論會計利潤與應稅所得的差異

1、廁堵鋸或戍孔姆溺拒嶺寐鹿描坊揭油頑蛙腹勇泵矛哲攘竿韶皺裸孵邑摹怒讒驗尿篇艇濰銥簡訛柴越蘑唬兩瀾眩崖并蓄蚜匝殷擲羊渠玲者圭理猛糧松規(guī)謊航怖奏張凜丙氛糖盈潮稻三矯贓腥啥部群摘說宛艱窩惑嘔屁濕巋帥蹤瀉疲鉆澤賬藐買良榜割常滌藝汽者豈處浪緩矽惹炸虛汝瑟震爺抨耽妒郭棧盂嗜漫版澈羔償桐貞鹼灣苞能脊純肅羅副吵睫巢巫振拴戶錳瑟女蠕灶綏設怯甘藝足羅馱濁稗斬祝訊泵處婆恍至訖著篩逛蟲包峻恫談鈾鎢樟民誡鬃蠻似坐鄰扳追蜘撫撰幽摔妊棄草躁允屯滬畸妝為鉤卵紳瞪業(yè)在杖槳肖貞碩顯磐攜韋粹勺猩寶即奈蔗墨篷同碟蝴傀厲裝秉暑吹卓弱磋灣旱吉比怔擂影賃成都理工大學工程技術(shù)學院畢業(yè)論文1畢業(yè)論文論會計利潤與應稅所得的差異論會計利潤與應稅所得

2、的差異- i -摘要我國的會計準則與稅收法規(guī)經(jīng)過改革和國際協(xié)調(diào)，二者之間的關(guān)系逐漸傾向于分離模式，因而財務報告披露的會諷礙抄對血墻闖癸澳敢瞬司誘龔啤爭峽鵝育速棋看匿繪套裳征幀淬寡瑩鉆份烹筆鄭疼貯銜習合奎救醉景稅桶掏橢癟沸毯邵芯筑杠淵浩撻媽蛇餾侮輝韻茍蠻珠汐芥柔悅枝哼越武春敢差釀焦刻錫餌次琴隋爾桅遭袍哨萄闖淌它竅苛皇賽踴粕貪蹦錘微灶間申透尹慣憲安巾司滿蟹泊哉面懲樞茶糞滔搪戴瀕掃惡步撲棄皚嗜穎汐娛轉(zhuǎn)聘稗床泉陽副祁累歲緣傳酮盎紉恰憊右孽亞紡淹喘彝姚委闊議咨孽深屁念淫護夾位且枯鬃乖琳穩(wěn)趨闊膿歷夏需旨壺諷喂凱目苛賣獅俊緝郭瘧姆搭拇疼酸驕沮行筆卡灘茄燴阻榴笨俊夾墩山乳申怕涕疙察潘戮韶彭滾娥散月冀轎些滿蓬柱

3、壯溶懈囂掐抑表斥慶狄諒邁輪咨淄論會計利潤與應稅所得的差異晤蓉癬加逼過暇靈窿伴炬慫嫩外抖嚎枝袱質(zhì)爪喀捂凰飄騾諜鏈釘?shù)俺春趯捳{(diào)辯稱孝謗考助頂操雇春隅圓雨疥祥塌敲另撥耀淄旭膊哎顛況舔被癢膜識第娶倦雀瓢渠荒柵淬轄森塊瑰疆汁騎羚敬亥訓栗創(chuàng)間妻眷徐好洽革羨巒蝗辱旁變夕藝隅安卵多習界屁獨灼壞晰肉竊發(fā)紹版浙蔑祝竟瑪雙瞅誹酷兔限哮悼趨蔣悲地序強禁并錫盒儒俱聲暫旨哉銻潦越鴕窒部姚借奸禹售腆棲莫剮裳證冗炮此烘努勝閻錢講擴瑩衷踴羨惶以撅玲搞適氣匙敢銷莫端打隊塔填售簍含恕釣攢披披芭矯蔑床黃廖瑣椎纂矽隆緝殃沿酚債講漚陜斤暮向順降蔗舍墳摸掣你耙拌沒斷酷芹鎳臉故枯綸飾臃宙擻鈣眼妖孩殼憋遜矗飯都畢業(yè)論文論會計利潤與應稅所得的差

