注冊會計師審計職業(yè)特點

1、11 1 注冊會計師審計職業(yè)特點注冊會計師審計職業(yè)特點 本章要求：本章要求： 1.了解注冊會計師審計的起源與發(fā)展；了解注冊會計師審計的起源與發(fā)展； 2.掌握審計的分類；政府審計、民間審掌握審計的分類；政府審計、民間審 計、內(nèi)部審計的關(guān)系與區(qū)別。計、內(nèi)部審計的關(guān)系與區(qū)別。21 11 1注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計的起源與發(fā)展1 11 11 1 西方注冊會計師審計的演進西方注冊會計師審計的演進 一、產(chǎn)生的直接原因：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離一、產(chǎn)生的直接原因：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 二、意大利二、意大利( (起源起源)英國（形成）英國（形成）美國（發(fā)展）美國（發(fā)展） 三、三個階段：三、三個階段

2、： 詳細審計詳細審計資產(chǎn)負債表審計資產(chǎn)負債表審計會計報表審計會計報表審計 四、三種審計方法：四、三種審計方法： 賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?3階段階段時間時間對象對象報告使用報告使用人人目的目的方法方法詳細審計詳細審計(英式審英式審計計) 1844年年20世紀初世紀初 會計賬簿會計賬簿和憑證和憑證股東股東 查錯防查錯防弊，保護弊，保護資產(chǎn)的安資產(chǎn)的安全完整全完整詳細檢查詳細檢查資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表審計表審計（美式審（美式審計）計） 20世紀世紀初初20世紀世紀30年代年代 賬簿及賬簿及資資產(chǎn)負債表產(chǎn)負債表股東及債股東及債權(quán)人權(quán)人 查錯防查錯防弊，判斷

3、弊，判斷企業(yè)信用企業(yè)信用狀況狀況 從詳細初從詳細初步轉(zhuǎn)向步轉(zhuǎn)向抽抽樣樣會計報表會計報表審計審計 20世紀世紀30、40年代起年代起 全部報表全部報表及財務(wù)資及財務(wù)資料料社會公眾社會公眾 發(fā)表審發(fā)表審計意見，計意見，確定會計確定會計報表的可報表的可信性信性 測試內(nèi)部測試內(nèi)部控制制度，控制制度，廣泛運用廣泛運用抽樣抽樣審計審計41 11 12 2 中國注冊會計師的演進與發(fā)展中國注冊會計師的演進與發(fā)展 中國的第一位注冊會計師：謝霖中國的第一位注冊會計師：謝霖 潘序倫：我國潘序倫：我國現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計之父之父 民無信不立民無信不立論語論語 立信會計師事務(wù)所（立信長江）立信會計師事務(wù)所（立信長江） 立信

4、會計出版社立信會計出版社 立信會計學(xué)院立信會計學(xué)院51 12 2審計的分類審計的分類1 12 21 1 按審計的目的和內(nèi)容分類按審計的目的和內(nèi)容分類一、會計報表審計一、會計報表審計二、經(jīng)營審計二、經(jīng)營審計 （政府績效審計政府績效審計、經(jīng)濟效益審計、管理審計）、經(jīng)濟效益審計、管理審計） = = （3e3e審計審計 economy efficiency effectivenesseconomy efficiency effectiveness） 翻譯類似于翻譯類似于financefinance三、合規(guī)審計三、合規(guī)審計1 12 22 2 按審計的主體分類按審計的主體分類一、政府審計（國家審計）一、政

