企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題與對策

1、學士學位畢業(yè)論文企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題與對策學 號: 學生姓名：指導教師：所在學院：會計學院專 業(yè)：中國·大慶2012 年 5 月黑龍江八一農(nóng)墾大學本科畢業(yè)論文 目 錄1 綜述 1.1 論文研究的理論意義與應用價值 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1.2.2國外研究現(xiàn)狀 1.3 論文研究主要內(nèi)容及擬解決的關鍵問題2 環(huán)境會計信息披露的基礎理論 2.1 環(huán)境會計理論 2.2 環(huán)境會計信息披露理論基礎3 我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀和存在問題的分析 3.1 環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀 3.2 環(huán)境會計信息披露存在的問題4 完善我國環(huán)境會計信息披露的對策建議 4.1 制定環(huán)境會

2、計準則 4.2 開展環(huán)境審計，加強政府監(jiān)管和社會監(jiān)督 4.3 加強獨立環(huán)境會計報告體系的研究與建設 4.4 完善環(huán)境會計信息披露體系建設 4.5 提高企業(yè)對環(huán)境會計信息披露必要性的認識5 結(jié) 論參考文獻致 謝1 綜述1.1 論文研究的理論意義與應用價值1.1.1 論文研究的理論意義伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和人口的不斷增加，各種資源和環(huán)境的問題層出不窮，環(huán)境保護與生態(tài)建設形勢日益嚴峻。為了實現(xiàn)社會、環(huán)境和經(jīng)濟利益方面的協(xié)調(diào)和平衡，人們從價值和非價值形態(tài)上對環(huán)境問題越來越重視。環(huán)境會計是在企業(yè)不斷地追求經(jīng)濟效益過程中產(chǎn)生的，它注重企業(yè)環(huán)境的良性循環(huán)和持續(xù)經(jīng)營。在會計環(huán)境的大背景下產(chǎn)生了環(huán)境會計信息

3、披露，環(huán)境信息是企業(yè)進行業(yè)績評價、投資決策和持續(xù)經(jīng)營所不可或缺的重要信息。企業(yè)環(huán)境會計信息披露是適應于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要的新產(chǎn)物，同盈利一樣，對企業(yè)具有巨大的重要性，主要表現(xiàn)在以下四個方面：其一，環(huán)境會計信息的披露有利于利益相關者對企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)營情況進行分析，做出正確的經(jīng)營決策；其二，環(huán)境會計信息的披露能夠體現(xiàn)出企業(yè)在環(huán)境保護和環(huán)境治理活動中所做出的努力和成果，能夠幫助企業(yè)提升其環(huán)保形象，增加社會公眾對其的信任感，使企業(yè)的產(chǎn)品和服務得到公眾的認可。其三，企業(yè)做出的對環(huán)境的保護和治理行為，對于我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和保護環(huán)境資源也具有重大的意義。最后，環(huán)境會計信息披露對我國環(huán)境會計體系與國際環(huán)境會計

4、趨同起到促進作用。我國對環(huán)境會計體系的研究起步較晚，20 世紀 90 年代才開始進行初步的探索，目前尚未形成完整的理論體系與有效成型的實務模式。美國環(huán)境會計發(fā)展非常早，到目前已經(jīng)形成了一整套完整的環(huán)境會計信息的披露機制；日本曾以追求經(jīng)濟利益最大化為唯一目標，忽視了對環(huán)境的保護和治理，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中逐漸意識到了環(huán)境的重要性和環(huán)保的必要性，通過近四十年的努力，也形成了一套有效可行的環(huán)境會計信息披露制度。這些發(fā)達國家在環(huán)境會計信息披露方面的發(fā)展和經(jīng)歷對我國環(huán)境會計信息的披露將會起到很大的促進作用。1.1.2 論文研究的實用價值當前，在環(huán)境會計的實務領域，首要問題就是環(huán)境會計信息的披露。當環(huán)境會計