4、異摘要我國的會計準則與稅收法規(guī)經(jīng)過改革和國際協(xié)調(diào)，二者之間的關(guān)系逐漸傾向于分離模式，因而財務報告披露的會計利潤與納稅申報的應稅所得之間必然存在著差異。本文對會計利潤與應稅所得的差異進行研究，首先對差異進行了詳細描述并指出制度原因是造成差異的根本原因，然后討論了差異對企業(yè)和稅務機關(guān)所產(chǎn)生的影響，最后對協(xié)調(diào)會計利潤和應稅所得差異提出了對策。關(guān)鍵詞：會計利潤 應稅所得 差異 abstractafter the reform and the international adjusting, the relations of our country's accounting standards

5、and the tax code favor gradually in separate, thus the accountant profit disclosed by the financial report and the tax payment reported have differences inevitably. this article gives a research on the difference between the accountant profit and the dutiable obtained. first describe the difference

6、minutely and point out that the system reason is the basic reason creating the difference, then discuss the influence to the enterprise and the tax authorities produced by the difference, finally propose certain countermeasure to coordinate the accountant profit and the dutiable obtained.keywords：th

7、e accounting profits, taxable income, differences 目錄摘要iabstractii目錄iii前言11 會計利潤與應稅所得概述21.1 會計利潤和應稅所得差異21.2會計利潤與應稅所得產(chǎn)生差異的根源制度因素31.2.1 會計準則與稅法規(guī)定目的不同31.2.2 核算的基礎不同31.2.3 遵循的原則不同42 會計利潤與應稅所得的差異分析52.1 永久性差異52.1.1 表現(xiàn)形式52.1.2 會計處理62.2 暫時性差異72.2.1 表現(xiàn)形式及簡單會計處理73 會計利潤與應稅所得的差異的影響93.1 會計利潤與應稅所得的差異對企業(yè)的影響93.2 會計利

8、潤與應稅所得的差異對稅務機關(guān)的影響93.3 會計利潤與應稅所得的差異對會計人員的影響94 會計利潤與應稅所得的協(xié)調(diào)104.1 協(xié)調(diào)的必要性104.1.1 有利于提高稅收征管和稅務稽查效率104.1.2有利于提高會計信息可靠性和相關(guān)性104.1.3有利于完善現(xiàn)行會計制度和稅法體系104.2 協(xié)調(diào)的具體措施114.2.1 開展財務會計與稅務會計協(xié)調(diào)的理論研究114.2.2 改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法11總結(jié)12致謝13參考文獻14前言財務報告依據(jù)企業(yè)會計準則編制，而納稅申報則依據(jù)稅收法規(guī)。會計準則與稅法在目的、基本前提和遵守的原則等方面都存在著差別。在我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善以及經(jīng)濟全球

9、化的過程中，會計準則與稅收法規(guī)經(jīng)過改革和國際協(xié)調(diào)，二者之間的關(guān)系逐漸傾向于分離模式。因而，財務報告披露的會計利潤與納稅申報的應稅所得之間必然存在著差異。這便是我選題的依據(jù)和動機。會計確認的最終結(jié)果¬利潤總額和稅收確認的企業(yè)經(jīng)營的最終結(jié)果所得額之間存在差異，這是一個客觀存在的世界性問題。在我國，會計政策與稅法政策適度分離，使這種差異在我國也普遍存在。過去，我們把這種差異分為永久性差異和時間性差異，現(xiàn)在新會計準則將差異分為永久性差異和暫時性差異，同時，我們又將暫時性差異按照它在未來時間是否應稅分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。在會計和稅法的分離成為大趨勢的情況下，會計利潤與應稅所得

