經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析與節(jié)稅處理

1、經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析與節(jié)稅處理（上）經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析與節(jié)稅處理（上） 講座內(nèi)容與特色講座內(nèi)容與特色講座內(nèi)容：講座內(nèi)容：（系統(tǒng)詮釋系統(tǒng)詮釋通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同降低稅負(fù)控制風(fēng)險(xiǎn)的基本方法和通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同降低稅負(fù)控制風(fēng)險(xiǎn)的基本方法和實(shí)戰(zhàn)技術(shù)）實(shí)戰(zhàn)技術(shù)） 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盈利模式選擇、合同主體選經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盈利模式選擇、合同主體選擇、擇、 合同形式選擇合同形式選擇 合同效力安排、涉稅條款設(shè)計(jì)、合同變更合同效力安排、涉稅條款設(shè)計(jì)、合同變更/ /解除解除/ /終止終止安排安排 合同轉(zhuǎn)讓技巧，合同轉(zhuǎn)讓技巧，等等特特適宜對(duì)象與學(xué)習(xí)收益適宜對(duì)象與學(xué)習(xí)收益投資人、職業(yè)經(jīng)理人、采購(gòu)經(jīng)理、銷售經(jīng)理、中高級(jí)財(cái)務(wù)人員、商務(wù)談判人員、投資人、職業(yè)經(jīng)

2、理人、采購(gòu)經(jīng)理、銷售經(jīng)理、中高級(jí)財(cái)務(wù)人員、商務(wù)談判人員、非稅務(wù)律師等。非稅務(wù)律師等。 有時(shí)候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補(bǔ)丁，以免失去商機(jī)有時(shí)候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補(bǔ)丁，以免失去商機(jī) 很多時(shí)候，我們需要一份合法規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)表達(dá)的合同保護(hù)自己很多時(shí)候，我們需要一份合法規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)表達(dá)的合同保護(hù)自己只要不把客戶嚇跑只要不把客戶嚇跑 無(wú)論什么時(shí)候，我們都希望擁有一份既合法又省錢(qián)的合同無(wú)論什么時(shí)候，我們都希望擁有一份既合法又省錢(qián)的合同 如果你是一位財(cái)務(wù)總監(jiān)，如果你是一位財(cái)務(wù)總監(jiān)，本講座讓你本講座讓你與眾不同與眾不同 你是一位投行耕耘人士，你是一位投行耕耘人士，本講座讓你本講座讓你技高一籌技高一

3、籌 如果你是一位職業(yè)經(jīng)理人，如果你是一位職業(yè)經(jīng)理人，本講座助你本講座助你如虎添翼如虎添翼 如果你是一位律師，如果你是一位律師，本講座為你本講座為你開(kāi)啟稅務(wù)律師自修之門(mén)開(kāi)啟稅務(wù)律師自修之門(mén) 如果你身邊沒(méi)有稅務(wù)律師，如果你身邊沒(méi)有稅務(wù)律師，本講座讓你本講座讓你成為律師的成為律師的“律師律師”比競(jìng)爭(zhēng)者跑得更快比競(jìng)爭(zhēng)者跑得更快 稅務(wù)籌劃與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力稅務(wù)籌劃與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力 “我可能跑不過(guò)那只熊，但肯定能跑得過(guò)你。我可能跑不過(guò)那只熊，但肯定能跑得過(guò)你。” 兩位在同一行業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)的公司經(jīng)理兩位在同一行業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)的公司經(jīng)理ab，正在進(jìn)行一次野營(yíng)以，正在進(jìn)行一次野營(yíng)以商討兩公司合并的可能。商討兩公司合并的可能。

4、當(dāng)他們共同走入密林深處時(shí)，突然遇到一當(dāng)他們共同走入密林深處時(shí)，突然遇到一只灰熊，灰熊直立著身子向他們吼叫。只灰熊，灰熊直立著身子向他們吼叫。 a經(jīng)理立即從背包里取出一雙運(yùn)動(dòng)鞋，經(jīng)理立即從背包里取出一雙運(yùn)動(dòng)鞋，b經(jīng)理忙說(shuō)：經(jīng)理忙說(shuō)：“喂，你不喂，你不要指望這樣就能跑得過(guò)熊。要指望這樣就能跑得過(guò)熊?！?a經(jīng)理答到：經(jīng)理答到：“我可能跑不過(guò)那只熊，但肯定能跑得過(guò)你。我可能跑不過(guò)那只熊，但肯定能跑得過(guò)你?！?經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析與節(jié)稅處理經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析與節(jié)稅處理 （上）（上） 1日日 精講精講 標(biāo)準(zhǔn)課程標(biāo)準(zhǔn)課程 目錄目錄 第一部分第一部分 若干基礎(chǔ)性問(wèn)題探討若干基礎(chǔ)性問(wèn)題探討一、認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃價(jià)值鏈一、認(rèn)

5、識(shí)稅務(wù)籌劃價(jià)值鏈二、納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)二、納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)/經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系 三、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理的共同前提三、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理的共同前提四、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大思維四、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大思維與技術(shù)操作誤區(qū)與技術(shù)操作誤區(qū) 五、利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑和操作策略五、利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑和操作策略六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法法 律知識(shí)律知識(shí)第二部分第二部分 因經(jīng)濟(jì)合同處理不當(dāng)而造成稅收因經(jīng)濟(jì)合同處理不當(dāng)而造成稅收 問(wèn)題的案例解析問(wèn)題的案例解析第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范包稅合同

6、涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范一、包稅合同的常見(jiàn)方式與涉稅分析一、包稅合同的常見(jiàn)方式與涉稅分析二、包稅合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范二、包稅合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范第四部分第四部分 日常購(gòu)銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理日常購(gòu)銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理五、特殊購(gòu)銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理五、特殊購(gòu)銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理 六、讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理六、讓利促銷與

