小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1、淺析淺析 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與與 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 異異 同同主要內(nèi)容 一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容簡介 二、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 異同講解關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知的通知 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)201117號(hào)號(hào) 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自自2013年年1月月1日起日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。

2、財(cái)政部 二一一年十月十八日簡 介 一、一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景出臺(tái)背景1.1.會(huì)計(jì)制度變遷會(huì)計(jì)制度變遷 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、 企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)通則通則 1993 1993年；行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度。年；行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2001 2001年年1 1月月1 1日日 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2005 2005年年1 1月月1 1日日 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2007 2007年年1 1月月1 1日日 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2013 2013年年1 1月月1 1日日簡 介 2.落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)政策的需要 我

3、國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。 2002年6月全國人大發(fā)布了中小企業(yè)促進(jìn)法 2009年9月國務(wù)院發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見。簡 介 中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法2008年 科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法 2005年 2012年1月財(cái)政部發(fā)布政府采購促進(jìn)中小政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法企業(yè)發(fā)展暫行辦法簡 介 3. 3. 提高小企業(yè)管理水平的需要提高小企業(yè)管理水平的需要 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了操作的可行性、減加強(qiáng)了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使

4、提供的信息更少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實(shí)；客觀、真實(shí)； 減少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于減少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于報(bào)稅報(bào)稅。 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于融通資金融通資金，有利于，有利于改善企業(yè)形象。改善企業(yè)形象。 簡 介 三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 （一）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（包括非企業(yè)性組織）； （二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300

5、號(hào))： 根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：P3簡 介簡 介 （三）符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。 （四）小企業(yè)中的三類例外情形， 這三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則 1.股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)（含預(yù)期要上市的小企業(yè)）； 2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 包括:非上市小型金融機(jī)構(gòu)，具有金融性質(zhì)的小型基金， 如小型投資基金等。簡 介 3. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司 【提示】母公司和子公司均指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和

6、國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定屬于小企業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行本準(zhǔn)則。簡 介 四、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； （三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；簡 介 （四）因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，

7、應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （五）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則簡 介 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。簡 介 （六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)【2006 】3 號(hào)）

8、 和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1 號(hào)（財(cái)會(huì)【2007】14 號(hào)）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。簡 介 五、兩則主要相同與不同五、兩則主要相同與不同 1 1、不同、不同 2 2、相同、相同簡 介 （一）兩則主要不同（一）兩則主要不同 1.資產(chǎn)資產(chǎn)或負(fù)債或負(fù)債采用歷史成本計(jì)量，采用歷史成本計(jì)量，不采用公不采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 2.長期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)長期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法；益法； 3.資本公積僅核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本公積僅核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）； 4.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按

9、照租賃合同約定合同約定 的付款總額和相關(guān)稅費(fèi)等確定。的付款總額和相關(guān)稅費(fèi)等確定。 5.利息收入和利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算，利息收入和利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算，不按實(shí)際利率計(jì)算不按實(shí)際利率計(jì)算；簡 介 6.6.所得稅采用應(yīng)付稅款法；所得稅采用應(yīng)付稅款法； 7.7.外幣外幣財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折報(bào)表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，不產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額；算，不產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額； 8.8.會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 9.9.財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金

10、流量表和附注，不量表和附注，不要求要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。簡 介 （二）、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要相同方面 （一）制定依據(jù)相同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是依據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。 （二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求采用借貸記賬法、權(quán)責(zé)發(fā)生制、六大會(huì)計(jì)要素。 企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照中華人民共和國會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。簡 介 （三）會(huì)計(jì)核算的前提條件相同 會(huì)計(jì)分期、會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量。 （四）會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同 企業(yè)會(huì)

11、計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求企業(yè)遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等 。簡 介 （五）會(huì)計(jì)核算方法大部分相同 會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了156個(gè)一級(jí)科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了66個(gè)一級(jí)科目，其中有57個(gè)一級(jí)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。主要差異講解 一、資產(chǎn)類 （一）貨幣資金 1. 小準(zhǔn)則與準(zhǔn)則核算內(nèi)容相同，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（可設(shè)備用金科目）。P21、P30 2、現(xiàn)金盤盈處理方式相同，兩者都要求計(jì)入營業(yè)外收入 3. 現(xiàn)金盤虧處理方式不同 準(zhǔn)則要求計(jì)入管理費(fèi)用 小準(zhǔn)則要求計(jì)入營業(yè)外支出。主要差異講