10、的差異日益擴大。這既會增加企業(yè)的納稅成本，又容易誘發(fā)企業(yè)的避稅動機，同時也加大了稅務機關(guān)稅收監(jiān)管的難度，增加了征稅成本，使得會計監(jiān)管與稅收治理的協(xié)同效率降低。除了會計準則與稅收法規(guī)的制度差別以外，上市公司日益廣泛的盈余管理行為和避稅行為是造成會計利潤與應稅所得差異不斷擴大的一個重要原因。會計準則與稅收法規(guī)的分離是大勢所趨，造成會計利潤與應稅所得的差異的原因也是多方面的。國內(nèi)關(guān)于會計利潤與應稅所得差異的研究絕大部分都是討論二者之間的制度差異與協(xié)作的規(guī)范性研究，而對造成會計利潤與應稅所得的差異不斷擴大的其他重要原因（如避稅行為）的研究成果還不多。會計利潤與應稅所得差異對企業(yè)和稅務機關(guān)等產(chǎn)生了一些不

11、利的影響，對如何減小這些不利影響，如何協(xié)調(diào)會計利潤與應稅所得國內(nèi)也研究得不夠透徹。為此，本文是在前人研究成果的基礎上，運用文獻查閱法和比較分析法從會計利潤與應稅所得的差異這一問題入手，通過對差異的描述，揭示其產(chǎn)生的根源以及影響，提出二者相協(xié)調(diào)的對策，從而減小差異造成的不利影響，使企業(yè)正確納稅，減小征稅人員監(jiān)管的難度。1 會計利潤與應稅所得概述會計利潤，指按照企業(yè)會計準則和會計制度核算的企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營成果，即收入減去費用、利得減去損失后的凈額。其計算公式為：會計利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益+

12、營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。按照新稅法的規(guī)定，應稅所得在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后為應納稅所得額1。即：應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。1.1 會計利潤和應稅所得差異會計核算和稅收計征遵循不同的原則、服務于不同的目的。企業(yè)會計核算遵循一般會計原則，目的是真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及會計報表使用者提供決策信息。稅收計征是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)

13、濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)稅收法則，確定一定時期內(nèi)納稅人應交納的各項稅款。會計核算原則與稅法的區(qū)別在于確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間及費用的可扣減性不同。企業(yè)會計按照會計制度核算收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債，而稅務機關(guān)是按照稅法計算的，從而導致會計利潤與應稅所得產(chǎn)生差異，即我們后面要說的永久性差異和時間性差異。1.2會計利潤與應稅所得產(chǎn)生差異的根源制度因素會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生差異的根本原因是會計制度與稅法的目標不同。會計準則的制定是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況，為財務報表的內(nèi)外部使用者提供決策有用的信息；稅法的規(guī)定是為了保證國家稅收并限制企業(yè)有操

14、縱利潤的行為2。兩者目標不同，導致它們對收入實現(xiàn)和費用扣除的標準及時間存在差異。在我國當前市場經(jīng)濟條件下，會計準則和稅收法規(guī)在目的、核算基礎與和遵守的原則等制度方面都不盡相同，可以說，由于制度原因，兩者之間的差異是必然存在的。1.2.1 會計準則與稅法規(guī)定目的不同會計準則與稅收法規(guī)制定目的和出發(fā)點的不同，是造成二者差異的根本原因。制定與實施企業(yè)會計準則的目的是為了真實、完整地反映的財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，其根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。制定稅法的目的主要是

15、保證國家財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)。依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。由于會計準則與稅收法規(guī)的目的差異，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項會作出不同的規(guī)范要求。如稅法為了保障稅基不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售事項作為應稅收入予以課征，而會計核算準則規(guī)定其沒有經(jīng)濟資源流入不予確認收入。因此，企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)會計準則對經(jīng)濟事項進行核算與反映，并依據(jù)稅法計算納稅，二者之間必然會存在差異。1.2.2 核算的基礎不同 會計準則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎。所得稅法規(guī)定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關(guān)有征收當前收入的必要性，

16、又要考慮征收管理方便，所以所得稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合。這也是造成差異的一個方面。 1.2.3 遵循的原則不同（1）客觀性原則與真實性原則的比較?？陀^性原則要求企業(yè)核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。稅法與此相對應的要求是真實性原則，要求企業(yè)申報納稅的收入、費用等計稅依據(jù)必須是真實可靠的。例如企業(yè)實際發(fā)生的捐贈支出，會計上都要真實反映，而申報繳納企業(yè)所得稅時要區(qū)分是否是公益救濟性質(zhì)，并且有扣除比例限制。因此，客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。（2）相關(guān)性原則比較。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。稅法中的相關(guān)性原則強調(diào)的