7、返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 七、違約補(bǔ)償款項(xiàng)涉稅分析與稅務(wù)處理七、違約補(bǔ)償款項(xiàng)涉稅分析與稅務(wù)處理 八、購(gòu)銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范與處理八、購(gòu)銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范與處理 第五部分第五部分 關(guān)聯(lián)交易合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)聯(lián)交易合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防控一、關(guān)聯(lián)交易合同涉稅分析一、關(guān)聯(lián)交易合同涉稅分析二、關(guān)聯(lián)交易合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與處理二、關(guān)聯(lián)交易合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與處理第六部分第六部分 .其他合同的涉稅分析與籌劃（選講）其他合同的涉稅分析與籌劃（選講）一、股權(quán)重組合同涉稅分析一、股權(quán)重組合同涉稅分析二、其他二、其他附加講解內(nèi)容附加講解內(nèi)容 高管人員如何規(guī)避涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)？高管人員如何規(guī)避涉稅法

8、律風(fēng)險(xiǎn)？ 第一部分第一部分 若干基礎(chǔ)性問(wèn)題探討若干基礎(chǔ)性問(wèn)題探討一、認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃價(jià)值鏈一、認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃價(jià)值鏈二、納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)二、納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)/經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系 三、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同前提三、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同前提四、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大思維與技術(shù)操作誤區(qū)四、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大思維與技術(shù)操作誤區(qū) 五、利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略五、利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)一、認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃價(jià)值鏈一、認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃價(jià)值鏈認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌

9、劃價(jià)值鏈認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃價(jià)值鏈 辦企業(yè)就是一個(gè)搞投資、做產(chǎn)品、做貿(mào)易、辦業(yè)務(wù)辦企業(yè)就是一個(gè)搞投資、做產(chǎn)品、做貿(mào)易、辦業(yè)務(wù)”的的資金流、實(shí)物流、信息流、人流的的流動(dòng)變化過(guò)程，其資金流、實(shí)物流、信息流、人流的的流動(dòng)變化過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是實(shí)質(zhì)是“價(jià)值流價(jià)值流”的分分合合、來(lái)來(lái)往往、增增減減。的分分合合、來(lái)來(lái)往往、增增減減。 在這個(gè)價(jià)值流的運(yùn)動(dòng)變化過(guò)程中，有一部分價(jià)值將以稅在這個(gè)價(jià)值流的運(yùn)動(dòng)變化過(guò)程中，有一部分價(jià)值將以稅收的形式上繳到國(guó)家財(cái)政。收的形式上繳到國(guó)家財(cái)政。我對(duì)我對(duì) 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 定義定義 在不違反現(xiàn)行稅法在不違反現(xiàn)行稅法禁止性禁止性法律規(guī)范的前提下法律規(guī)范的前提下 通過(guò)納稅人精心的通過(guò)納稅人精

10、心的投資安排、盈利模式安排、業(yè)務(wù)投資安排、盈利模式安排、業(yè)務(wù)流程安排、財(cái)務(wù)核算安排、管理制度安排流程安排、財(cái)務(wù)核算安排、管理制度安排等等 來(lái)獲得來(lái)獲得 “六類稅收利益六類稅收利益”的一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、的一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和法律操作活動(dòng)法律操作活動(dòng)。 存在于存在于：企業(yè)籌資、創(chuàng)辦、生產(chǎn)、加工、購(gòu)銷、聯(lián)營(yíng)、：企業(yè)籌資、創(chuàng)辦、生產(chǎn)、加工、購(gòu)銷、聯(lián)營(yíng)、擔(dān)保、投資、并購(gòu)、重組、清算、分配擔(dān)保、投資、并購(gòu)、重組、清算、分配全過(guò)程，全過(guò)程， 涵蓋了涵蓋了：納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的：納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。方方面面。我對(duì)我對(duì) 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 定義定義 最高境界

11、最高境界 2、避重就輕納稅、避重就輕納稅轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)遞延納稅支出遞延納稅支出降低辦稅成本降低辦稅成本高枕無(wú)憂高枕無(wú)憂 策劃人對(duì)稅務(wù)、法律的精通和度已成為影響稅務(wù)策劃成功與否的關(guān)鍵。策劃人對(duì)稅務(wù)、法律的精通和度已成為影響稅務(wù)策劃成功與否的關(guān)鍵。 二、納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)二、納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)/經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系 （一）納稅義務(wù)產(chǎn)生和變化（一）納稅義務(wù)產(chǎn)生和變化的的源頭源頭 稅法基于不特定對(duì)象（所有地球村村民）而設(shè)定，特定的應(yīng)稅法基于不特定對(duì)象（所有地球村村民）而設(shè)定，特定的應(yīng)稅行為或應(yīng)稅活動(dòng)的發(fā)生，才會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的納稅義務(wù)的發(fā)生。稅行為或應(yīng)稅活動(dòng)的發(fā)生，才會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的納稅義務(wù)的發(fā)生。

12、（二）（二） 納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)合同的關(guān)系 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，投資主體開(kāi)展投資活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)主體之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，投資主體開(kāi)展投資活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)主體之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般都通過(guò)簽訂合同約定當(dāng)事人雙方的權(quán)利、間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般都通過(guò)簽訂合同約定當(dāng)事人雙方的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)。責(zé)任與義務(wù)。 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)上，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)上，“稅收成本稅收成本”往往伴隨合同的訂立而產(chǎn)往往伴隨合同的訂立而產(chǎn)生，并可能通過(guò)合同的依法變更和履行變化而改變。生，并可能通過(guò)合同的依法變更和履行變化而改變。 對(duì)納稅人投資活動(dòng)、法務(wù)工作經(jīng)濟(jì)合同的查核，越來(lái)越成為對(duì)納稅人投資活動(dòng)、法務(wù)工作經(jīng)濟(jì)合同的查核，越