5、信息披露發(fā)展到一定的階段和程度時，就可以對企業(yè)在環(huán)境方面的預防、管理、保護和治理等方面的費用支出情況進行會計處理，包含會計確認、計量、記錄和報告等，進而為制定、完善環(huán)境會計準則起到重大促進作用。1.2 國內(nèi)外文獻綜述1.2.1 國外研究現(xiàn)狀國外對于該方面的研究起步的比較早，目前已經(jīng)取得了較大的成果。（1）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容學者們對披露內(nèi)容方面做了很多研究，提出了不少建議，但是沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。Jerry G.Krause（2004）和 Gale E.Newel認為，披露的內(nèi)容應該包括：和公司有關的環(huán)境法律法規(guī)的簡要介紹；公司現(xiàn)在和未來要負擔的環(huán)境義務與責任；公司發(fā)生環(huán)境事故的詳盡信息及與

6、環(huán)境事故相關的保險賠償；公司解決環(huán)境問題的計劃或者策略；公司履行環(huán)境義務或責任所發(fā)生的成本支出；履行環(huán)境責任對公司財務狀況可能帶來的影響；公司的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、原材料等在各個環(huán)節(jié)對生態(tài)環(huán)境所造成的影響；公司對于廢品的利用、回收，以及能源的節(jié)約情況；公司在內(nèi)部管理中對執(zhí)行環(huán)境責任的一些具體執(zhí)行情況；公司在環(huán)境保護方面己得到的認可或受到的獎勵。通過研究認為，對于該方面的內(nèi)容包含有：財務方面和會計、環(huán)境污染和訴訟方面的信息。在美國，公司對該方面的披露主要涉及了三個方面的內(nèi)容，主要有環(huán)境成本、過程和負債。在日本，環(huán)境省要求企業(yè)對于環(huán)境保護活動、環(huán)境保護收益、環(huán)境保護成本等進行披露。（2）環(huán)境會計信息披

7、露的驅(qū)動因素學者們認為驅(qū)動的因素較多，有所在行業(yè)、內(nèi)部的道德約束和來自外部的壓力等等。0'Donovan（2002）通過對愛爾蘭27家企業(yè)、6大行業(yè)的高管進行研究，發(fā)現(xiàn)了影響環(huán)境會計信息披露的主要因素是媒體和社會團體的壓力，另外還發(fā)現(xiàn)了環(huán)境敏感性的一些行業(yè)，企業(yè)會相應的對環(huán)境信息披露年報進行進一步的強化，“這是企業(yè)環(huán)境披露的一個重要因素”。認為企業(yè)的披露動機主要有會計責任、市場和公眾認可、道德層面、法律法規(guī)等方面的考慮，為了維持在市場中的一個領先地位，主要將驅(qū)動因素分為以下四個方面：企業(yè)的社會責任、政治形象、市場效益和社會影響。還有其他學者認為驅(qū)動因素應從證明其正當性，以及利害關系人的

8、角度進行考慮，主要有以下方面：認為公司的外部公眾可以對公司生產(chǎn)經(jīng)營的正當性進行評價，公司為證明自身經(jīng)營活動的正當性則有必要將環(huán)境方面的活動披露給社會公眾。認為企業(yè)環(huán)境責任會計信息的披露動因主要是因為企業(yè)需要很大程度的滿足所有利害關系人的各種需求，假如企業(yè)的主要利害關系人對于企業(yè)的環(huán)境績效和經(jīng)濟業(yè)績?nèi)狈π判?，可通過很多的途徑來收回企業(yè)的正當性權力。例如，政府停止對企業(yè)的環(huán)保補助，并且給予環(huán)保罰款；公眾進行維權并堅決不購買企業(yè)的產(chǎn)品；環(huán)境保護公益組織對企業(yè)進行法律和道德控訴等等，所以企業(yè)會因為維護正當性權利來披露企業(yè)的環(huán)境會計信息。（3）影響環(huán)境會計信息披露程度的因素通過研究企業(yè)環(huán)境會計信息披露程