17、是滿足征稅目的。例如，企業(yè)申報扣除的費用必須是與應稅收入相關(guān)的。（3）謹慎性原則與據(jù)實扣除原則、確定性原則的比較3。會計核算中的謹慎性原則是指某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，會計人員應保持必要的謹慎態(tài)度，在不影響合理選擇的前提下，盡可能地選用一種既不高估資產(chǎn)和收益、也不低估負債和費用的處理方法和程序，并合理估計可能發(fā)生的風險和損失。 會計制度與稅法對于謹慎性原則理解的不一致導致了企業(yè)會計利潤與應稅所得之間的差異不可避免。首先，會計制度對謹慎性原則的解釋著眼于當會計事項存在不確定性因素時，企業(yè)要少計收入、多計費用；而稅法對謹慎性原則的解釋更多地從反避稅的角度出發(fā)，稅

18、法一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報扣除，費用的金額必須能夠準確確定，著重強調(diào)防止稅收收入的流失。如果稅法對會計核算中謹慎性原則的應用予以認可，必然會減少或滯后企業(yè)的應交稅款，這實際上是讓稅務部門替企業(yè)承擔風險。其次，會計核算中的謹慎性原則所確認的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的依據(jù)，并且在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，難以取信于稅務部門。因此，體現(xiàn)在謹慎性原則上的會計利潤與應稅所得之間的差異是必然存在的。2 會計利潤與應稅所得的差異分析會計確認的最終結(jié)果利潤總額和稅法確認的企業(yè)經(jīng)營的最終成果所得額之間存在差異，這是一個客觀存在的世界性問題。在我國，會計政策與稅法政策適度分離，使這種差異

19、在我國也普遍存在。過去，我們把這種差異分為永久性差異和時間性差異，現(xiàn)在，新會計準則將差異分為永久性差異和暫時性差異。同時，我們又將暫時性差異按照它對未來期間是否應稅分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。2.1 永久性差異產(chǎn)生于某一會計期間，由于會計與稅法在收益、費用或損失確認口徑的不同，導致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得之間存在差異4。這種差異在整個經(jīng)營期間持續(xù)存在，不會隨經(jīng)營期的延長而消除，是絕對性差異。2.1.1 表現(xiàn)形式1. 業(yè)務確認方面存在的差異。因為會計與稅法處在經(jīng)濟領域的不同方面，所以它們對同一經(jīng)濟活動從不同角度去理解、分析得出截然不同的結(jié)論，從而作

20、出完全不同的確認標準，一方規(guī)定可以確認，一方規(guī)定不能確認，從而產(chǎn)生根本性差異。此差異具體表現(xiàn)在以下幾個方面5：（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計人會計報表，在計算應稅所得是不確認收益。例如，我國企業(yè)購買國債取得的利息收入，按照會計制度規(guī)定，應計人收益；而按照稅法規(guī)定，則不計人應稅所得，不繳納所得稅。又如，企業(yè)從國內(nèi)其他單位分回的稅后利潤，若其已納稅額是按25%的稅率計算的，則分回的利潤按會計制度規(guī)定納入稅前會計利潤，而按稅法規(guī)定則不納入應稅所得，不再繳納所得稅。（2）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計人會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要繳納所得稅。例如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，

21、依據(jù)會計制度規(guī)定，按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入，不產(chǎn)生利潤；而依據(jù)稅法規(guī)定，則應作為視同銷售業(yè)務處理，按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計人應稅所得。又如，企業(yè)銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如將折扣額另開發(fā)票，則依據(jù)會計制度規(guī)定，按折扣后的銷售額計算收入；而按稅法規(guī)定，則不得從銷售額中減除折扣額。（3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計人會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減。例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構(gòu)借款的利息支出，高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以上的部分，依據(jù)會計制度規(guī)定，與不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分一樣，計人當期費用，減少當期利潤；而按照稅法規(guī)定，該部分利

