(diào)整

28、，甲公司拒絕接受審計(jì)師建議，請(qǐng)分別討論在審計(jì)報(bào)告提交給接受審計(jì)師建議，請(qǐng)分別討論在審計(jì)報(bào)告提交給甲公司前后審計(jì)師的正確處理？甲公司前后審計(jì)師的正確處理？ 5.5.針對(duì)事項(xiàng)（針對(duì)事項(xiàng)（4 4），如果其他審計(jì)師對(duì)甲公司），如果其他審計(jì)師對(duì)甲公司20062006年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)師師X X和和Y Y在實(shí)施適當(dāng)程序后確認(rèn)在實(shí)施適當(dāng)程序后確認(rèn)20062006年財(cái)務(wù)報(bào)表存年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，這時(shí)，審計(jì)師在重大錯(cuò)報(bào)，這時(shí)，審計(jì)師X X和和Y Y應(yīng)當(dāng)如何處理？應(yīng)當(dāng)如何處理？或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易

29、或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的不確定事項(xiàng)。過(guò)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的不確定事項(xiàng)。1.1.直接的或有事項(xiàng)：直接的或有事項(xiàng)：未決訴訟、未決索賠、未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。保證等。2.2.間接或有事項(xiàng)：商業(yè)票間接或有事項(xiàng)：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保等。擔(dān)保等。被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)。就是律師聲明書(shū)。律師聲明書(shū)通常可提供有力律師聲明書(shū)通?？商峁┯辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解

30、的證據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有負(fù)債，從而減少注冊(cè)會(huì)或有負(fù)債，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)出錯(cuò)或誤解計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)出錯(cuò)或誤解的可能性，但其本身不足以的可能性，但其本身不足以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)提供基本理由。提供基本理由。倘若律師聲明書(shū)表明或倘若律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息，暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徎螂[瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況不加計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無(wú)保留制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。意見(jiàn)的審

31、計(jì)報(bào)告?；蛴惺马?xiàng)或有事項(xiàng)企業(yè)的處理企業(yè)的處理CPACPA的處理的處理律師意見(jiàn)書(shū)表明了最有律師意見(jiàn)書(shū)表明了最有可能的賠償額可能的賠償額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，作如下會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，作如下會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附?jīng)]有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露注中披露建議被審計(jì)單位予以調(diào)整，遭到拒絕后，建議被審計(jì)單位予以調(diào)整，遭到拒絕后，出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。律師意見(jiàn)書(shū)表明了最有律師意見(jiàn)書(shū)表明了最有可能的補(bǔ)償額可能的補(bǔ)償額確認(rèn)或有資產(chǎn)確認(rèn)或有資產(chǎn)建議被

32、審計(jì)單位予以調(diào)整，遭到拒絕后，建議被審計(jì)單位予以調(diào)整，遭到拒絕后，出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露建議被審計(jì)單位糾正，遭到拒絕后，出具建議被審計(jì)單位糾正，遭到拒絕后，出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。律師意見(jiàn)書(shū)中無(wú)法確定律師意見(jiàn)書(shū)中無(wú)法確定最有可能的賠償額最有可能的賠償額在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分、適當(dāng)披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分、適當(dāng)披露帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或披露不充沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或披露不充分、不適當(dāng)分、不適當(dāng)建議被審計(jì)單位糾正，遭到拒絕后，出

33、具建議被審計(jì)單位糾正，遭到拒絕后，出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。存在或有事項(xiàng)，但被審存在或有事項(xiàng)，但被審計(jì)單位和律師沒(méi)有把相計(jì)單位和律師沒(méi)有把相關(guān)情況提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)關(guān)情況提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露了或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露了或有事項(xiàng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露或有事項(xiàng)沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露或有事項(xiàng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)

34、繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 1.管理當(dāng)局責(zé)任管理當(dāng)局責(zé)任根據(jù)適用的會(huì)計(jì)根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定評(píng)估制度的規(guī)定評(píng)估被審計(jì)單位的持被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管理層的責(zé)任理層的責(zé)任 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重

35、大不確定性。力的重大不確定性。可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定企業(yè)的反應(yīng)企業(yè)的反應(yīng)對(duì)審計(jì)的影響對(duì)審計(jì)的影響企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（一）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持（一）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)主要事項(xiàng)或情況

36、以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；局?jǐn)M采取的改善措施；（二）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)（二）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。企業(yè)在會(huì)計(jì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露了適當(dāng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能事項(xiàng)段描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，但不應(yīng)使大不確定性的事實(shí)，但