12、解 （二）短期投資（交易性金融資產(chǎn)） 1.核算內(nèi)容相同 通常是投資于二級(jí)市場(chǎng)上公開交易的股票、債券、基金等。 購買價(jià)款中包含的未付股利及利息核算方式相同 2、初始計(jì)量不同 小準(zhǔn)則短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi) 準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值計(jì)入成本，不含相關(guān)費(fèi)用,相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資收益主要差異講解 3.后續(xù)計(jì)量相同 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計(jì)算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。主要差異講解 4.后續(xù)計(jì)量不同 準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表日，交易

13、性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 小準(zhǔn)則不作處理主要差異講解 5.終止確認(rèn)基本相同 小準(zhǔn)則要求 （1）出售短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。主要差異講解 準(zhǔn)則要求 出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、

14、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。主要差異講解 （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) P54 1. 小準(zhǔn)則與準(zhǔn)則核算內(nèi)容相同，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款。 2、小準(zhǔn)則與準(zhǔn)則不同 小準(zhǔn)則不要求提取壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外支出主要差異講解 （1）、準(zhǔn)則要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按

15、其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （2）、準(zhǔn)則要求債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。主要差異講解 3、小準(zhǔn)則壞賬損失的認(rèn)定條件 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合本準(zhǔn)則第10條任一個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失。 （1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?，其清算?cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｋ劳?，其?cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。主要差異講解 （3）債務(wù)人逾期）債務(wù)人

16、逾期3年以上未清償，且有確鑿年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?。破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。收回的。 （6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。條件。 與財(cái)稅與財(cái)稅2009年年57號(hào)第四條一致號(hào)第四條一致主要差異講解 （四）存貨 P62 1. 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本相同 小企業(yè)的存貨包括: 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)

17、材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 小準(zhǔn)則沒有設(shè)置“發(fā)出商品”科目 2.存貨的定義相同 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 主要差異講解 3.存貨初始計(jì)量 （1）外購存貨成本的異同 外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。 小準(zhǔn)則:（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購商品的成本。

18、主要差異講解 準(zhǔn)則:商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入所購商品成本。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集,期末,按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)人主營業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。主要差異講解 （2）通過進(jìn)一步加工取得存貨成本相同 （3）投資者投入的存貨成本確定不同 小準(zhǔn)則要求：投資者投入的存貨、按照評(píng)估價(jià)值確定其成本 準(zhǔn)則要求：

19、投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 主要差異講解 （4）盤盈存貨成本的不同 小準(zhǔn)則：盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入 準(zhǔn)則：盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值,并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 主要差異講解 4.存貨后續(xù)計(jì)量 （1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法相同 可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一

20、次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法 （2）期末存貨的計(jì)量不同 準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。 小準(zhǔn)則：按歷史成本 主要差異講解 （3）.存貨清查會(huì)計(jì)處理不同 1、小準(zhǔn)則 將盤虧的存貨計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。 將盤盈的存貨計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 2、準(zhǔn)則 (一)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 (二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)

21、、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出 將盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用主要差異講解 （五）長期債券投資(持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)） 1.長期債券投資的確認(rèn) 長期債券投資相對(duì)于短期投資和長期股權(quán)投資，通常具有以下三個(gè)特征: （1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對(duì)外投資。 （2）投資時(shí)間比較長，通常會(huì)超過l 年。 （3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。主要差異講解 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：（一）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以

22、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（二）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要差異講解 可供出售金融資產(chǎn)（含股權(quán)投資與債券投資），是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（二）持有至到期投資。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 準(zhǔn)則中的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)基本符合長期債券投資的定義主要差異講解 2.初始計(jì)量-準(zhǔn)則與小準(zhǔn)則投資初始投資成本的確認(rèn)相同 小準(zhǔn)則： （1）長期債券投資的成本由兩部分構(gòu)成:分別是購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（與短期投資不同）。 （2）實(shí)際支付