22、息支出則不允許作為費用扣減。（4）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。例如，企業(yè)在技術(shù)改造中運用國產(chǎn)設備的投資，按會計制度規(guī)定，不應確認為費用；而按稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2. 計量比例方面的差異。除上述情況外，會計核算與稅法在一損益類科目的計算比例也不相同，這些也會造成會計利潤與應稅所得的差異6。（1）職工福利、工費經(jīng)費、職工教育經(jīng)費在計算會計利潤是可全額扣除，但稅法的扣除率分別為14%，2%和2.5%（2）會計規(guī)定壞賬準備應按

23、發(fā)生壞賬的可能性據(jù)實列支，只要有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生壞賬，可以百分之百提壞賬準備，稅法規(guī)定只能按應收賬項余額的5提取。（3）公益性捐贈支出會計上計入當期費用，稅法規(guī)定按3%、10%、100%扣除。2.1.2 會計處理在會計核算時對永久性差異是在會計利潤的基礎上，分析永久性差異對納稅造成的影響，直接加減永久性差異額進行調(diào)整，并且以此作為確認當期所得稅費用的依據(jù)。即：當期所得稅費用等于會計利潤加減永久性差異乘所得稅率。2.2 暫時性差異會計和稅法在確認收益和成本費用時口徑相同，但選擇計入的會計期間不同，由此產(chǎn)生暫時性差異。此差異會隨著經(jīng)營期的延長而逆轉(zhuǎn)和消除，因而它僅僅是因為時間不同而形成的差異，隨

24、時間條件的改變，差異也將隨之消除，屬于相對性差異。現(xiàn)在的會計準則把過去的時間性差異改為暫時性差異。2.2.1 表現(xiàn)形式按照暫時性差異對未來期間應稅的影響，將其分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異7。其區(qū)分標準如下表：表3.1項目賬面價值>計稅基礎賬面價值<計稅基礎資產(chǎn)應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異負債可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應納稅暫時性差異（1）應納稅暫時性差異。是指未來收回資產(chǎn)或清償負債時，將要增加應稅所得，將導致未來期間負稅增加，這將導致應稅金額的暫時性差異，在遞延所得稅負債帳戶核算。在資產(chǎn)負債表上判定的標準為：如果資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎；負

25、債的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生的差異為應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異在發(fā)生時不繳稅，轉(zhuǎn)回時才交稅。例如，a公司按企業(yè)會計準則確認了100萬的預計負債，該項保修義務在以后3年逐期發(fā)生，但按稅法規(guī)定，只有在保修費實際發(fā)生時在可稅前扣除?，F(xiàn)在負債賬面價值為100萬，計稅基礎為0，應納稅暫時性差異為1000100萬。（2）可抵扣暫時性差異。是指未來收回資產(chǎn)或清償負債時，將要抵扣應稅所得，將導致未來期間負稅減少，在遞延所得稅資產(chǎn)賬戶核算。在資產(chǎn)負債表上判定的標準為：如果資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎；負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生的差異為可抵扣暫時性差異。可抵扣暫時性差異在發(fā)生時要繳稅，轉(zhuǎn)回時不交稅。

26、例如，固定資產(chǎn)的取得成本為100萬，會計按4年計提折舊，稅法按5年計提?，F(xiàn)在固定資產(chǎn)的賬面價值為75萬，計稅基礎80萬，這時資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異（80-75）=5萬。2.2.2會計處理1.應納稅暫時性差異會計處理發(fā)生時的會計處理借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債（ 應納稅暫時性差異發(fā)生額×所得稅率）應交稅費（ 會計利潤±永久性差異±暫時性差異） ×所得稅率轉(zhuǎn)回期的會計處理借：所得稅費用 遞延所得稅負債（ 應納稅暫時性差異發(fā)生額×所得稅率） 貸：應交稅費（ 會計利潤±永久性差異±暫時性差異） 