5、府審計（國家審計）二、內(nèi)部審計二、內(nèi)部審計三、注冊會計師審計（獨立審計、民間審計）三、注冊會計師審計（獨立審計、民間審計）6一、政府審計一、政府審計 （1 1）立法型）立法型（隸屬于立法機關(guān)，一般為英國議會、美國國會）（隸屬于立法機關(guān)，一般為英國議會、美國國會） （2 2）司法型）司法型（具有司法權(quán)，與法庭相似，如法國和德國的審計法（具有司法權(quán)，與法庭相似，如法國和德國的審計法院）院） （3 3）行政性）行政性（隸屬于政府行政部門，如中國）（隸屬于政府行政部門，如中國） （4 4）獨立型）獨立型（日本的會計檢察院，直接對日本天皇負責(zé)）（日本的會計檢察院，直接對日本天皇負責(zé)）7我國政府審計的缺點

6、：我國政府審計的缺點： （1 1）雙重領(lǐng)導(dǎo)）雙重領(lǐng)導(dǎo) （2 2）大的范圍來看，屬于內(nèi)部審計范疇）大的范圍來看，屬于內(nèi)部審計范疇二、內(nèi)部審計（企業(yè)）二、內(nèi)部審計（企業(yè)） （1 1）由董事會或）由董事會或監(jiān)事會監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo) （2 2）由）由審計委員會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo) （3 3）由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)）由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) （4 4）由主管財務(wù)的副總或總會計師領(lǐng)導(dǎo)）由主管財務(wù)的副總或總會計師領(lǐng)導(dǎo)三、注冊會計師審計三、注冊會計師審計三類審計的區(qū)別與聯(lián)系三類審計的區(qū)別與聯(lián)系82 2 注冊會計師管理注冊會計師管理本章要求：本章要求： 1.掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)類型及具體內(nèi)容掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)類型及具體內(nèi)容92 21 1 注

7、冊會計師考試與注冊注冊會計師考試與注冊 2 21 11 1 注冊會計師考試注冊會計師考試 （6+16+1）第一階段：第一階段：新增公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理科目新增公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理科目，并在有關(guān)，并在有關(guān)科目中相應(yīng)增加測試考生應(yīng)當(dāng)具備的包括企業(yè)、政科目中相應(yīng)增加測試考生應(yīng)當(dāng)具備的包括企業(yè)、政府及非營利組織的組織、籌劃、管理及其運營環(huán)境府及非營利組織的組織、籌劃、管理及其運營環(huán)境的知識，信息技術(shù)應(yīng)用與評價、職業(yè)道德等基本知的知識，信息技術(shù)應(yīng)用與評價、職業(yè)道德等基本知識。與現(xiàn)行識。與現(xiàn)行5 5科考試相比，專業(yè)階段考試重點測試科考試相比，專業(yè)階段考試重點測試基礎(chǔ)理論和基本應(yīng)用技能，基礎(chǔ)理論和基本應(yīng)用技能，

8、難度略有降低，內(nèi)容略難度略有降低，內(nèi)容略有擴充。（有效期有擴充。（有效期5 5年）年） 第二階段：高級階段考試設(shè)第二階段：高級階段考試設(shè)1 1科，科，考試科目為綜合測考試科目為綜合測試試，主要根據(jù)，主要根據(jù)中國注冊會計師勝任中國注冊會計師勝任10 能力指南能力指南要求，測試考生是否具備在注冊會計師要求，測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識和法律職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生知識的能力，并測試考生“保持職業(yè)價值觀、道德保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度與態(tài)度”等綜合能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用等綜合能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個

9、人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。理技能等。 （有效期（有效期3 3年）年）212 注冊會計師考試注冊會計師考試 參加全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作參加全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年兩年以上，可以向省、自治區(qū)、直轄市注師協(xié)會申以上，可以向省、自治區(qū)、直轄市注師協(xié)會申請注冊。請注冊。112 22 2 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師業(yè)務(wù)范圍 注師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)注師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 22 21 1 審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) 一、審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告一、審查企業(yè)財務(wù)報表，