23、的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計(jì)入長期債券投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算。即按照扣除所含利息收入后的金額作為長期債券投資的成本（與短期投資不同）。 主要差異講解 準(zhǔn)則： 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 包含的已宣告尚未發(fā)放的應(yīng)收利息單獨(dú)核算。主要差異講解 3.后續(xù)計(jì)量不同 小準(zhǔn)則： （1）分期付息、一次還本的長期債券投資 其賬務(wù)處理為: 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （2）持有的一次還本

24、付息的長期債券投資 其賬務(wù)處理為: 借：長期債券投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益主要差異講解 （3）長期債券投資溢折價(jià)的攤銷 長期債券投資溢價(jià)或折價(jià) = 債券初始投資成本-債券面值 長期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷； 溢價(jià)或折價(jià)的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的利息收入的調(diào)整。 借：長期債券投資溢折價(jià) 貸：投資收益 或者做相反會(huì)計(jì)分錄。主要差異講解 準(zhǔn)則要求： 持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生

25、減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 主要差異講解 4. 長期債券投資處置 小準(zhǔn)則： 將處置價(jià)款扣除該項(xiàng)長期債券投資的賬面余額（即成本）、處置過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。 5.長期債券投資損失認(rèn)定和處理 （1）長期債券投資損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 長期債券投資損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是實(shí)際發(fā)生時(shí)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。 （2）長期債券投資損失的認(rèn)定條件 小企業(yè)長期債券投資損失實(shí)際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件完全相同。主要差異講解主要差異講解 （3）長期債券投資損失金額的確定 小企業(yè)的長期債券投資出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)。如果確實(shí)

26、無法再收回，應(yīng)將該長期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長期債券投資損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 （4）長期債券投資損失的賬務(wù)處理 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：長期債券投資主要差異講解 準(zhǔn)則 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 主要差異講解 （六）長期股權(quán)投資 1、小準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入

27、長期股權(quán)投資的成本。 主要差異講解 （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 （三）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 （四）處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 （五）長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 主要差異講解 2、準(zhǔn)則 （1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

28、的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 主要差異講解 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 主要差異講解 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合

29、并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 主要差異講解 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 主要差異講解 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資

30、成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。 主要差異講解 （3）、核算方法 （一）成本法 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。（子公司編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整） 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 主要差異講解 （二）權(quán)益法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照采用權(quán)益法核算 （4）、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

31、主要差異講解 （七）固定資產(chǎn) P83 1.定義相同 固定資產(chǎn)的特征 （1） 小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理 （2）小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 （3）固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征主要差異講解 2.初始計(jì)量存在差異 小準(zhǔn)則： （1）基本原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （2）外購固定資產(chǎn)成本的確定 購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 相關(guān)的其他支出，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出，如購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。主要差異講解

32、 一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。 （3）自行建造固定資產(chǎn)成本的確定 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，包括建造所需的料、工、管理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等。 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。主要差異講解 借款費(fèi)用資本化 a.利息支出要符合下列條件: 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支

33、出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 b. 相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。 C. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計(jì)入存貨成本。主要差異講解 （4）投資者投入固定資產(chǎn)成本的確定 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定其成本。如果涉及相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 （5）融資租入固定資產(chǎn)成本的確定 融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、

34、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。主要差異講解 （6）盤盈固定資產(chǎn)成本的確定 P96 盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定，相當(dāng)于采用重置成本計(jì)量。 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異: 一是取消關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出( 包括借款費(fèi)用) 資本化的時(shí)點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)；主要差異講解 二是簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用； 三是簡化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定，即不考慮購建支出的進(jìn)度

35、，借款費(fèi)用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤； 四是簡化融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關(guān)費(fèi)用確定固定資產(chǎn)成本。主要差異講解 五、盤盈固定資產(chǎn)的處理方式不同 準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，先計(jì)入以前年度損益調(diào)整 小準(zhǔn)則要求計(jì)入營業(yè)外收入 六、投資者投入的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 七、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣交易獲得的固定資產(chǎn)小準(zhǔn)則沒有規(guī)定，參照準(zhǔn)則的要求處理主要差異講解 3.后續(xù)計(jì)量 （1）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍相同 小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，但下列除外:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資

