高校財務(wù)管理中亟待解決的幾個問題

1、高校財務(wù)管理中亟待解決的幾個問題 【提 要】 隨著我國高等教育投資主體從單一化向財、費、貸多元化的轉(zhuǎn)變，其財務(wù)管理職能的強化對高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、內(nèi)部財務(wù)控制以及資產(chǎn)管理能力提出了更高的要求。 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制； 激勵機制； 固定資產(chǎn)管理； 無形資產(chǎn)管理 隨著我國高等教育體制改革的逐步深入和高校法人地位的進(jìn)一步確立，學(xué)校資金來源已由單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹鳎M、貸等多渠道籌措經(jīng)費的局面。高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，使得財務(wù)管理被提高到越來越重要的地位。但就目前情況來看，高校財務(wù)管理狀況與高等教育事業(yè)發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)時代以及新的會計制度的要求還存在著明顯差距。健全和完善高校財務(wù)管理

2、刻不容緩。 一、高校財務(wù)管理模式有待改善 （一）要建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬋藛T教育培訓(xùn)體系，不斷提高財會人員的綜合素質(zhì) 要對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步組織以會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。財政業(yè)務(wù)主管部門還要對會計人員進(jìn)行定期或不定期的考試、考核，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念。 （二）建立健全選拔和激勵機制，穩(wěn)定會計人員隊伍 建立健全選拔機制是因為任何財務(wù)活動，都要通過會計進(jìn)行收支與核算，在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、會計工作質(zhì)量高低是決定因素。因此，要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強、具有會計知識和技能的人從事

3、會計工作。而建立激勵約束機制，是因為現(xiàn)代化建設(shè)需要大批高素質(zhì)的合格會計人才，因此在日常的財務(wù)管理工作中，要對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查“考核”“評價”獎罰制度，并與崗位資格“聘任專業(yè)職務(wù)”、提職“晉級”精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來。中華人民共和國會計法第一章總則第六條明確規(guī)定：“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵”。會計人員職稱工作的評聘應(yīng)該依照教師系列的考評、職稱的評聘，做到規(guī)范化、定期化，以調(diào)動會計人員的工作積極性，穩(wěn)定會計人員隊伍。 （三）建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質(zhì)量 財政部制定的（會計基礎(chǔ)工作規(guī)范） 中規(guī)定，會計人員的工作崗位應(yīng)

4、當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。 二、認(rèn)真規(guī)范會計基礎(chǔ)工作 （一）目前高校的會計基礎(chǔ)工作仍然存在一些問題 1.部分會計原始憑證的失真現(xiàn)象。比如：第一，原始憑證填寫不完整，存在漏填、少填、不填現(xiàn)象，原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求。在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定。第二，原始憑證不真實。一是會計原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符；二是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符；三是使

5、用過期作廢發(fā)票及收費收據(jù)等。 2.會計記賬憑證摘要寫得過于簡單；會計科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時；在開設(shè)銀行專戶時，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務(wù)會計總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。 3.不按規(guī)定使用會計賬簿，固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬，并多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調(diào)動時間和經(jīng)管人員責(zé)任不清。賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范，有的挖補、涂抹、刮擦；有的數(shù)字書寫錯誤。 （二）會計基礎(chǔ)工作是實施科學(xué)、有效管理的必備條件，要認(rèn)真、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作 為保證會計工作適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)

6、展的要求，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，國家于2000年7月1日正式實施修訂后的會計法。修訂后的會計法在立法宗旨和修訂內(nèi)容上，都突出體現(xiàn)了規(guī)范會計行為、保證會計資料質(zhì)量的法律要求，明確會計法的宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。會計憑證方面體現(xiàn)了最基礎(chǔ)的會計行為，涉及原始憑證的合法性和真實性，會計核算的正確性和及時性。會計賬簿的設(shè)置要求完整，包括全年賬簿正確啟用、記錄準(zhǔn)確清晰、按規(guī)定結(jié)賬，做到賬證、賬賬、賬表相符。 三、加強高校資產(chǎn)的規(guī)范管理 在高校財務(wù)管理體系中，資產(chǎn)管理是一個相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。高校的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資