13、來(lái)越成為稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)化稅收征收，彌補(bǔ)稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)化稅收征收，彌補(bǔ)“以票管稅以票管稅”手段不足的重要手段。手段不足的重要手段。三、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理共同前提三、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理共同前提稅收政策細(xì)微處舉例與測(cè)試稅收政策細(xì)微處舉例與測(cè)試（擇（擇1 1講）講） 1、計(jì)征增值稅的價(jià)外費(fèi)用限于：、計(jì)征增值稅的價(jià)外費(fèi)用限于： 2、財(cái)稅財(cái)稅200316號(hào)文：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地號(hào)文：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人

14、銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 限于：限于： a、 b、 c、 3、吸收合并彌補(bǔ)被吸方虧損吸收合并彌補(bǔ)被吸方虧損限于：限于： a、 b、4、贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)視同銷售征營(yíng)稅，限于贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)視同銷售征營(yíng)稅，限于“ ”贈(zèng)予。贈(zèng)予。 附附1：稅收政策掌握不細(xì)導(dǎo)致錯(cuò)誤進(jìn)行融資租賃籌劃案稅收政策掌握不細(xì)導(dǎo)致錯(cuò)誤進(jìn)行融資租賃籌劃案俱樂(lè)部會(huì)員提出如下問(wèn)題俱樂(lè)部會(huì)員提出如下問(wèn)題:本公司系中外合資企業(yè)，注冊(cè)資本本公司系中外合

15、資企業(yè)，注冊(cè)資本16720萬(wàn)元?？偼顿Y約萬(wàn)元?？偼顿Y約6億元，億元，其中向股東借款其中向股東借款43360萬(wàn)元購(gòu)置設(shè)備等，借款年利率為萬(wàn)元購(gòu)置設(shè)備等，借款年利率為5.31%。按稅。按稅法規(guī)定從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本法規(guī)定從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除利息支出，不得在稅前扣除（熊注）（熊注）。那么本公司借款。那么本公司借款43360萬(wàn)元，萬(wàn)元，就有超比例資金就有超比例資金35000萬(wàn)元的利息支出萬(wàn)元的利息支出1858.5萬(wàn)元，不得在所得稅前萬(wàn)元，不得在所得稅前抵扣，企業(yè)每年多交所得稅：抵扣，企業(yè)每年多交所得稅： 1858

16、.5 33%=613.305萬(wàn)元（不考慮萬(wàn)元（不考慮稅收優(yōu)惠）。稅收優(yōu)惠）。 本人給企業(yè)提出以下建議：本人給企業(yè)提出以下建議：1、超比例部分的借入資金到賬后即用于購(gòu)置設(shè)備，再將設(shè)備變、超比例部分的借入資金到賬后即用于購(gòu)置設(shè)備，再將設(shè)備變賣給租賃公司，然后再?gòu)淖赓U公司那里融資租賃回來(lái)，收回的資金還賣給租賃公司，然后再?gòu)淖赓U公司那里融資租賃回來(lái)，收回的資金還給股東。融資租賃回來(lái)的資產(chǎn)（設(shè)備）可以照樣提取折舊，合理地進(jìn)給股東。融資租賃回來(lái)的資產(chǎn)（設(shè)備）可以照樣提取折舊，合理地進(jìn)入企業(yè)費(fèi)用，稅前列支。（注：要考慮融資租賃的資金成本等因素）入企業(yè)費(fèi)用，稅前列支。（注：要考慮融資租賃的資金成本等因素） 2

17、、 未超比例的資金由股東委托銀行借款給企業(yè)，這樣銀行的利未超比例的資金由股東委托銀行借款給企業(yè)，這樣銀行的利息可以合理抵稅。息可以合理抵稅。 這只是本人的一些參考意見(jiàn)，希望老師給予這個(gè)方案一些建議，判這只是本人的一些參考意見(jiàn)，希望老師給予這個(gè)方案一些建議，判斷理論是否可行及一些不足之處，謝謝！斷理論是否可行及一些不足之處，謝謝！附附1：稅收政策掌握不細(xì)導(dǎo)致錯(cuò)誤進(jìn)行融資租賃籌劃案稅收政策掌握不細(xì)導(dǎo)致錯(cuò)誤進(jìn)行融資租賃籌劃案某專家解答如下某專家解答如下:你的思路很好你的思路很好。理論上是可行的。在確認(rèn)售價(jià)時(shí)最好不要超過(guò)原值，否則會(huì)涉及流轉(zhuǎn)稅。理論上是可行的。在確認(rèn)售價(jià)時(shí)最好不要超過(guò)原值，否則會(huì)涉及流

18、轉(zhuǎn)稅。熊注：熊注：、 錯(cuò)誤是從這里出發(fā)的錯(cuò)誤是從這里出發(fā)的 、錯(cuò)誤在這里擴(kuò)大、錯(cuò)誤在這里擴(kuò)大 3、其他（略）、其他（略）四、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩大思維與技術(shù)操作誤區(qū)四、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩大思維與技術(shù)操作誤區(qū) 誤區(qū)一：誤區(qū)一： “帳內(nèi)運(yùn)動(dòng)帳內(nèi)運(yùn)動(dòng)”帳的本質(zhì)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反帳的本質(zhì)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、記載。映、記載?！皫?nèi)運(yùn)動(dòng)帳內(nèi)運(yùn)動(dòng)”， 不能改變業(yè)不能改變業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身也不因帳的改變而改變；本身也不因帳的改變而改變；帳的人為處理，只能起到暫帳的人為處理，只能起到暫時(shí)掩飾經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果，時(shí)掩飾經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果，必然必然導(dǎo)致導(dǎo)致“帳帳”、“實(shí)實(shí)