9、度的影響因素，我們可以進一步的規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息的披露，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。Lang、Lundhokm（1993）、Eng.LG和 Mak.WT（2006）通過實證研究對上述結(jié)論進行了支持：“在上市公司當中環(huán)境會計信息披露和規(guī)模呈現(xiàn)出來的是一種正相關的關系”。在資金的成本方面，通過研究發(fā)現(xiàn)，資金成本和社會責任信息的披露呈現(xiàn)出一種正相關的關系。西方學者們普遍的認為，社會責任信息的披露與資本成本的關系和財務信息的披露與資金成本的關系正好相反，財務信息的披露與資金成本呈現(xiàn)一種負相關關系，企業(yè)會由于披露社會責任信息增加資本成本，致使企業(yè)在經(jīng)濟上受到損失。媒體越關注，企業(yè)所受外部監(jiān)督越嚴格，企

10、業(yè)就傾向于披露更多、更全面的環(huán)境會計信息。環(huán)境污染越嚴重、受媒體關注的企業(yè)，為提升其良好的社會公眾形象，則傾向于披露規(guī)范、全面的環(huán)境信息，媒體關注度和環(huán)境信息披露之間存在著一定的正相關關系。1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容國內(nèi)的學者普遍認為這方面的內(nèi)容應該包含有定性和定量兩個方面，但目前為止，大部分的學者對定性方面的研究較多也較成熟，對定量方面的研究則較少：耿建新、焦若靜（2002）的主要觀點是：環(huán)境會計信息披露報告要包含環(huán)境對策方案，在公司的年度財務報表和附注中披露環(huán)境或有負債和環(huán)境支出。研究指出，環(huán)境信息披露要把下列事項信息披露出來：經(jīng)營者對環(huán)境保護的方針和目標，企業(yè)環(huán)

11、境管理系統(tǒng)的組成，第三方對企業(yè)環(huán)境報告的意見。企業(yè)應該披露與環(huán)境有關的經(jīng)濟業(yè)務、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響等，具體包含兩個方面的內(nèi)容：能用貨幣表現(xiàn)的環(huán)境經(jīng)濟活動以及難以用貨幣表現(xiàn)的單純的環(huán)境活動。通過研究上市公司的環(huán)境信息案例，發(fā)表觀點：上市公司披露的環(huán)境信息至少應該包含環(huán)境政策、環(huán)境目標、環(huán)境治理、污染物的排放等方面的內(nèi)容。鄭永生、胡曼軍（2006）則建議將涉及環(huán)境的會計政策和會計制度、企業(yè)的環(huán)境績效情況及環(huán)境產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益、現(xiàn)金流的變化等內(nèi)容披露在環(huán)境會計信息報告中。許家林（2009）對日本在該方面的研究進行了總結(jié)，認為日本的主要特點是以環(huán)境成本為主的披露內(nèi)容，具有

12、較強精細化。胡曲應（2010）認為定量的環(huán)境績效信息，應該包含有環(huán)保目的的在建工程、環(huán)境保護投入、環(huán)境保護效益、環(huán)境保護的稅收減免及政府補助等。（2）環(huán)境會計信息披露的驅(qū)動因素在該方面的研究，主要從自愿性和強制性著手，我國目前仍以強制性披露為主。王立彥、尹春艷、李維剛（1998）通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)編制環(huán)境信息報告是在政府的強制性要求下，企業(yè)編制報告的主要原因是樹立企業(yè)形象和政府機構(gòu)的特定要求。袁廣達（2004）認為環(huán)境會計報告是對企業(yè)的環(huán)境管理和經(jīng)濟信息的反映，對環(huán)境利用情況及管理層的環(huán)境管理情況的聲明。肖淑芳、米海燕（2004），方靖、李連華（2007），認為還有環(huán)境保護組織壓力、公眾壓力，

13、“僅有不到10%的企業(yè)自愿的進行環(huán)境信息的披露”。郭曉梅、洪華生（2010）從企業(yè)自身的內(nèi)在原因出發(fā)，總結(jié)出企業(yè)是出于自身利益考慮來進行環(huán)境會計信息的披露，披露的目的是為了改善企業(yè)與利益相關人的關系，提升企業(yè)形象，確保企業(yè)獲得“正當性權利”。（3）影響環(huán)境會計信息披露程度的因素通過對國外研究的成果進行借鑒，我國的學者在以下方面進行了研究：湯亞莉、陳自力等學者（2006）利用回歸分析得出了上市公司的環(huán)境會計信息披露與上市公司的業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模存在正相關關系。蔣麟鳳（2009）通過研究認為，與企業(yè)相關的環(huán)保法律和法規(guī)是主要的影響因素?！霸谖覈斍胺煽蚣苤拢髽I(yè)不愿意主動和自覺地披露企業(yè)的環(huán)境信息