10、出具審計報告 二、二、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 三、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審三、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審 計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告（國企改制）（國企改制） 四、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，四、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)， 出具相應(yīng)的審計報告（出具相應(yīng)的審計報告（p15p15）2 22 22 2 審閱業(yè)務(wù)（開展得不多）審閱業(yè)務(wù)（開展得不多）122 22 23 3 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù) 一、預(yù)測性財務(wù)信息審核一、預(yù)測性財務(wù)信息審核 二、網(wǎng)域認證和系統(tǒng)鑒證二、網(wǎng)域認證和系統(tǒng)鑒證 三、內(nèi)部控制審核三、內(nèi)部控制審核2

11、 22 24 4 相關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序二、代編財務(wù)信息二、代編財務(wù)信息三、稅務(wù)服務(wù)三、稅務(wù)服務(wù)四、管理咨詢四、管理咨詢 五、會計服務(wù)五、會計服務(wù)132 23 3 會計師事務(wù)所的組織形式會計師事務(wù)所的組織形式一、獨資會計師事務(wù)所一、獨資會計師事務(wù)所二、普通合伙制會計師事務(wù)所（注師個人風(fēng)險強）二、普通合伙制會計師事務(wù)所（注師個人風(fēng)險強）三、有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所（個人風(fēng)險弱）三、有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所（個人風(fēng)險弱）四、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所四、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 （注意特點）（注意特點） 我國事務(wù)所組織形式的趨勢我國事務(wù)所組織形式

12、的趨勢143 3 注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任本章要求：本章要求： 1.掌握注師責(zé)任的認定；掌握注師責(zé)任的認定； 2.掌握注師承擔(dān)法律責(zé)任的種類。掌握注師承擔(dān)法律責(zé)任的種類。15一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念“深口袋深口袋”理論理論遭受損失的一方向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不論過錯遭受損失的一方向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不論過錯在哪一方。在哪一方。風(fēng)險社風(fēng)險社會化會化把責(zé)任推向那些被認為可以避免損失或可以通過向其他人收取更把責(zé)任推向那些被認為可以避免損失或可以通過向其他人收取更高的費用轉(zhuǎn)嫁損失的人。高的費用轉(zhuǎn)嫁損失的人。經(jīng)營經(jīng)營失敗失敗企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰

13、退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。極端無法滿足投資者的預(yù)期。極端情形是破產(chǎn)。情形是破產(chǎn)。審計審計失敗失敗指注冊會計師由于指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。審計審計風(fēng)險風(fēng)險財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊

14、會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？赡苄?。 （遵守了審計準則）（遵守了審計準則）16二、注冊會計師責(zé)任的認定二、注冊會計師責(zé)任的認定違約違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。過失過失在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。普通普通過失過失指指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎；沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎；對注師則是指沒有完全對注師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。遵循專業(yè)準則的要求。重大重大過失過失指指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)

15、務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對注師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按在乎；對注師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。共同共同過失過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。損失。欺詐欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意故意的錯誤行為。的錯誤行為。推定推定欺詐欺詐雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。極端或異常的過失。17三、注冊

16、會計師法律責(zé)任的種類和原因三、注冊會計師法律責(zé)任的種類和原因責(zé)任責(zé)任類型類型含含 義義原原 因因行政行政責(zé)任責(zé)任警告、罰款、警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師銷注冊會計師證書證書違約、違約、過失過失民事民事責(zé)任責(zé)任賠償受害人損賠償受害人損失失違約、違約、過失、過失、 欺詐欺詐主體主體行政責(zé)任行政責(zé)任注冊會計師注冊會計師警告、暫停執(zhí)警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師銷注冊會計師證書證書會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所警告、沒收違警告、沒收違法所得、罰款、法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤暫停執(zhí)業(yè)、撤銷銷184 4 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則本章要求：本章要求： 1.了解會計