36、產(chǎn)。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。即會(huì)計(jì)上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊主要差異講解 應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 （2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇有差異 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊，同時(shí)考慮到企業(yè)自身實(shí)際情況，也給予了小企業(yè)選擇折舊方法的權(quán)利，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用加速折舊的方法。年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法 準(zhǔn)則要求還可以使用工作量法主要差異講解 （3）使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值、資產(chǎn)減值的確定不同 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和

37、使用情況，并考慮稅法的規(guī)定考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定不得隨意改變 準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn),企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 準(zhǔn)則要求提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 主要差異講解 （4）折舊的會(huì)計(jì)處理相同 根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益： 小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本； 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

38、； 管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用； 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用； 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。主要差異講解 （5）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的處理相同 在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用） （6）固定資產(chǎn)大修理費(fèi)的處理不同 小準(zhǔn)則 計(jì)入長期待攤費(fèi)用 準(zhǔn)則 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入當(dāng)期損益，符合確認(rèn)條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本主要差異講解 （7）固定資產(chǎn)更新改造支出的會(huì)計(jì)處理不同 小準(zhǔn)則： 一般情況下固定資產(chǎn)改建支出 改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，通過“在建工程”科目核算。改擴(kuò)建

39、完成辦理竣工決算時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 改擴(kuò)建活動(dòng)延長固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當(dāng)延長該固定資產(chǎn)的折舊年限。主要差異講解 己提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理 將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理 計(jì)入長期待攤費(fèi)用， 在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。 準(zhǔn)則 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入當(dāng)期損益，符合確認(rèn)條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本主要差異講解 4. 固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理 小準(zhǔn)則： （1）處置固定資產(chǎn)損益的確定 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個(gè)凈額的概念，將其計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外

40、支出。 （2）盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。 【提示】與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是，由于本準(zhǔn)則不要求小企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，處置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不包含減值因素。主要差異講解 （八）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) P101 1.確認(rèn) （1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的構(gòu)成 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的區(qū)別 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)

41、性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期使用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后， 該資產(chǎn)就不復(fù)存在；主要差異講解 （3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的劃分 根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力（即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的），生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單設(shè)了一個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，本準(zhǔn)則則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實(shí)際上將相關(guān)支出直接費(fèi)用化主要差異講解 2.初始計(jì)量 （1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。

42、 小企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。 （2）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定 按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。主要差異講解 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡) 前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g

43、接費(fèi)用等必要支出。 【提示】達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。主要差異講解 3.后續(xù)計(jì)量 （1）所有投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法只有一種:年限平均法 又稱直線法。 （3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （4）投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊， 從下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。主要差異講解 （5）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額應(yīng)根據(jù)其受益對(duì)象加以分配 生產(chǎn)性

44、生物資產(chǎn)的折舊額根據(jù)其受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（例如將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本）或當(dāng)期損益。 【提示】與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異:一是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷，不允許選用工作量法、產(chǎn)量法等其他攤銷方法；二是不要求對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額為其原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，不必考慮減值因素；三是不要求至少在每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。主要差異講解 （九）無形資產(chǎn) P113 1.確認(rèn)相同 （1）不具有實(shí)物形態(tài) （2）具有可辨認(rèn)性 （3）屬于非貨幣性資產(chǎn) 2.內(nèi)容 無形資產(chǎn)的構(gòu)成 小企業(yè)無形資產(chǎn)通常包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)

45、權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等（特許權(quán)）。主要差異講解 3.土地使用權(quán)的特別規(guī)定 （1）小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （2）土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。主要差異講解 （3）小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營） 將土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。 （4）小企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了土地和建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。合

46、理的分配方法通常是按照土地使用權(quán)和建筑物的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的相應(yīng)比例進(jìn)行分配。主要差異講解 【提示】關(guān)于無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)中不包括商譽(yù)，但包括了投資性房地產(chǎn)中的用于出租的土地使用權(quán)。 2.初始計(jì)量 （1）外購無形資產(chǎn)成本的確定 購買價(jià)款； 相關(guān)稅費(fèi)，即在購買無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的直接相關(guān)的稅費(fèi)，如購買商品房時(shí)交納的契稅、商標(biāo)權(quán)的注冊(cè)費(fèi)等。 相關(guān)的其他支出，如購買無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)測(cè)試費(fèi)、使用借款購買無形資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用。主要差異講解 （2）投資者投入無形資產(chǎn)成本的確定 投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定其成