14、，僅僅在法律的規(guī)定下做出了一定的披露，并且傾向于對能給自己帶來聲譽和利益的披露”。劉海英（2010）認為企業(yè)自愿進行環(huán)境會計信息的披露受以下幾個因素影響：公司的股權集中度、行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)環(huán)境活動的媒體曝光度、環(huán)境游說團體的關注度等。（4）環(huán)境會計信息披露與企業(yè)財務績效的相互關系在環(huán)境會計信息披露與企業(yè)財務績效的相互關系方面，我國學者通過研究上市公司環(huán)境會計信息披露的情況，得出了比較統(tǒng)一的意見，他們認為環(huán)境會計信息披露對增加公司市值沒有作用。發(fā)紀珊（2005），通過研究我國A股上市公司環(huán)境會計信息的披露對增加公司市值有無影響，發(fā)現(xiàn)對環(huán)境非常敏感并受環(huán)境影響大的石化行業(yè)，對環(huán)境會計信息的

15、披露程度依然比較低，對公司的增值效應還不明顯。梁汝新(2010)，認為需要在以下兩個方面進行明確，有效的把企業(yè)環(huán)境績效信息和環(huán)境財務信息結(jié)合起來考慮：一方面以實物量為基礎對企業(yè)環(huán)境績效信息進行披露；另一方面就是以價值量為基礎的方式對于環(huán)境財務信息進行有效的披露，唯有這兩者之間相輔相成和同時披露，才可以為信息的使用者提供完善有效的環(huán)境會計信息。王玉華（2008）的研究則另辟蹊徑，他指出應根據(jù)我國上市公司所處的不同階段來選擇不同的披露模式：上市公司處于環(huán)境會計信息披露的初始階段，實施定性化的描述性披露；上市公司經(jīng)過摸索探究，環(huán)境會計信息披露進入較成熟階段，實施描述性和量化綜合的披露模式。肖淑芳（2

16、004）、趙志發(fā)（2002），認為環(huán)境會計信息披露的方式主要有年度報告中編制獨立的環(huán)境報告，在招股說明書、常規(guī)的財務報告中列示，以及在臨時的財務報告中說明等。1.3 論文研究主要內(nèi)容及擬解決的關鍵問題1.3.1 論文研究的主要內(nèi)容首先，筆者介紹了論文在研究過程中的一些具體的情況，同時采用了文獻法對本論文研究課題的國內(nèi)外現(xiàn)狀進行了總結(jié)概括；其次，運用文獻法對相關的理論概念進行了表述；再次，對環(huán)境會計信息披露的三種模式進行了研究；其四，對于我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀和存在問題進行了總結(jié)；其五，對存在問題的原因進行了分析；最后對于解決問題提出了建議與對策。1.3.2 論文擬解決的關鍵問題本文研討過程中

17、主要采用了規(guī)范研究的方法和統(tǒng)計分析法。文獻綜述部分主要采用歸納總結(jié)的方法，從國內(nèi)和國外兩方面對環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行總結(jié)。在歸納總結(jié)的基礎上，運用演繹分析法對環(huán)境會計信息披露的基礎理論、環(huán)境會計信息披露的三種模式進行了概括。而對我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及問題的分析則主要采用調(diào)查統(tǒng)計分析法。參考文獻1陳建蕓，陳權寶.環(huán)境會計信息披露研究綜述J.中國外貿(mào)，2011，8-112陳燕，李學斌.美國環(huán)境會計信息披露給我國的啟示J.中國集體經(jīng)濟，2007，9：253陳薇.論企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，23：6114杜春玲.環(huán)境會計信息披露研究J.財經(jīng)與管理，2009，20：131

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