7、產(chǎn)構(gòu)成，這些資產(chǎn)的管理涉及到許多方面的問題。如：使用效率的問題、價值流失的問題、知識產(chǎn)權(quán)所帶來的權(quán)益問題等等?？梢哉f，高校的資產(chǎn)管理水平直接關(guān)系到高校的運行狀態(tài)，必須引起高校財務(wù)管理部門的高度重視。 （一）高校固定資產(chǎn)的管理 高等院校的固定資產(chǎn)管理與企業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的最大區(qū)別是折舊問題。按照財政部的有關(guān)規(guī)定，高等院校的經(jīng)營性、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)都不計提折舊。在這種情況下，許多高校在固定資產(chǎn)管理方面只重視價值管理，而忽視固定資產(chǎn)的實物管理。例如，一些高校沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬，財務(wù)賬面上只有價值總額，而沒有資產(chǎn)的名稱、數(shù)量和使用年限。同時，高校中大都存在著儀器等固定資產(chǎn)重復(fù)購置以及購入資產(chǎn)閑置不用

8、的狀況，而且，教學(xué)實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理混亂等現(xiàn)象也十分普遍。其解決措施有：1.缺乏效率和核算觀念。資金使用效率是高校財務(wù)管理中的一個核心問題，固定資產(chǎn)是其必須涵蓋的一項內(nèi)容。同時，為了提高固定資產(chǎn)的使用效率，經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)該成為一項常規(guī)工作。但是，目前在一些高校的財務(wù)管理工作中，往往把提高資金使用效率的重點放在貨幣資金方面，也很少對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2.缺乏一套嚴(yán)格的固定資產(chǎn)管理制度。高校確實存在著學(xué)科繁多、實驗室分散的特點，固定資產(chǎn)的管理存在一定的難度。在實踐中，可以考慮把院系或?qū)I(yè)作為管理單位，統(tǒng)一進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)賬目，對其實行動態(tài)管理。對高校的經(jīng)營性固定資產(chǎn)則必

9、須嚴(yán)格進(jìn)行考核，設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)和明確責(zé)任。3.管理觀念亟待轉(zhuǎn)變。過去，高校在全額預(yù)算管理體制下，投入產(chǎn)出觀念淡薄，在財務(wù)管理工作中形成了上撥下用多撥多用的財務(wù)核算和經(jīng)費分配管理方式。沒有建立科學(xué)的財務(wù)分析制度和監(jiān)督機制。財務(wù)分析主要運用事業(yè)計劃、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評價。科學(xué)的財務(wù)分析既是一個認(rèn)識的過程，又是一種檢查的手段，它的主要作用在于正確分析學(xué)校財務(wù)運行和財務(wù)管理狀況。目前，轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理觀念、改革校內(nèi)資源配置方法、明確樹立投入產(chǎn)出理念、建立科學(xué)的投資決策程序和監(jiān)督機制，是解決高校固定資產(chǎn)管理問題的根本性措施。 （二）高校的無形資產(chǎn)管理。無

10、形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)中極為重要的組成部分，高校無形資產(chǎn)主要包括內(nèi)部積累的技術(shù)類無形資產(chǎn)、外部授予的標(biāo)識類無形資產(chǎn)以及著作類無形資產(chǎn) 從目前一些高校對無形資產(chǎn)管理的情況來看，確實存在著無形資產(chǎn)管理弱化、知識產(chǎn)權(quán)意識薄弱的現(xiàn)象，導(dǎo)致我國高校現(xiàn)有的無形資產(chǎn)不同程度地流失，高等院校的合法權(quán)益受到損害。其解決措施主要有以下幾個方面：1.科研項目的管理理念滯后。在高校中普遍存在著重研究輕應(yīng)用、重科研成果數(shù)量輕視推廣應(yīng)用、重投入輕產(chǎn)出的現(xiàn)象。在國外高?？蒲薪?jīng)費的分配中，一個研究項目被劃分為三個階段，即：研究階段、應(yīng)用研究階段和產(chǎn)業(yè)化階段，在資金分配比例上是110100，而我國高校普遍是1010。我國高校大量的科

11、技成果不能從學(xué)校的財務(wù)報表和資料中體現(xiàn)出來，關(guān)鍵在于其基本停留在實驗室階段，無法進(jìn)行現(xiàn)實價值的評估，這也是我國科技成果轉(zhuǎn)化率低下的主要原因。這種狀況的存在，不僅對高校無形資產(chǎn)的管理設(shè)置了障礙，同時也對高校的發(fā)展以至于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了一定的影響。在國外，評價一個城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展實力的指標(biāo)中，第一個就是該城市高校的數(shù)量，其原因在于高校的科研力量和科研成果是該城市核心競爭力的標(biāo)志。2.科研項目的管理制度亟待完善。目前，高校尚須逐步完善技術(shù)保密制度、無形資產(chǎn)評估制度、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收益的辦法、無形資產(chǎn)合作檢查制度等。上述制度的缺失，不僅可能造成無形資產(chǎn)的流失，而且會導(dǎo)致在財務(wù)管理上“無法可依”。因此，