17、師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的了解會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的 內(nèi)容；內(nèi)容； 2.掌握鑒證業(yè)務(wù)基本準則的內(nèi)容。掌握鑒證業(yè)務(wù)基本準則的內(nèi)容。19 4 41 1 會計審計準則的國際化會計審計準則的國際化一、會計審計準則國際化的原因一、會計審計準則國際化的原因 為什么國際化，為什么會對各方利益產(chǎn)生影響？為什么國際化，為什么會對各方利益產(chǎn)生影響？ 會計審計準則已經(jīng)與國際接軌了會計審計準則已經(jīng)與國際接軌了 iasb fasb iasb fasb 兩大會計組織兩大會計組織二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（p44p44）（1 1）“中國注冊會計師中國注冊會計師獨立審計獨立審計準則

18、體系準則體系” 改進為改進為“中國注冊會計師中國注冊會計師執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)準則體系準則體系”；（2 2）審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。）審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。20214 42 2 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則 4 42 21 1 鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)一、鑒證業(yè)務(wù)的定義一、鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象或鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 區(qū)別區(qū)

19、別鑒證對象鑒證對象和和鑒證對象信息。鑒證對象信息。 鑒證對象信息是按照標(biāo)準對鑒證對象（鑒證對象信息是按照標(biāo)準對鑒證對象（財務(wù)狀況、經(jīng)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量營成果、現(xiàn)金流量）進行評價和計量的結(jié)果（）進行評價和計量的結(jié)果（財務(wù)報財務(wù)報表表）。）。 鑒證業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。22二、業(yè)務(wù)要素二、業(yè)務(wù)要素（1 1）三方關(guān)系；（注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期）三方關(guān)系；（注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期 使用者）使用者）（2 2）鑒證對象；（）鑒證對象；（多種表現(xiàn)形式多種表現(xiàn)形式, ,如財務(wù)或非財務(wù)

20、的如財務(wù)或非財務(wù)的 業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為）業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為）（3 3）標(biāo)準；用來對鑒證對象進行評價或計量的）標(biāo)準；用來對鑒證對象進行評價或計量的基準基準（4 4）證據(jù)；（）證據(jù)；（充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師的證據(jù)是注冊會計師 提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)）提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)）（5 5）鑒證報告鑒證報告。（針對鑒證對象在。（針對鑒證對象在所有重大方所有重大方 面面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準，出具鑒證報告）是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準，出具鑒證報告）23三、基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)三、基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)認定：是指管理層對認定：是指管理層對財務(wù)報表組

21、成要素財務(wù)報表組成要素的確認、計量的確認、計量和列報做出的和列報做出的明確或隱含明確或隱含的表達。的表達。（1 1）鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報）鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。告業(yè)務(wù)。（2 2）基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形以責(zé)任方認定的形式式為預(yù)期使用者獲取。為預(yù)期使用者獲取。（3 3）在直接報告業(yè)務(wù)中，在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取

22、對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息象信息。（內(nèi)部控制）。（內(nèi)部控制） 24兩類業(yè)務(wù)的兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別區(qū)別基于責(zé)任方認定的業(yè)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者預(yù)期使用者獲取鑒證對獲取鑒證對象信息的方象信息的方式式可以直接獲取鑒證對象信可以直接獲取鑒證對象信息，不一定要通過閱讀鑒息，不一定要通過閱讀鑒證報告證報告 只能通過閱讀鑒證報只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對告獲取有關(guān)的鑒證對象信息象信息注師提出結(jié)注師提出結(jié)論的對

23、象論的對象責(zé)任方認定或者鑒證對象責(zé)任方認定或者鑒證對象 鑒證對象（無論責(zé)任鑒證對象（無論責(zé)任方認定是否存在，注方認定是否存在，注師能否獲取該認定）師能否獲取該認定）責(zé)任方負責(zé)責(zé)任方負責(zé)的對象的對象對鑒證對象信息負責(zé)，也對鑒證對象信息負責(zé)，也可能同時對鑒證對象負責(zé)可能同時對鑒證對象負責(zé) 僅對鑒證對象負責(zé)僅對鑒證對象負責(zé)鑒證報告的鑒證報告的內(nèi)容和格式內(nèi)容和格式不同不同鑒證報告的引言段通常提鑒證報告的引言段通常提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息供責(zé)任方認定的相關(guān)信息 直接說明鑒證對象、直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論出鑒證結(jié)論25四、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（重點掌握）四、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