37、不應(yīng)使用附加條件的措辭。用附加條件的措辭。企業(yè)未在會(huì)企業(yè)未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露行適當(dāng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)或否注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并說(shuō)明段定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。當(dāng)披露。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定企業(yè)的反應(yīng)企業(yè)的反應(yīng)對(duì)審計(jì)的影響對(duì)審計(jì)的影

38、響企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理假設(shè)不再合理仍 按 持 續(xù) 經(jīng)仍 按 持 續(xù) 經(jīng)營(yíng) 假 設(shè) 編 制營(yíng) 假 設(shè) 編 制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。已 按 其 他 基已 按 其 他 基礎(chǔ) 重 新 編 制礎(chǔ) 重 新 編 制了會(huì)計(jì)報(bào)表了會(huì)計(jì)報(bào)表按照特殊目的業(yè)務(wù)的規(guī)定辦理。按照特殊目的業(yè)務(wù)的規(guī)定辦理。企業(yè)存在可能導(dǎo)致企業(yè)存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但注冊(cè)項(xiàng)或情況，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定被會(huì)計(jì)師無(wú)法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持

39、續(xù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：中適當(dāng)披露：（一）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)（一）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；局?jǐn)M采取的改善措施；（二）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大（二）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)

40、師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明段中充分說(shuō)明無(wú)法表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明段中充分說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的理由。示意見(jiàn)的理由。1.1.如果如果XYZ公司對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了書(shū)面評(píng)價(jià)，審公司對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了書(shū)面評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從哪些方面來(lái)關(guān)注計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從哪些方面來(lái)關(guān)注XYZ管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)的適當(dāng)性？營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)的適當(dāng)性？ 2.如果如果XYZ公司對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了書(shū)面評(píng)價(jià)期間公司對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了書(shū)面評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處個(gè)月，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？理？3.你認(rèn)為你認(rèn)為XYZ公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否有問(wèn)題？解釋公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否有問(wèn)題

41、？解釋原因。原因。4.針對(duì)針對(duì)XYZ采取的緩解持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的措施，你認(rèn)為采取的緩解持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的措施，你認(rèn)為XYZ公司還會(huì)存在什么風(fēng)險(xiǎn)？公司還會(huì)存在什么風(fēng)險(xiǎn)？5.如果如果XYZ公司把應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)，都在會(huì)計(jì)報(bào)表附公司把應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)，都在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分、適當(dāng)披露，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)出具哪種類(lèi)型的審注中充分、適當(dāng)披露，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)出具哪種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)？解釋原因，草擬審計(jì)意見(jiàn)。計(jì)意見(jiàn)？解釋原因，草擬審計(jì)意見(jiàn)。6.如果如果XYZ公司沒(méi)有把以上事項(xiàng)充分、適當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)公司沒(méi)有把以上事項(xiàng)充分、適當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)出具哪種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)表附注中披露，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)出具哪種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)？解釋原因。？

42、解釋原因。1.1.審計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳審計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述述2.2.無(wú)論是否有法定或約定無(wú)論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，審計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)證報(bào)告，審計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，以防止當(dāng)考慮其他信息，以防止其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的不一致可能表之間存在的不一致可能導(dǎo)致已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可導(dǎo)致已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度受到損害。信賴(lài)程度受到損害。3.3.如果有法定或約如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的他信息實(shí)施特別

43、的程序，當(dāng)這些其他程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺信息存在遺漏或缺陷時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)陷時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。告中提及該事項(xiàng)。4.4.如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告，審計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和報(bào)告，審計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。5.5.審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，審

44、計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日盡早法獲取所有其他信息，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。重大不一致的表現(xiàn)重大不一致的表現(xiàn)重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。（1 1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息不

45、一致。相關(guān)信息不一致。（2 2）其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的）其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制基礎(chǔ)不一致。編制基礎(chǔ)不一致。（3 3）其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表）其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。重大不一致的表現(xiàn)重大不一致的表現(xiàn)重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見(jiàn)的

46、基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。（1 1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息不一致。相關(guān)信息不一致。（2 2）其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的）其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制基礎(chǔ)不一致。編制基礎(chǔ)不一致。（3 3）其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表）其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。發(fā)現(xiàn)重大不一致的措施發(fā)現(xiàn)重大不一致的措施1.1.確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改2.2.如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位

47、拒絕修如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3.3.如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢(xún)報(bào)告或