47、本。如果涉及相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。主要差異講解 （3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確定 小企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)劃分為研究階段和開發(fā)階段 自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出全部費(fèi)用化 自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用) 自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成 在達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。主要差異講解 【提示】與企業(yè)所得稅法可能存在差異的是，企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支

48、出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 %攤銷。 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異:一是簡化了延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中所含的融資費(fèi)用；二是對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn)，引入了評(píng)估價(jià)值來確定其成本；三是簡化了借款費(fèi)用資本化金額的確定方法，主要差異講解 3.后續(xù)計(jì)量不同 小準(zhǔn)則 （1）所有的無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷。 （2）無形資產(chǎn)的攤銷方法只有一種: 年限平均法，又稱直線法。 （3）無形資產(chǎn)的攤銷額根據(jù)無形資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。具體來講，可分為五種情況: 如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入

49、該產(chǎn)品的成本； 如果用于日常行政管理，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用； 如果用于營銷活動(dòng)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品的成本；主要差異講解 如果用于開發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入該新技術(shù)的開發(fā)支出； 如果用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的在建工程成本。 （4）無形資產(chǎn)的殘值通常為零，因此，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額就是其成本。在這一點(diǎn)上，與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)由于存在實(shí)體，通常會(huì)保留預(yù)計(jì)凈殘值。 （5）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。其計(jì)算方法是“算頭不算尾”，即包括可供使用的當(dāng)月但不包括停止使用或出售的當(dāng)月。 （6）無形資產(chǎn)攤銷期的具體確定 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使

50、用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷主要差異講解 a.確定無形資產(chǎn)攤銷期的依據(jù)是法律規(guī)定和合同約定。 b.只要法律有明確的規(guī)定，則按照法律規(guī)定的期限作為攤銷期 c.只要合同有明確的約定，則按照合同約定的期限作為攤銷期。 d.如果既有法律規(guī)定又有合同約定，通常按照孰短的原則來掌握。 e.既然遵循了法律的規(guī)定和合同的約定，其攤銷期就不受10 年的限制，可以長于10 年也可以短于10年。主要差異講解 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10 年 對(duì)于該規(guī)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來理解: a.不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命，是指沒有法律規(guī)定和合同約定無形資產(chǎn)的使用年限。 b.在這

51、種情況下，攤銷期最短為10年。 c .如果無合理的技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)的理由和確鑿的證據(jù)， 本準(zhǔn)則建議對(duì)該類無形資產(chǎn)的攤銷期選定為10 年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計(jì)資產(chǎn)。主要差異講解 準(zhǔn)則 1、無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后,在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額,基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命,只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。 2、攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等 主要差異講解

52、 對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間,例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。主要差異講解 4. 無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 （1）處置無形資產(chǎn)的內(nèi)涵 處置無形資產(chǎn)是指由于各種原因造成無形資產(chǎn)減少的所有情形，主要包括對(duì)外出售無形資產(chǎn)，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等原因造成報(bào)廢無形資產(chǎn)以及將無形資產(chǎn)用作對(duì)外投資資等。 （2）處置無形資產(chǎn)損益的確定 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營

53、業(yè)外收入或營業(yè)外支出。主要差異講解 處置收入，即出售無形資產(chǎn)的價(jià)款、用于對(duì)外投資的無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，通常報(bào)廢的無形資產(chǎn)沒有處置的價(jià)值，可以理解為處置收入為零。 該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額 相關(guān)稅費(fèi)，即在處置無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 （3）與準(zhǔn)則的主要差異是結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備主要差異講解 （十）長期待攤費(fèi)用 1.小準(zhǔn)則要求： （1）己提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 要區(qū)別于原來的固定資產(chǎn)和對(duì)未提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行的改建支出。 改建支出僅指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。否則，發(fā)生的相關(guān)支出不得作為長期待攤費(fèi)用，而應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)