19、”脫離脫離 、“造假運(yùn)動(dòng)造假運(yùn)動(dòng)” 陷入偷稅陷入偷稅誤區(qū)誤區(qū)和和增值稅專用發(fā)票違法增值稅專用發(fā)票違法雷區(qū)雷區(qū)。 誤區(qū)二：誤區(qū)二： “陰陽(yáng)合同陰陽(yáng)合同” 五、利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略五、利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略 （下午現(xiàn)場(chǎng)互動(dòng)前小結(jié)下午現(xiàn)場(chǎng)互動(dòng)前小結(jié)）利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑：利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑： 基本操作策略：基本操作策略： 六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)s（一）稅法知識(shí)（一）稅法知識(shí)（渠道：稅法公告和宣傳資料、專業(yè)網(wǎng)站專家培訓(xùn)同業(yè)交流實(shí)踐積累）（渠道：稅法公告和宣傳資料、專業(yè)網(wǎng)站專

20、家培訓(xùn)同業(yè)交流實(shí)踐積累） 、中國(guó)、中國(guó)大陸稅制大陸稅制及港澳臺(tái)周邊地區(qū)稅制；及港澳臺(tái)周邊地區(qū)稅制；、稅收基本法稅收基本法；（稅收征收管理法稅收征收管理法、稅收征收管理稅收征收管理 法實(shí)施細(xì)則法實(shí)施細(xì)則及其稅政解釋）及其稅政解釋）、各稅種法律、行政法規(guī)各稅種法律、行政法規(guī)；（各稅種法律、暫（各稅種法律、暫 行條例、條例實(shí)施細(xì)則）行條例、條例實(shí)施細(xì)則） 六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)s 4、三大稅務(wù)、三大稅務(wù)發(fā)票管理規(guī)章；發(fā)票管理規(guī)章；（中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及其及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則、增值稅專增值稅

21、專用發(fā)票管理規(guī)定用發(fā)票管理規(guī)定）5、與本公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的實(shí)體稅法與本公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的實(shí)體稅法包括但不限于：包括但不限于：（1）有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；（）有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；（2）征管層面規(guī)范性文件）征管層面規(guī)范性文件國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函、國(guó)稅明國(guó)稅函、國(guó)稅明 電、財(cái)稅字。電、財(cái)稅字。6、稅務(wù)稽查選案手段稽查方法處理尺度補(bǔ)救策略工作程、稅務(wù)稽查選案手段稽查方法處理尺度補(bǔ)救策略工作程 序序以及稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)征管的動(dòng)向和反避稅措施以及稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)征管的動(dòng)向和反避稅措施。六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)s（二）（二） 相關(guān)法

22、律知識(shí)相關(guān)法律知識(shí)1、中華人民共和國(guó)合同法中華人民共和國(guó)合同法及合同法司法解釋以及及合同法司法解釋以及擔(dān)保法擔(dān)保法及及 其司法解其司法解 釋；釋；2a、中華人民共和國(guó)公司法中華人民共和國(guó)公司法、外商投資企業(yè)法外商投資企業(yè)法 2b、中華人民共和國(guó)證券法中華人民共和國(guó)證券法、保險(xiǎn)法保險(xiǎn)法、合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法；3、 總分機(jī)構(gòu)、母子公司工商開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記法規(guī)政策；總分機(jī)構(gòu)、母子公司工商開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記法規(guī)政策； 4)、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、年報(bào)審計(jì)、合同公證有關(guān)法規(guī)政策；、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、年報(bào)審計(jì)、合同公證有關(guān)法規(guī)政策； 六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、

23、法律知識(shí)六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)s 5、民事訴訟法民事訴訟法、 行政外罰法行政外罰法 、行政復(fù)議法行政復(fù)議法、 行政訴訟法行政訴訟法； 、相關(guān)進(jìn)出口管理及外匯管制法規(guī)政策；、相關(guān)進(jìn)出口管理及外匯管制法規(guī)政策； 、關(guān)于涉稅犯罪和增值稅專用發(fā)票違法行為認(rèn)定和追訴的、關(guān)于涉稅犯罪和增值稅專用發(fā)票違法行為認(rèn)定和追訴的有關(guān)刑法條款、全國(guó)有關(guān)刑法條款、全國(guó) 人大決定及人大決定及“兩院兩院”司法解釋。司法解釋。 六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí)六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí) s（三）（三） 必要的會(huì)計(jì)知識(shí)必要的會(huì)計(jì)知識(shí) 1、具備會(huì)計(jì)師中級(jí)以上職

24、稱的財(cái)會(huì)水平，能、具備會(huì)計(jì)師中級(jí)以上職稱的財(cái)會(huì)水平，能熟練熟練進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算。2、對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的靈活運(yùn)用有、對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的靈活運(yùn)用有深刻理解深刻理解。3、掌握掌握稅法與會(huì)計(jì)差異以及納稅調(diào)整處理規(guī)則稅法與會(huì)計(jì)差異以及納稅調(diào)整處理規(guī)則第二部分第二部分 因經(jīng)濟(jì)合同處理不當(dāng)而造成稅收問(wèn)題的案例解析因經(jīng)濟(jì)合同處理不當(dāng)而造成稅收問(wèn)題的案例解析【例【例2a】破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)讓債權(quán)開(kāi)票主體約定不當(dāng)案破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)讓債權(quán)開(kāi)票主體約定不當(dāng)案 a公司銷售貨物給公司銷售貨物給b公司（尚未開(kāi)票確認(rèn)收入）公司（尚未開(kāi)票確認(rèn)收入）,b公司又將貨公司又將貨物賣給物賣給c公司（尚未開(kāi)票確認(rèn)收入）公司（

