自考365審計(jì)學(xué)講義09版

1、第一章審計(jì)概論本章考核要求：1.明確和理解審計(jì)的定義和特征；2.記憶各種執(zhí)行主體審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程；3.領(lǐng)會(huì)審計(jì)的分類和主要審計(jì)方法；4.記憶審計(jì)的職能和主要作用。第一節(jié)審計(jì)的定義和特征 一、審計(jì)的定義審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（一）審計(jì)的主體審計(jì)主體,就是審計(jì)的執(zhí)行者,即審計(jì)專職機(jī)構(gòu)和專職人員。（二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）

2、審計(jì)的授權(quán)者泛指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。（三）審計(jì)的客體審計(jì)的客體（對(duì)象）是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（四）審計(jì)的依據(jù)審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)依據(jù)主要包括國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等。（五）審計(jì)的目的審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（六）審計(jì)的本

3、質(zhì)審計(jì)的本質(zhì)為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征，有了獨(dú)立性，才能做到客觀公正，實(shí)事求是。為了充分體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)屬性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，必須遵循獨(dú)立性原則。二、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性表現(xiàn)為三方面：1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立。2.業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。3.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。（二）權(quán)威性審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一） 我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.西周就有了審計(jì)萌芽的思想，形成“上計(jì)”制度。2.宋代設(shè)立“審計(jì)司”和“審計(jì)院”，是我國(guó)審計(jì)定名之始。3.1914年，北洋政府頒布審計(jì)法。4

4、.1983年9月正式成立了中華人民共和國(guó)審計(jì)署。1995年1月1日開(kāi)始實(shí)施中華人民共和國(guó)審計(jì)法。（二） 國(guó)外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（了解）目前世界上已有160多個(gè)國(guó)家建立了適應(yīng)各自國(guó)情的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，其隸屬關(guān)系大體可分為三種類型：第一， 隸屬于議會(huì)；第二， 隸屬于政府；第三， 隸屬于財(cái)政部。二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（了解）（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展在西周時(shí)期就有了內(nèi)部審計(jì)的雛形，當(dāng)時(shí)設(shè)置“司會(huì)”一職。（二）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和隸屬關(guān)系來(lái)看，國(guó)際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)。二是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)或相關(guān)類似委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)。三是

5、內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。四是內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)會(huì)部門。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉）（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱社會(huì)審計(jì)、民家審計(jì)。1918年，謝霖領(lǐng)取了第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，成立我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1980年財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開(kāi)始恢復(fù)。1993年10月頒布了中華人民共和國(guó)共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，確定了法律地位。1995年2月財(cái)政部又發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等一系列法律、法規(guī)和制度。1997年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（二）國(guó)外注冊(cè)

6、會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展發(fā)展過(guò)程為：1.詳細(xì)審計(jì)階段。1853年在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立了“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。由于詳細(xì)審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，又稱為英國(guó)式審計(jì)。這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，即對(duì)有關(guān)的憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行周密詳盡地逐筆審查與稽核。2.資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)階段這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債法；審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)庫(kù)檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)。由于

7、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是美國(guó)首先執(zhí)行的，所以又稱為美國(guó)式審計(jì)。3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊為次要目的。4.現(xiàn)代審計(jì)階段這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷地發(fā)展壯大，開(kāi)始呈現(xiàn)出集中化的趨勢(shì)；審計(jì)技術(shù)不斷完善，抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在審計(jì)中已被廣泛采用。（三） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示三方面的啟示：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著

8、商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。第三節(jié)審計(jì)的分類和審計(jì)方法 一、審計(jì)的分類（一）按審計(jì)的主體分類1.政府審計(jì)政府審計(jì)又稱為國(guó)家審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

9、審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)實(shí)施的手段由中介組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)行政監(jiān)督，政府行為，無(wú)償審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人）又獨(dú)立于第二關(guān)系

10、人（被審計(jì)單位）政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中華人民共和國(guó)審計(jì)法和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)的需要自行安排施行審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施審計(jì)職責(zé)和作用需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用

11、只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)外界保密審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組織部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處。第三，利用內(nèi)容審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。（

12、二）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2.經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢。3.合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則和條例。（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類1.事前審計(jì)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。2.事中審計(jì)始終審計(jì)是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。3.事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

13、完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)的范圍非常廣泛，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、公允性，一般于事后才能進(jìn)行檢查、鑒證和評(píng)價(jià)。另外，按是否規(guī)定所審時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。（四）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類1.報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行的審計(jì)。它是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的重要方式。2.就地審計(jì)就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。（五）按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）是在被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計(jì)技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生

14、的。審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)、防止錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)人員將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。2.制度基礎(chǔ)審計(jì)3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)二、審計(jì)的方法審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。（一）審查書面資料的方法1.按審查書面資料的順序劃分（1）順查法順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。會(huì)計(jì)核算處理一般是按下列順序進(jìn)行的：順查法主要適用于規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少或內(nèi)部控制制度較差的單位。（2）逆查法是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。對(duì)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度健全的單