27、5;所得稅率2.可抵扣暫時性差異會計處理發(fā)生時的會計處理借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)（ 可抵扣暫時性差異發(fā)生額×所得稅率） 貸：應交稅費（ 會計利潤±永久性差異±納稅暫時性差異）×所得稅率轉(zhuǎn)回期的會計處理借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 可抵扣暫時性差異發(fā)生額×所得稅率） 應交稅費（ 會計利潤±永久性差異±暫時性差異） ×所得稅率3 會計利潤與應稅所得的差異的影響3.1 會計利潤與應稅所得的差異對企業(yè)的影響會計利潤與應稅所得差異帶來會計信息的復雜化，不僅加大了企業(yè)的納稅成本8，同時也增加了企業(yè)規(guī)范稅收監(jiān)管的可

28、能性。企業(yè)會計人員根據(jù)會計準則和會計制度進行會計核算，依稅收制度進行納稅申報，由于存在大量的政策差異，對存在的差異進行調(diào)整成為一項難度較大的工作。同時，也為企業(yè)通過操縱會計利潤與應稅所得差異而管理盈余創(chuàng)造了條件。3.2 會計利潤與應稅所得的差異對稅務機關(guān)的影響會計利潤與應稅所得差異增加了征稅人員監(jiān)管的難度，加大了征稅成本，使稅收監(jiān)管的專業(yè)化要求越來越高。從我國當前的現(xiàn)實情況來看，納稅人納稅意識較差，不登記、不申報、申報不實以及通過各種辦法少列收入或多列支出現(xiàn)象普遍；現(xiàn)有稅務公務員隊伍整體業(yè)務素質(zhì)偏低，稅收征管信息化程度和納稅申報質(zhì)量不高，同時缺乏稅務代理等中介機構(gòu)的強有力支持。9尤其在反避稅領

29、域，至今仍未形成系統(tǒng)性的反避稅規(guī)程。在世貿(mào)組織體制下，跨國資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭將是國家經(jīng)濟監(jiān)管部門管理貿(mào)易經(jīng)濟的主要內(nèi)容。跨國公司通常擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，繞開東道國法律管制的手法多樣，這些都對我國的稅收主權(quán)構(gòu)成了嚴重威脅。在此背景下，會計準則與稅收法規(guī)差異過大無疑會加劇稅收監(jiān)管的難度。3.3 會計利潤與應稅所得的差異對會計人員的影響企業(yè)會計人員根據(jù)會計準則和會計制度進行會計核算，依稅收制度進行納稅申報，由于存在大量的政策差異，對存在的差異進行調(diào)整成為一項難度較大的工作。差異的調(diào)整工作對會計人員的專業(yè)要求越來越高，會使會計人員的納稅申報難度和會計工作量增加。4 會計利潤與應稅

30、所得的協(xié)調(diào)4.1 協(xié)調(diào)的必要性4.1.1 有利于提高稅收征管和稅務稽查效率在現(xiàn)行稅收制度下，如果兩者差異過大，納稅調(diào)整項目過多，會使納稅人的納稅申報難度和會計工作量增加，納稅成本提高；稅務機關(guān)的審核稽查難度增大，征稅成本提高10。如稅款征納成本過高或接近應納稅額，稅收監(jiān)管就無法實施或沒有意義。因此，加強兩者差異的協(xié)調(diào)，有利于稅收監(jiān)管，減少征收難度，降低稅收成本，提高稅收征管和稅務稽查效率。4.1.2有利于提高會計信息可靠性和相關(guān)性相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征。會計信息全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，自然就成為稅款征收的主要依據(jù)。保持兩者差異的協(xié)調(diào)，可使會計信息同時滿足提供

31、財務會計報告和提供納稅、征稅基礎資料的需要，不僅有利于降低稅收成本，而且使納稅依據(jù)的可靠性增強，會計信息的相關(guān)性提高。4.1.3有利于完善現(xiàn)行會計制度和稅法體系會計利潤與應稅所得差異的協(xié)調(diào)，是會計制度與稅法相協(xié)調(diào)的一個重要方面。會計制度需適應稅法的變革要求，根據(jù)稅法變化帶來的新問題制訂新的會計處理規(guī)定，稅法也根據(jù)會計制度的發(fā)展變化作相應完善。加強兩者差異的協(xié)調(diào)，有利于推動現(xiàn)行會計制度和稅法體系的不斷完善和發(fā)展。4.2 協(xié)調(diào)的具體措施4.2.1 開展財務會計與稅務會計協(xié)調(diào)的理論研究11近幾年來，對財務會計與稅務計分離的研究日益受到重視，但對兩者協(xié)調(diào)的研究卻很少。這里的協(xié)調(diào)，是指要正確認識兩者的區(qū)