25、尚未開(kāi)票確認(rèn)收入）,后后b公司財(cái)務(wù)狀況惡化公司財(cái)務(wù)狀況惡化,三三方簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定由方簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定由a公司向公司向c開(kāi)具增值稅專用發(fā)票開(kāi)具增值稅專用發(fā)票追收貨款。追收貨款。 問(wèn)：上述合同約定存在哪些涉稅問(wèn)題？應(yīng)如何處理？問(wèn)：上述合同約定存在哪些涉稅問(wèn)題？應(yīng)如何處理？第二部分第二部分 因經(jīng)濟(jì)合同處理不當(dāng)而造成稅收問(wèn)題的案例解析因經(jīng)濟(jì)合同處理不當(dāng)而造成稅收問(wèn)題的案例解析解析：解析：1、構(gòu)成增值票專用發(fā)票違章（代開(kāi)票）。、構(gòu)成增值票專用發(fā)票違章（代開(kāi)票）。2、可以通過(guò)以下合同條款予作防范：、可以通過(guò)以下合同條款予作防范： 第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范包稅合同涉稅分析與

26、風(fēng)險(xiǎn)防范 一、包稅合同的常見(jiàn)方式與涉稅分析一、包稅合同的常見(jiàn)方式與涉稅分析 1、政府包稅合同、政府包稅合同 2、平等商事主體之間轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)條款、平等商事主體之間轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)條款 （非納稅義務(wù)人包稅）（非納稅義務(wù)人包稅）第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范 二、包稅合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范舉例：二、包稅合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范舉例： 【例【例3a】運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本轉(zhuǎn)嫁案運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本轉(zhuǎn)嫁案 w公司屬運(yùn)輸公司，與另一工礦產(chǎn)品制造公司簽訂公司屬運(yùn)輸公司，與另一工礦產(chǎn)品制造公司簽訂運(yùn)輸合同，合同約定運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服運(yùn)輸合同，合同約定運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)

27、、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因w公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票需承擔(dān)的各項(xiàng)稅金。公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票需承擔(dān)的各項(xiàng)稅金。 問(wèn)：?jiǎn)枺捍撕贤嬖陲L(fēng)險(xiǎn)嗎？若存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何防范？此合同存在風(fēng)險(xiǎn)嗎？若存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何防范？第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范 解析：解析：1、無(wú)稅務(wù)違章風(fēng)險(xiǎn)。、無(wú)稅務(wù)違章風(fēng)險(xiǎn)。 2、存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)、存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)： 3、合法轉(zhuǎn)嫁約定、合法轉(zhuǎn)嫁約定： 第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范 【例【例3b】政府招商減免稅款預(yù)期利益保全案政府招商減免稅款預(yù)期利益保全案w房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在內(nèi)地

28、某市征地開(kāi)發(fā)時(shí)曾與當(dāng)?shù)卣追剑┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在內(nèi)地某市征地開(kāi)發(fā)時(shí)曾與當(dāng)?shù)卣追剑┻_(dá)成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策達(dá)成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策: （市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要形式市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要形式）1、“甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過(guò)程的營(yíng)業(yè)甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過(guò)程的營(yíng)業(yè)稅外）全部免除稅外）全部免除” 、問(wèn)：?jiǎn)枺哼@樣做是否能保障稅收利益？應(yīng)如何變通？這樣做是否能保障稅收利益？應(yīng)如何變通？ 解析：解析：1、屬非法減免稅承諾，直接違反禁止性稅收法律規(guī)范；、屬非法減免稅承諾，直接違反禁止性稅收法律規(guī)范；2、合同處理：、合同處理：第四部分第四部分 日常購(gòu)銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理日常購(gòu)

29、銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理 三、代購(gòu)代銷與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代購(gòu)代銷與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理 五、特殊購(gòu)銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理五、特殊購(gòu)銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理 六、讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理六、讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 七、違約補(bǔ)償款項(xiàng)稅務(wù)處理七、違約補(bǔ)償款項(xiàng)稅務(wù)處理 八、購(gòu)銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范與處理八、購(gòu)銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范與處理 一、混合銷售業(yè)

30、務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 混合銷售征稅規(guī)則混合銷售征稅規(guī)則 稅法稅法 規(guī)定規(guī)定一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物銷售，稱為混合銷售行為。增值稅的貨物銷售，稱為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值，發(fā)生混合銷

31、售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；稅； 其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。值稅。z如：如：建筑裝飾企業(yè)發(fā)生提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售貨物建筑裝飾企業(yè)發(fā)生提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售貨物。如果屬于兼。如果屬于兼營(yíng)行為，又實(shí)行分別核算，應(yīng)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅；如果屬于混合行為，營(yíng)行為，又實(shí)行分別核算，應(yīng)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅；如果屬于混合行為，且建筑業(yè)勞務(wù)收入大于收入總額且建筑業(yè)勞務(wù)收入大于收入總額50%的，征收營(yíng)業(yè)稅。的，征收營(yíng)業(yè)稅。 z例外例外運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并運(yùn)輸運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并運(yùn)輸，就銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入繳納增值稅

32、，就銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入繳納增值稅，不按混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅，這是一條專項(xiàng)規(guī)定不按混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅，這是一條專項(xiàng)規(guī)定 “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理s s關(guān)于混合銷售的最新特別規(guī)定關(guān)于混合銷售的最新特別規(guī)定 總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)總局關(guān)于納稅人