24、（重點掌握）（1 1）鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為）鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證合理保證和和有有限保證限保證，合理保證的保證水平要高于有限保合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。證的保證水平。（2 2）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的的低水平低水平，以此作為以，以此作為以積極方式積極方式提出結(jié)論的提出結(jié)論的基礎(chǔ)?；A(chǔ)。（3 3）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受可接受的水平

25、的水平，以此作為以，以此作為以消極方式消極方式提出結(jié)論的基提出結(jié)論的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。26業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)類型型區(qū)別區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）（財務(wù)報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱）（財務(wù)報表審閱）鑒證業(yè)鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)務(wù)目標(biāo)在可接受的在可接受的低審計風(fēng)險低審計風(fēng)險下，以下，以積積極方式極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證意見，提供高水平的保證在可接受的在可接受的審閱風(fēng)險審閱風(fēng)險下，以下，以消消極方式極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計

26、業(yè)務(wù)證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平的保證水平證據(jù)收證據(jù)收集程序集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序的證據(jù)，證據(jù)收集程序受到有受到有意識的限制意識的限制，主要采用，主要采用詢問和詢問和分析程序分

27、析程序獲取證據(jù)獲取證據(jù)27所需證所需證據(jù)數(shù)量據(jù)數(shù)量較多較多較少較少鑒證業(yè)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險務(wù)風(fēng)險較低較低較高較高鑒證對鑒證對象信息象信息的可信的可信性性較高較高較低較低提出結(jié)提出結(jié)論的方論的方式式以以積極方式積極方式提出結(jié)論。例如：提出結(jié)論。例如：“我們認為我們認為，abcabc公司財務(wù)報表已公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會會計制度計制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，在所有重在所有重大方面公允反映大方面公允反映了了abcabc公司公司20206 6年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币砸韵麡O方式消極方式提出結(jié)論。例如：提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，根據(jù)我們的審

28、閱，我們沒有我們沒有注意到任何事項使我們相信，注意到任何事項使我們相信，abcabc公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計準則和會計制度會計制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能在所有重大未能在所有重大方面公允反映方面公允反映被審閱單位的財被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。量。”284.2.2 4.2.2 鑒證業(yè)務(wù)的承接鑒證業(yè)務(wù)的承接一、承接鑒證業(yè)務(wù)的條件一、承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 （1 1）在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)）在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；環(huán)境；（p46p46）業(yè)務(wù)環(huán)境業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、

29、使用的包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)標(biāo)準、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和管理等其他事項。交易、條件和管理等其他事項。 （2 2）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；職業(yè)道德規(guī)范的要求； 29（3 3）承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征）承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征（要求（要求掌握

30、）：掌握）： 鑒證對象鑒證對象適當(dāng)適當(dāng)（可以識別；不同主體按既定標(biāo)（可以識別；不同主體按既定標(biāo)準評價結(jié)果合理一致；能夠收集與其相關(guān)的充分、準評價結(jié)果合理一致；能夠收集與其相關(guān)的充分、適當(dāng)證據(jù)）；適當(dāng)證據(jù)）； 使用的標(biāo)準使用的標(biāo)準適當(dāng)適當(dāng)（相關(guān)、完整、可靠、中立、（相關(guān)、完整、可靠、中立、可理解）可理解）且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準；（不在乎且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準；（不在乎標(biāo)準的身份，標(biāo)準的身份，只要合理適當(dāng)、不違法就行只要合理適當(dāng)、不違法就行） 注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；其結(jié)論； 注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表注冊會計師

31、的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； 30 該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將將注冊會計師注冊會計師( (有時也指其所在事務(wù)所）的名有時也指其所在事務(wù)所）的名字字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。如果業(yè)務(wù)不具備上述特征，注師可提請委托人如果業(yè)務(wù)不具備上述特征，注師可提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。31二、標(biāo)準不適當(dāng)時的處