15、位，都可以采用這種方法。2.按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分（1）詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題非常嚴(yán)重的專題審計(jì)。（2）抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。3.按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分（1）審閱法是審計(jì)工作中常用的一種方法，也是最基本的取證方法。（2）核對(duì)法其主要內(nèi)容包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（3）分析法分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。審計(jì)分析方法按分析技術(shù)可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法等。（4）復(fù)算法（又

16、稱驗(yàn)算法）（二）證實(shí)客觀事物的方法1.盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。盤點(diǎn)法可分為：直接盤點(diǎn)、監(jiān)督盤點(diǎn)。直接盤點(diǎn)常用于對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品的盤存。直接盤點(diǎn)可以采取預(yù)先不告知有關(guān)人員盤點(diǎn)的方法以突擊的方式進(jìn)行，以防有關(guān)人員對(duì)舞弊進(jìn)行掩飾。監(jiān)督盤點(diǎn)常用于盤存數(shù)量較大的實(shí)物，如大宗的產(chǎn)品、原材料等。按其范圍，也可以分為：全面盤存和局部盤存。2.調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。3.觀查法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來(lái)取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法。運(yùn)用觀察法時(shí)

17、應(yīng)與查詢法等其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)，才能取得更好的效果。4.查詢法：查詢法有面詢和函詢兩種。5.鑒定法鑒證法是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)注意三點(diǎn)：第一，審計(jì)方法要適應(yīng)審計(jì)的目的； 第二，審計(jì)方法要適合審計(jì)方式；第三，審計(jì)方法要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際。第四節(jié)審計(jì)的職能和作用 一、審計(jì)的職能（一） 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能。（二） 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（三） 經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的條件：1.取決于審計(jì)單位的工作效率；2.取決于審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；3.取決于社會(huì)各界人士支

18、持和重視的程度；4.取決于審計(jì)工作條件的保證。二、審計(jì)的作用（一）制約作用表現(xiàn)為兩方面：1.揭示差錯(cuò)和弊端。2.維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。（二）促進(jìn)作用表現(xiàn)為三個(gè)方面：1.改善經(jīng)營(yíng)管理。2.提高經(jīng)濟(jì)效益。3.加強(qiáng)宏觀調(diào)控。（三）證明作用第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則 一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范1.國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范2.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范分為：基本原則和具體要求兩層次（1）基本原

19、則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。（2）具體要求：獨(dú)立；專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則（一）獨(dú)立、客觀、公正1.獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。所謂獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和

20、職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人的影響而損害其客觀性。3.公正不僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。（二） 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1.專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2.應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。（三）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。（四

21、）職業(yè)行為1.對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任。2.對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任。包括：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。3.對(duì)同行的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。包括：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行

22、保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。4.其他責(zé)任能否爭(zhēng)取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展。（參考教材P62）（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。 第二節(jié)獨(dú)立性一、 獨(dú)立性的含義獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和

23、形式上的獨(dú)立。除了識(shí)別和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組的關(guān)系以外，還應(yīng)當(dāng)考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。1.獨(dú)立性原則的總體原則要求：對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。二、威脅獨(dú)立性的情形（一） 經(jīng)濟(jì)利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大

24、的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（二）自我評(píng)價(jià)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)

25、所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（四）外界壓力在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。三、獨(dú)立性的防范措施框架。（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施行業(yè)的自我約束；（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施客觀事件的約束；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施（重點(diǎn)） 執(zhí)業(yè)的自我約束。處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

26、拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定；如果防范措施不足以消除威脅鑒證小組成員的獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)，應(yīng)將其調(diào)離鑒證小組。 四、業(yè)務(wù)期間的獨(dú)立性問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮

27、有兩個(gè)因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：一是在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系。二是以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對(duì)獨(dú)立性的威脅與執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的威脅是不同的。如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范

28、措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括四個(gè)方面：第一，與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題。第二，獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾。第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)。第四，聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)業(yè)非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合這樣三個(gè)要求：第一，對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的。第二，如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止

29、服務(wù)。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅：評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接的經(jīng)濟(jì)利益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益）；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性（直接控制時(shí)重要，間接控制時(shí)不重要的）；評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑涸谠撊藛T成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；在該人員成為鑒證小組成員之前

30、間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。（二）貸款和擔(dān)保（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（2）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性 不會(huì)產(chǎn)生威脅鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不

31、會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。（四）家庭或個(gè)人關(guān)系鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、

32、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然保持重要聯(lián)系時(shí)。（六）最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致 沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致 沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平；（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問(wèn)題的咨詢

33、工作， 通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。（八）高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系（1）基本觀點(diǎn)：在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；（2）防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：輪換鑒證小組的高級(jí)職員；請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)（1）基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性

34、產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在 向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了與影響該單位的大量交易和事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可能在性質(zhì)上受到限制；對(duì)獨(dú)立性的威脅還可能出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的 對(duì)象的重要性，是否產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，是否可以通過(guò)采取防范措施將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象無(wú)關(guān)，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。（2）防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所產(chǎn)生的威脅的重要性