54、用或銷售費(fèi)用）。主要差異講解 （2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 不得計(jì)入固定資產(chǎn)成本、作為固定資產(chǎn)核算，將其單獨(dú)作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，以區(qū)別于固定資產(chǎn)。 改建支出，同本準(zhǔn)則第三十三條的規(guī)定，僅指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。否則，發(fā)生的相關(guān)支出不得作為長期待攤費(fèi)用，而應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用） 。主要差異講解 （3）固定資產(chǎn)的大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上 a.固定資產(chǎn)的修理支出是指在己持有固定資產(chǎn)的過程中由于對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出，包括日常修理費(fèi)和其他修理支出。 b.

55、發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本或當(dāng)期損益。 c.對(duì)于其他修理支出，如果其金額達(dá)到了該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，則符合了作為固定資產(chǎn)大修理支出的第一個(gè)條件，否則，也應(yīng)當(dāng)比照日常修理費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。主要差異講解 d.計(jì)稅基礎(chǔ)是一個(gè)企業(yè)所得稅法概念。本條中所稱的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際上就是固定資產(chǎn)成本或原價(jià)。 e.修理支出通常是一次性發(fā)生的，而不是多次發(fā)生的累計(jì)金額， 但是分步驟完成的可以視同為一次性發(fā)生。 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上固定資產(chǎn)的修理支出 作為長期待攤費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出，必須是使固定資產(chǎn)經(jīng)過修理后，其使用壽命延長2年以上，否則就不被當(dāng)作固定資產(chǎn)大修理支出，而應(yīng)當(dāng)比照日常

56、修理費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。主要差異講解 （4）其他長期待攤費(fèi)用 為了便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)根據(jù)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的相關(guān)規(guī)定加以具體認(rèn)定。 【提示】本準(zhǔn)則作為長期待攤費(fèi)用核算的僅限于已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出這三種情況。主要差異講解 2.長期待攤費(fèi)用攤銷會(huì)計(jì)處理 （1）長期待攤費(fèi)用攤銷的基本要求及方法 長期待攤費(fèi)用的攤銷方法只有一種:年限平均法，又稱直線法。 長期待攤費(fèi)用的攤銷額根據(jù)長期待攤費(fèi)用的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者管理費(fèi)用。 長期待攤費(fèi)用的攤銷直接沖減長期待攤費(fèi)用。主要差異講解 （3）長期待攤費(fèi)用攤銷期確定的基本原則

57、長期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的下月起開始進(jìn)行攤銷。 （4）長期待攤費(fèi)用攤銷期的具體確定 己提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余剩余租賃期限分期攤銷主要差異講解 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 通常是指大修理時(shí)剩余折舊年限加上由于大修理而延長的折舊年限之和。 其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷， 攤銷期不得低于3年。 2、準(zhǔn)則要求： 本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。帶有補(bǔ)貼性質(zhì)給職工發(fā)放的

58、非貨幣性福利。 已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、大修理支出準(zhǔn)則不要求計(jì)入長期待攤費(fèi)用 以上為資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 二、負(fù)債 （一）流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。2、主要為交易目的而持有。3、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。4、企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 （二）、非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和遞延收益等。 （三）、負(fù)債計(jì)量 小準(zhǔn)則

59、各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的負(fù)債，不需要考慮時(shí)間價(jià)值因素和市價(jià)因素，只需按照實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的負(fù)債一旦入賬，在負(fù)債的存續(xù)期間不允許按照市價(jià)或其他公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 準(zhǔn)則： 對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定,考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間,有時(shí)未來期間較長,有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對(duì)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì),并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 （一）短期借款 1.確認(rèn) 短期借款是指小企業(yè)向

60、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年內(nèi)的各種借款。短期借款有以下幾個(gè)基本特征: （1）其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)。如果存在向第三方（如個(gè)人）借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，也視同短期借款。 （2）借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。 （3）不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。 （4）短期借款不僅包括人民幣借款，還包括外幣借款。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 2.短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （1）短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn): 借款合同所約定的應(yīng)付利息日，不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。 （2）短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需