33、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)20021172002117號(hào)）號(hào)） 在同時(shí)符合相關(guān)條件的情況下在同時(shí)符合相關(guān)條件的情況下見(jiàn)次頁(yè)見(jiàn)次頁(yè) 自自20022002年年9 9月月1 1日起，日起，有有施工施工(安裝安裝)資質(zhì)的資質(zhì)的納稅人納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同合同( (包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同。包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同。) )方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并并同

34、時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)( (包括建包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同) )，對(duì)銷售，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物和提供增值和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入( (不包括按規(guī)定應(yīng)征不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入) )征收營(yíng)業(yè)稅。征收營(yíng)業(yè)稅。一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 s 須同時(shí)符合以下條件須同時(shí)符合以下條件 1、必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工、

35、必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝安裝)資質(zhì)；資質(zhì)； 2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 注注1：凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅。注注2：對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。注注3：納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨

36、物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅； 注注4：簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。注注5：通知所稱自產(chǎn)貨物是指通知所稱自產(chǎn)貨物是指:a、金屬結(jié)構(gòu)件、金屬結(jié)構(gòu)件:包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金

37、屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；b、鋁合金門(mén)窗；、鋁合金門(mén)窗；c、玻璃幕墻、玻璃幕墻；d、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；e、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理s廣東地稅轉(zhuǎn)發(fā)廣東地稅轉(zhuǎn)發(fā)2002117號(hào)時(shí)補(bǔ)充規(guī)定號(hào)時(shí)補(bǔ)充規(guī)定 經(jīng)商廣東省國(guó)家稅務(wù)局同意，省局提出如下補(bǔ)充意見(jiàn)，請(qǐng)一并貫徹經(jīng)商廣東省國(guó)家稅務(wù)局同意，省局提出如下補(bǔ)充意見(jiàn)，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。執(zhí)行。 一、文件所稱的一、文件所稱的“建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款勞務(wù)價(jià)款”，包括工程招投標(biāo)

38、書(shū)或工程預(yù)決書(shū)等合同附件中注明的建，包括工程招投標(biāo)書(shū)或工程預(yù)決書(shū)等合同附件中注明的建筑勞務(wù)價(jià)款。筑勞務(wù)價(jià)款。 二、自產(chǎn)貨物的范圍應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍執(zhí)行，二、自產(chǎn)貨物的范圍應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍執(zhí)行，各地不得擅自擴(kuò)大。各地不得擅自擴(kuò)大。 三、納稅人應(yīng)提供縣級(jí)以上國(guó)稅局出具的納稅人屬于從事貨物生三、納稅人應(yīng)提供縣級(jí)以上國(guó)稅局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，并同時(shí)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件。產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，并同時(shí)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件。 各地在執(zhí)行中遇到什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省局反映各地在執(zhí)行中遇到什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省局反映。一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅

39、分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例【例4a-3】改送貨上門(mén)與代墊運(yùn)費(fèi)節(jié)稅案改送貨上門(mén)與代墊運(yùn)費(fèi)節(jié)稅案w公司系從事機(jī)械配件生產(chǎn)加工的增值稅一般納稅人，年銷售額公司系從事機(jī)械配件生產(chǎn)加工的增值稅一般納稅人，年銷售額3000余萬(wàn)元。該司銷售貨物采用送貨制，由于余萬(wàn)元。該司銷售貨物采用送貨制，由于沒(méi)有自己的運(yùn)輸車隊(duì)。在每沒(méi)有自己的運(yùn)輸車隊(duì)。在每次銷售產(chǎn)品時(shí)，要找運(yùn)輸企業(yè)，在產(chǎn)品總價(jià)中包含了這部分運(yùn)費(fèi)，運(yùn)次銷售產(chǎn)品時(shí)，要找運(yùn)輸企業(yè)，在產(chǎn)品總價(jià)中包含了這部分運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸約占銷售額的輸約占銷售額的3%左右左右。問(wèn)：?jiǎn)枺?、運(yùn)輸費(fèi)用如果開(kāi)進(jìn)增值稅專用發(fā)票，則要按、運(yùn)輸費(fèi)用如果開(kāi)進(jìn)增值稅專用發(fā)票

40、，則要按17%提稅，是否多交提稅，是否多交稅？稅？2、運(yùn)輸費(fèi)用在發(fā)生時(shí)如果通過(guò)采購(gòu)人員個(gè)人往來(lái)處理，不開(kāi)進(jìn)增值、運(yùn)輸費(fèi)用在發(fā)生時(shí)如果通過(guò)采購(gòu)人員個(gè)人往來(lái)處理，不開(kāi)進(jìn)增值稅專用發(fā)票，是否可以不交稅專用發(fā)票，是否可以不交17%的增值稅？的增值稅？解析解析一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 解析：解析： 采用代墊運(yùn)費(fèi)，可以降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。采用代墊運(yùn)費(fèi)，可以降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。1、 操作要點(diǎn)：操作要點(diǎn)： a、與客戶簽訂、與客戶簽訂購(gòu)銷合同時(shí)，注明購(gòu)銷合同時(shí)，注明：甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門(mén)，并：甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門(mén)，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，由甲方

41、負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，并授權(quán)并授權(quán)甲方以乙方甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。 b、運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開(kāi)給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；、運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開(kāi)給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方； c、乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；、乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算； 2、對(duì)商業(yè)伙伴乙方利益的考慮操作條件：、對(duì)商業(yè)伙伴乙方利益的考慮操作條件： 3、深度演繹：、深度演繹： 二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理（增值稅）價(jià)外費(fèi)用稅收征免基本規(guī)則（增值稅）價(jià)外費(fèi)用稅收征