35、，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。這些防范措施可能包括：做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響提供建議；法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)用勝任能力的保持。（二）利用其他專家工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)

36、的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：（1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；（2）要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)；（3）在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。二、保密（一）保密義務(wù)（二）保密義務(wù)的豁免A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)

37、行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。B.在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見(jiàn)，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷；信息披露的方式和對(duì)象，尤其是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問(wèn)和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。 第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬一、收費(fèi)（一）收費(fèi)考慮的因素如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

38、確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（二）或有收費(fèi)除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。二、傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取

39、傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其能力進(jìn)行宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（二）廣告在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國(guó)家通過(guò)出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來(lái)謀求優(yōu)勢(shì)。同樣，在禁止做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國(guó)家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。（屬地兼屬人原則）（三）業(yè)務(wù)招攬會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（四）宣傳在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接

40、受的：（1） 其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。（2）具有高品位。（3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)。（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。1.委托和獎(jiǎng)勵(lì)2.尋求業(yè)務(wù)合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合用的方式公開(kāi)尋求轉(zhuǎn)包工作。3.名錄4.書籍、文章、演講、廣播和電視不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。5.培訓(xùn)課程、研討會(huì)不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊(cè)和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎?cè)會(huì)計(jì)師的姓名。6.含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件7.員工招聘8.手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介9.信紙和名片 第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

41、得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。具體包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；（3）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。如果審計(jì)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)

42、所的原因很多，但有兩種原因有可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)的正常秩序。一種原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)；另一種原因則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。（三）接受委托前的溝通接受委托前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容具體包括：是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（四）接受委托后的溝通1.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工

43、作底稿的前提如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；2.查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第一節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)

44、則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。其中，政府審計(jì)準(zhǔn)則是指由政府審計(jì)部門根據(jù)政府審計(jì)的工作性質(zhì)和工作范圍等特點(diǎn)而制定的，用以對(duì)政府審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是指由各內(nèi)部審計(jì)組織制定的，用以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的審計(jì)準(zhǔn)則。本章第一、二節(jié)重點(diǎn)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

45、只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他相關(guān)業(yè)務(wù)可以參照?qǐng)?zhí)行。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用1.可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化2.可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量3.可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益4.可以促進(jìn)國(guó)際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第二節(jié)注冊(cè)

46、會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。1.三方關(guān)系三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。2.鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。舉例說(shuō)明如下：（1）鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率的關(guān)鍵指標(biāo)（如某個(gè)報(bào)社的營(yíng)運(yùn)情況為鑒證對(duì)象時(shí)，鑒證對(duì)象信息

47、可能是反映營(yíng)運(yùn)情況效率的關(guān)鍵指標(biāo)，如報(bào)紙的發(fā)行量、廣告收入等）。（3）鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件（如一輛汽車的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量）。（4）鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過(guò)程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、IT系統(tǒng)、EDP系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定。（5）鑒證對(duì)象可以是一種行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果聲明。3.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分為正式的規(guī)定與非正式的規(guī)定。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：（1）相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者用出決策。（2）完

48、整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還應(yīng)包括列報(bào)的基準(zhǔn)。（3）可靠性：能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象用出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量。（4）中立性：有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論，不應(yīng)使某一利益集團(tuán)受益，而使別一利益集團(tuán)受損。（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。4.證據(jù)5.鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。常見(jiàn)的保證程度有合理保證與有限保證。

49、（二）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類1.審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)是：第一，審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。第四，表達(dá)意見(jiàn)與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計(jì)報(bào)告的表述。2.審閱業(yè)務(wù)其特點(diǎn)是：第一，針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問(wèn)與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師使用的程序是有限的，不能指望通過(guò)有限程序來(lái)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，因此是有限

50、保證。第四，提出結(jié)論的方式是消極式的，不從正面來(lái)回應(yīng)鑒證的財(cái)務(wù)信息有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)。3.其他鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)是：第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。如果其他鑒證業(yè)務(wù)提供的是合理保證，其程序是單獨(dú)或綜合審計(jì)程序；如果是有限保證，其程序是有限的。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同，如果是合理保證，應(yīng)為積極式；如果是有限保證，應(yīng)為消極式。（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1.按鑒定業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)2.按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定

51、的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)轭A(yù)期使用者所獲?。黄渌€有財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、盈利預(yù)測(cè)審核等傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，多數(shù)都是屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。（2）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。3.按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分類第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)的各

52、種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。它是會(huì)計(jì)師的事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的要求。一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的目的在于：合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)器人員遵守法律法規(guī)及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；合理保護(hù)增會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（二）質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶

53、關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控。二、對(duì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求在審計(jì)實(shí)務(wù)中，主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，這在制度上保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力。（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（三）樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)主任會(huì)計(jì)師通常應(yīng)委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作。這些受委派承擔(dān)質(zhì)量控制只當(dāng)運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任，但這不能減輕或替代主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范（二）教育和培訓(xùn)（三）監(jiān)控（四）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）考慮客戶的誠(chéng)信針對(duì)有關(guān)客戶的誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)有：第一，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)。第二，客戶的經(jīng)營(yíng)