12、高校必須按照法律、法規(guī)加強保護(hù)各類無形資產(chǎn)，保護(hù)高校及相關(guān)各個方面的權(quán)益，實現(xiàn)高校無形資產(chǎn)投入產(chǎn)出的良性循環(huán)。 四、完善內(nèi)部會計控制制度 內(nèi)部控制制度是單位為保護(hù)資產(chǎn)，以期增進(jìn)會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進(jìn)單位健康發(fā)展。長期以來，由于高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較企業(yè)簡單、涉及環(huán)節(jié)較少以及產(chǎn)權(quán)不明晰、領(lǐng)導(dǎo)不重視等原因，內(nèi)控制度建設(shè)未得到足夠重視。高校財務(wù)管理制度和方法經(jīng)過多年的發(fā)展，盡管已有所改善，但客觀上內(nèi)部控制制度仍不完善，內(nèi)控制度仍沒有發(fā)揮其應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。 （一）目前高校在內(nèi)部會計控制中存在的問題 1.對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，法規(guī)落實不到位。目前高校缺乏內(nèi)部

13、控制理念，對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認(rèn)識不足，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。 2.內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，針對性較差。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者是沒有完整的建立起來，或者是建立也只是借抄其他單位的制度，沒有針對性，或者是制度沒有得到真正落實。 3.經(jīng)費運行透明度差，資金使用效率不高，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。一些事業(yè)單位無計劃支出現(xiàn)象、浪費現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。財務(wù)“一支筆”控制措施雖然能夠得以執(zhí)行，解決了費用失控及費用的責(zé)任歸屬問題，但由于經(jīng)費運行透明度低，直接導(dǎo)致單位支出無計劃進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)簽批的超標(biāo)準(zhǔn)招待費、名目繁多的考察費沒有關(guān)口予以拒絕，這就使資金使用效率不高，存在浪費現(xiàn)象。 4.

14、內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理。許多事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：一是崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍，沒有體現(xiàn)內(nèi)控的分權(quán)原則。二是授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。三是流程控制體系不完善，部門預(yù)算涵蓋范圍有限，從而使內(nèi)控的業(yè)務(wù)流程不合理。 5.總會計師的地位未被重視，高校校（院）長負(fù)責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制基本建立，但總會計師的地位與作用未被重視。高等教育法規(guī)定，高校作為依法獨立自主辦學(xué)的法人實體，校（院）長是高等學(xué)校的法人代表，對學(xué)校的財務(wù)工作負(fù)有法律責(zé)任。高等學(xué)校財務(wù)制度進(jìn)一步明確規(guī)定：“高等學(xué)校財務(wù)工作實行校（院）長負(fù)責(zé)制?！睆哪?/p>

15、前的情況看，大部分高校已經(jīng)建立了校（院）長負(fù)責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，增強了對學(xué)校財經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力。但是，大部分高校還未建立總會計師制度。高等學(xué)校財務(wù)制度還規(guī)定：“符合條件的高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置總會計師，協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作?！彪S著高校改革的不斷深化，高校正面臨著辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、辦學(xué)規(guī)模擴大化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、財務(wù)內(nèi)部控制要求越來越嚴(yán)密的局面，對領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財經(jīng)工作的要求更高了。目前，“由主管財務(wù)工作的校（院）長代行總會計職權(quán)”的模式已不能適應(yīng)學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的要求，高校迫切需要設(shè)置總會計師，協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作。 （二）建立健全單位的內(nèi)部會

16、計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為 全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照會計法和內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范的有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束自控能力。對于預(yù)算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動的主要方面，確定單位自控的重點和目標(biāo)。內(nèi)容應(yīng)包括：1.分工控制。對于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。2.業(yè)務(wù)記錄控制。在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。3.財產(chǎn)安全控制的方法和措施，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。4.預(yù)算控制。規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。按照高等學(xué)校財務(wù)管理制度的要求，建立總會計師制度。高等學(xué)?？倳嫀焻f(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，按照總會計師條例行使有關(guān)的職權(quán)，總會計師的設(shè)置，對高校編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃、擬訂資金籌措和