42、免基本規(guī)則（增值稅暫行條例增值稅暫行條例及及實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則）價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外 z向購(gòu)買方收取向購(gòu)買方收取 的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金違約金(延期付款利息延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金包裝物租金/（n押）押）、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代代收款項(xiàng)收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)/ /（n代管代辦）代管代辦）及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): (一一)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； (二二)

43、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； (三三)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi): 1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理【例【例4b-2】售后代理客戶出租變相收取價(jià)外費(fèi)用案例售后代理客戶出租變相收取價(jià)外費(fèi)用案例w公司是生產(chǎn)建筑機(jī)械公

44、司是生產(chǎn)建筑機(jī)械-塔式起重機(jī)的生產(chǎn)廠家，兼營(yíng)機(jī)械設(shè)備租賃，在北京、上塔式起重機(jī)的生產(chǎn)廠家，兼營(yíng)機(jī)械設(shè)備租賃，在北京、上海、廣州等地建立了獨(dú)立核算的銷售分公司，分公司有一部分屬于自己的租賃資海、廣州等地建立了獨(dú)立核算的銷售分公司，分公司有一部分屬于自己的租賃資產(chǎn)（塔機(jī)）；分公司除了自營(yíng)總公司產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)外，產(chǎn)（塔機(jī)）；分公司除了自營(yíng)總公司產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)外，還通過(guò)吸引投資人購(gòu)買塔還通過(guò)吸引投資人購(gòu)買塔機(jī)，然后幫助投資人保管、出租的方式幫助總公司促銷。機(jī)，然后幫助投資人保管、出租的方式幫助總公司促銷。由分公司代為保管、出租的客戶塔機(jī)，分公司按租賃收入的由分公司代為保管、出租的客戶塔機(jī)，分公司按租賃收入

45、的10%收取代理服務(wù)費(fèi)收取代理服務(wù)費(fèi)用，用，或或 z 協(xié)商收取固定數(shù)額的代理服務(wù)費(fèi)用協(xié)商收取固定數(shù)額的代理服務(wù)費(fèi)用。問(wèn)問(wèn)：此種盈利模式蘊(yùn)含何種節(jié)稅空間，如何操作，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？：此種盈利模式蘊(yùn)含何種節(jié)稅空間，如何操作，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？s附：附：包裝物押金包裝物押金/其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理包裝物押金增值稅處理包裝物押金增值稅處理1、納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收、納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；稅；2、逾期（以一年為期限）不再退還的押金，按、逾期（以一年為期限）不再退

46、還的押金，按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。換算換算為不含稅價(jià)為不含稅價(jià)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函2004827號(hào)號(hào)）規(guī)）規(guī)定，定，自自2004年年7月月1日起，日起，納稅人納稅人為銷售貨物為銷售貨物出出租出借包裝物而收取的押金，租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入退還的均并入銷售額征稅。銷售額征稅。 注注包裝物包裝物租金租金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)

47、用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 包裝物押金消費(fèi)稅處理包裝物押金消費(fèi)稅處理 包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進(jìn)行處理：包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進(jìn)行處理：1、如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押、如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金可以暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷金的，此項(xiàng)押金可以暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅；對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退售額中征稅；對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；2、對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外、對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅

48、消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。的適用稅率征收消費(fèi)稅。3、銷售除、銷售除啤酒、黃酒外的啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收稅，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收dv消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。（“財(cái)稅字財(cái)稅字1995053號(hào)號(hào)”財(cái)總局關(guān)于酒類財(cái)總局關(guān)于酒類

49、產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知 可見(jiàn)只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期可見(jiàn)只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時(shí)，才可以達(dá)到節(jié)稅目限內(nèi)將包裝物押金收回時(shí)，才可以達(dá)到節(jié)稅目的。的。s附：附：包裝物押金包裝物押金/其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理包裝物押金企業(yè)所得稅處理：包裝物押金企業(yè)所得稅處理：1、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。征企業(yè)所得稅?！坝馄谖捶颠€逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書(shū)面約定的期限，是指在買賣雙方

50、合同或書(shū)面約定的期限內(nèi)不返還。內(nèi)不返還。注：注：企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年(指指12個(gè)月個(gè)月)仍未返還的，仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。2、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。年。3、企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶

51、收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理、企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1998228號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知）+穗地稅發(fā)穗地稅發(fā)2002324號(hào)號(hào) 三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理【例【例3c-1】代銷代購(gòu)合同涉稅分析與節(jié)稅處理代銷代購(gòu)合同涉稅分析與節(jié)稅處理 甲企（某成套電信設(shè)備制造商，一般納稅人）委托甲企（某成套電信設(shè)備制造商，一般

52、納稅人）委托a省省b市某機(jī)電設(shè)備經(jīng)市某機(jī)電設(shè)備經(jīng)營(yíng)部門(mén)（商業(yè)小規(guī)模納稅人）營(yíng)部門(mén)（商業(yè)小規(guī)模納稅人）代銷代銷成套設(shè)備（類似區(qū)域代理）。成套設(shè)備（類似區(qū)域代理）。b市電信市電信局丙（營(yíng)業(yè)稅納稅人）欲購(gòu)成套設(shè)備。乙獲此信息，遂以甲代理人的身份局丙（營(yíng)業(yè)稅納稅人）欲購(gòu)成套設(shè)備。乙獲此信息，遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商，雙方就標(biāo)的數(shù)量、品質(zhì)、金額、付款時(shí)間、售后服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)與丙協(xié)商，雙方就標(biāo)的數(shù)量、品質(zhì)、金額、付款時(shí)間、售后服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成合意。甲方設(shè)備售價(jià)成合意。甲方設(shè)備售價(jià)117萬(wàn)元，銷售成本萬(wàn)元，銷售成本75萬(wàn)元，乙方代銷手續(xù)費(fèi)為甲萬(wàn)元，乙方代銷手續(xù)費(fèi)為甲方設(shè)備不含稅銷售額的方設(shè)備不含稅銷售額的3%