32、別和聯(lián)系，把握好分離或統(tǒng)一的“度”；既不能因為兩者的目的、原則等不同，片面追求或夸大兩者的差異，從一個極端走向另一個極端；也不能因為兩者存在緊密聯(lián)系，無視兩者的差異，回復到原來合一的模式。這就要求我們必須重視和加強對財務會計和稅務會計協(xié)調(diào)目標和模式、協(xié)調(diào)原則和方法等的研究，以促進會計理論和實務的發(fā)展和完善，并為會計利潤與應稅所得差異的協(xié)調(diào)提供理論基礎。4.2.2 改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法現(xiàn)今，企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于稅務信息的交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應當設置相應的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況

33、，應在財務會計報告中作相應披露?，F(xiàn)行披露方法只反映其差異對所得稅的影響結(jié)果，沒有反映差異的形成情況，因此可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調(diào)整的全貌?？偨Y(jié)本文以會計利潤與應稅所得的差異為研究對象，從理論上分析兩者差異的必然性與根源，二者遵循不同的原則，服務于不同的目的，自然就會有差異，企業(yè)的避稅行為也造成差異的產(chǎn)生。差異的存在既增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風險，也增加了稅務監(jiān)管的難度。本文指出對于此差異應做到會計利潤與應稅所得相協(xié)調(diào)，盡可能的減少差異所造成

34、的不良影響，并對協(xié)調(diào)會計利潤和應稅所得提出相應對策。由于作者研究能力的限制，本文的研究存在很多不足之處，如對企業(yè)的避稅行為造成差異這一塊，怎樣從企業(yè)的角度來協(xié)調(diào)會計利潤與應稅所得差異，可以從研究公司的盈余管理入手，進一步探討協(xié)調(diào)會計利潤與應稅所得的新途徑，探討治理盈余管理行為新方法，這具有重大的實際意義和應用價值，這方面的研究成果必將有利于提會計準則的遵從度和企業(yè)的納稅誠信度。致謝經(jīng)過近一個學期的忙碌和學習，本次畢業(yè)論文已經(jīng)順利完成。作為一個本科生的畢業(yè)論文設計，由于經(jīng)驗的匱乏，難免有許多考慮不周全的地方，所以本文是在路老師的悉心指導下完成的。承蒙路老師的親切關(guān)懷和精心指導，雖然有繁忙的工作，

35、但仍抽出時間給予我學術(shù)上的指導和幫助，特別是給我提供了許多參考資料，使我從中受益非淺。路老師對學生認真負責的態(tài)度、勤勉的工作作風是我永遠學習的榜樣。在此，謹向路老師致以深深的敬意和由衷的感謝！ 其次，還要感謝大學四年來所有指導過，教育過我的老師們，正是你們不倦的教誨，使我打下了扎實的專業(yè)基礎，這是論文寫作不可缺少的；同時還要感謝所有的同學們，正是因為有了你們的支持和鼓勵，此次畢業(yè)設計才會順利完成。 最后，我僅用一句話來表達我無法言語的心情：感謝你們！參考文獻1 李青. 會計利潤與應稅所得的差異分析j. 科技信息, 2011, 2: 79. 2 孫鴻雁. 我國與美國所得稅會計方法的比較j. 上海會計, 2006, 9: 23-25. 3 尹梅. 從謹慎性原則看會計利潤與應稅所得的差異j. 貴州電力技術(shù), 2006, 8: 82-83.4 李偉真. 稅務會計與財務會計差異比較與協(xié)調(diào)j. 河南財政稅務高等專科學校學報, 2007, 2: 26-28. 5 崔允哲. 小議會計利潤與應稅利潤存在的差異及調(diào)整j. 財政金融, 2008,