48、解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律意見(jiàn)。法律意見(jiàn)。 存在事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的措施存在事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的措施1.1.如果注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，如果注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。2.2.在與管理層討論后，如果仍然未能消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與管理層討論后，如果仍然未能消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息中可能存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)這一事項(xiàng)對(duì)其他信息中可能存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)這一事項(xiàng)的疑慮，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層向律師等有能力和資的疑慮，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層向律師等有能力和資格的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行咨詢(xún)，以確定其他信息中是否確實(shí)

49、格的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行咨詢(xún)，以確定其他信息中是否確實(shí)存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)及其影響程度。存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)及其影響程度。 3.3.如果認(rèn)定對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)定對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以修改。假如被審計(jì)單位首先應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以修改。假如被審計(jì)單位因而修改了其他信息并消除了對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注因而修改了其他信息并消除了對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要再采取以下的進(jìn)一步措施。冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要再采取以下的進(jìn)一步措施。存在事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的措施存在事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的措施4.4.如果認(rèn)定對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在而被審計(jì)單如果認(rèn)定對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)

50、報(bào)確實(shí)存在而被審計(jì)單位卻拒絕修改，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)以書(shū)面形式告知位卻拒絕修改，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)以書(shū)面形式告知被審計(jì)單位治理層。被審計(jì)單位治理層。5.5.在與管理層討論后，如果仍然未能消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與管理層討論后，如果仍然未能消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息中可能存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)這一事項(xiàng)對(duì)其他信息中可能存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)這一事項(xiàng)的疑慮，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層向律師等有能力和資的疑慮，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層向律師等有能力和資格的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行咨詢(xún)，以確定其他信息中是否確實(shí)格的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行咨詢(xún)，以確定其他信息中是否確實(shí)存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)及其影響程度。存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)及其影響程度。 財(cái)務(wù)報(bào)

51、表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)1.1.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)

52、表原因的詳細(xì)說(shuō)明以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。細(xì)說(shuō)明以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)3.3.如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。2.2.如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又

53、沒(méi)有修改務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知被用者繼續(xù)信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知被審計(jì)單位治理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于其自審計(jì)單位治理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)3.3.如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充

54、分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。2.2.如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有修改務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知被用者繼續(xù)信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知被審計(jì)單位治理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于其自審計(jì)單

55、位治理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)。劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)2.2.對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及到舞弊項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。的不符事項(xiàng)。1.1.對(duì)于單筆核

56、算誤差超過(guò)所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)于單筆核算誤差超過(guò)所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目( (或賬項(xiàng)或賬項(xiàng)) )層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類(lèi)誤差后，應(yīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類(lèi)誤差后，應(yīng)以書(shū)面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見(jiàn)。書(shū)面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見(jiàn)。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書(shū)面確若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)；若被審計(jì)單

57、位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。及如何反映。3.3.對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；但當(dāng)若干筆同類(lèi)型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目但當(dāng)若干筆同類(lèi)型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為

58、建議調(diào)整（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。額降至重要性水平之下。審計(jì)差異調(diào)整表、審計(jì)差異調(diào)整表、試算平衡表、對(duì)試算平衡表、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性分析表示例理性分析表示例實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求：實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求：1.編制關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)工作底稿編制關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)工作底稿2.編制關(guān)注其他信息的審計(jì)工作底稿編制關(guān)注其他信息的審計(jì)工作底稿3.編制或有事項(xiàng)審計(jì)工作底稿編制或有事項(xiàng)審計(jì)工作底稿4.劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)，劃分

59、建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)，并分別歸入調(diào)整事項(xiàng)匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總并分別歸入調(diào)整事項(xiàng)匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。表。 4.編制試算平衡表。編制試算平衡表。5.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序，并形成相對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序，并形成相應(yīng)工作底稿。應(yīng)工作底稿。實(shí)訓(xùn)目的：實(shí)訓(xùn)目的：通過(guò)閱讀實(shí)訓(xùn)資料以及上機(jī)操作，了解如何評(píng)價(jià)通過(guò)閱讀實(shí)訓(xùn)資料以及上機(jī)操作，了解如何評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，重點(diǎn)掌握如何編制審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)證據(jù)，重點(diǎn)掌握如何編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表工作底稿。表和試算平衡表工作底稿。溝通的目的溝通的目的1.就審計(jì)范圍和時(shí)間以及審計(jì)師、治就審計(jì)范圍和時(shí)間以及審計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；溝通中的責(zé)任，取得相互了解；2.及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；3.共享有助于審計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和共享有助于審計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息治理層履行責(zé)任的其他信息?？傮w要求總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)膶迂?zé)任相關(guān)的重大