53、，不考慮其他涉稅項(xiàng)目。，不考慮其他涉稅項(xiàng)目。三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理1、代銷行為的征管待遇、代銷行為的征管待遇 依據(jù)依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托代銷行為均的規(guī)定，受托代銷行為均應(yīng)應(yīng)“視同銷售視同銷售”征收增值稅。征收增值稅。 另?yè)?jù)另?yè)?jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，受托方的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi)”收入收入還應(yīng)還應(yīng)繳納繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。的營(yíng)業(yè)稅。發(fā)生下列任何一種情況，都會(huì)導(dǎo)致對(duì)代銷方重復(fù)征稅：發(fā)生下列任何一種情況，都會(huì)導(dǎo)致對(duì)代銷方重復(fù)征稅：（1）受托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人；）受托代銷方系增

54、值稅小規(guī)模納稅人；（2）委托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人；）委托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人；（3）委、受雙方均系小規(guī)模納稅人。）委、受雙方均系小規(guī)模納稅人。z 在這種征管規(guī)則下，甚至可能出現(xiàn)代銷主體在這種征管規(guī)則下，甚至可能出現(xiàn)代銷主體“入不敷稅入不敷稅 ”的窘境的窘境。三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 2、代購(gòu)行為的稅收政策：、代購(gòu)行為的稅收政策： 財(cái)部稅總關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知財(cái)部稅總關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（94財(cái)稅字第財(cái)稅字第026號(hào)）號(hào)） 代購(gòu)貨物行為，凡代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅（熊注

55、：按具備以下條件的，不征收增值稅（熊注：按“服務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)代理服務(wù)代理服務(wù)”稅目征收稅目征收5%營(yíng)業(yè)稅）；營(yíng)業(yè)稅）；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。定如何核算，均征收增值稅。（1）受托方不墊付資金；）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票 轉(zhuǎn)交給委托方；轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款

56、，代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并并另外收取手續(xù)費(fèi)。另外收取手續(xù)費(fèi)。 三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購(gòu)與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 代購(gòu)行為的流轉(zhuǎn)稅負(fù)代購(gòu)行為的流轉(zhuǎn)稅負(fù) 代銷行為的流轉(zhuǎn)稅負(fù)代銷行為的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。 3、避免、避免代銷行為視同銷售征稅的籌劃方法：代銷行為視同銷售征稅的籌劃方法：方法一方法一：在雙方均為一般納稅人的情況下，以：在雙方均為一般納稅人的情況下，以“買斷式買斷式”代銷方式取代銷方式取代收取代收取“手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)”的代銷方式，避免營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。的代銷方式，避免營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。方法二方法二：以：以“代購(gòu)代購(gòu)”商業(yè)模式取代商業(yè)模式取代“代銷代銷”

57、業(yè)務(wù)模式，避免視同銷業(yè)務(wù)模式，避免視同銷售納稅義務(wù)的發(fā)生，并合理分流增值稅應(yīng)稅收入。售納稅義務(wù)的發(fā)生，并合理分流增值稅應(yīng)稅收入。深度操作手法深度操作手法 四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理【引例【引例1】w公司屬醫(yī)藥制造業(yè)一般納公司屬醫(yī)藥制造業(yè)一般納稅人，如果和購(gòu)貨方在簽訂購(gòu)銷合時(shí)稅人，如果和購(gòu)貨方在簽訂購(gòu)銷合時(shí)約定，賣方在取得采購(gòu)方的貨款時(shí)，約定，賣方在取得采購(gòu)方的貨款時(shí)，再開(kāi)具銷售發(fā)票。再開(kāi)具銷售發(fā)票。問(wèn)：?jiǎn)枺?、w公司是否應(yīng)在取得貨款并開(kāi)具發(fā)公司是否應(yīng)在取得貨款并開(kāi)具發(fā)票時(shí)再作銷售、再提銷項(xiàng)稅？票時(shí)再作銷售、再提銷項(xiàng)稅？2、如果沒(méi)有合同約定，、如果沒(méi)有合同約定，

58、對(duì)發(fā)出在外的對(duì)發(fā)出在外的產(chǎn)品，無(wú)論有沒(méi)有收到貨款，是否都產(chǎn)品，無(wú)論有沒(méi)有收到貨款，是否都應(yīng)視同銷售處理呢應(yīng)視同銷售處理呢？ 四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解與運(yùn)用關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解與運(yùn)用增暫例增暫例第十第十九條九條原則規(guī)定原則規(guī)定、銷售貨物或、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款收訖銷售款或者或者取得索取銷售款取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天憑據(jù)的當(dāng)天。、進(jìn)口貨物，、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。天。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條第三十三條具體規(guī)定具體規(guī)定1、直接收款直接收款方式

59、銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 2、托收承付托收承付和和委托銀行收款委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；的當(dāng)天； 3、賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、預(yù)收貨款預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售

60、的代銷清單的當(dāng)貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；天； 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天；當(dāng)天；四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解與運(yùn)用關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解與運(yùn)用 原則規(guī)定質(zhì)疑原則規(guī)定質(zhì)疑 、索取銷售額的憑證是哪、索取銷售額的憑證是哪些憑證？些憑證？ 、如果沒(méi)有取得或不提供如果沒(méi)有取得或不提供已取到的索取銷售額憑證，已取到的索取銷售額憑證，如何確認(rèn)？如何確認(rèn)？ 具體規(guī)定理解與研判具體規(guī)定理解與研判 1、賒銷和分期收款賒銷和分期收