32、理方式二、標(biāo)準不適當(dāng)時的處理方式如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準不適當(dāng)，注如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準不適當(dāng)，注冊會計師冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項業(yè)務(wù)。但這該項業(yè)務(wù)。但這并不是并不是絕對的絕對的。如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準不適當(dāng)，但。如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：（1 1）委托人能夠確認鑒證對象的）委托人能夠確認鑒證對象的某個方面某個方面適用適用于所采用的標(biāo)準，注冊會計師于所采用的標(biāo)準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)

33、鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。并非針對鑒證對象整體。 （2 2）能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的）能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)其他標(biāo)準準32三、已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更三、已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，如果沒有合理理由，注冊會計師注冊會計師不應(yīng)不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)將該項業(yè)務(wù)變更變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 在實務(wù)中，注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更在實務(wù)中，注冊會計師一般是應(yīng)

34、委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：原因：（1 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2 2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 （1 1）和（）和（2 2）通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。）通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。沒有合理沒有合理理由，注師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)；如果注師不同意變更，委托理由，注師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)；如果注師不同意變更，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注師

35、應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。33鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)的三方關(guān)系系主要內(nèi)容主要內(nèi)容1.1.三方關(guān)三方關(guān)系人系人（1 1）三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用）三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。者。（2 2）責(zé)任方可能是預(yù)期使用者之一，但）責(zé)任方可能是預(yù)期使用者之一，但不是惟一不是惟一的預(yù)的預(yù)期使用者。期使用者。（3 3）委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由）委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。責(zé)任方擔(dān)任。（4 4）如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使）如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，

36、那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)（用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)（對口服務(wù)對口服務(wù)）。）。2.2.三方關(guān)三方關(guān)系系三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。4 42 23 3 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 343.3.責(zé)任責(zé)任方方（1 1）責(zé)任方通常是對鑒證對象負責(zé)的組織或個人。）責(zé)任方通常是對鑒證對象負責(zé)的組織或個人。（2 2）責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不

37、是）責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。委托人。（3 3）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師對責(zé)）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師對責(zé)任方認定出具鑒證報告，任方認定出具鑒證報告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)該責(zé)任方通常會提供有關(guān)該認定的書面聲明認定的書面聲明( (管理層聲明書）。在直接報告業(yè)務(wù)管理層聲明書）。在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明?？赡軣o法獲取此類書面聲明。4.4.預(yù)期預(yù)期使用者使用者（1 1）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。員

38、。（2 2）預(yù)期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和預(yù)期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師可能無法注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，注冊會計師識別使用鑒證報告的所有組織和人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。別預(yù)期使用者。（3 3）在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確）在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。為所有的預(yù)期使用者。35鑒證對象鑒證對象主要內(nèi)容主要內(nèi)容1.1.鑒證對象的鑒證對象的形式和特征形式和特征

39、（1 1）鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式）鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式(p49)(p49) （2 2）鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定）鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征會影響到對鑒證對象評價或計量的準確性及證據(jù)的說服會影響到對鑒證對象評價或計量的準確性及證據(jù)的說服力。力。通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證

40、據(jù)的說服力相對較強，相應(yīng)地，對鑒證對象計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。信息提供的保證程度也較高。2.2.鑒證對象應(yīng)鑒證對象應(yīng)當(dāng)當(dāng)具備的條件具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件： （1 1）鑒證對象）鑒證對象可以識別可以識別； （2 2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準進行）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準進行評價或計量的結(jié)果評價或計量的結(jié)果合理一致合理一致； （3 3）注冊會計師）注冊會計師能夠收集能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)娜〕浞?、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證據(jù)，以支持

41、其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。4.2.4 4.2.4 鑒證對象鑒證對象363.3.鑒證對象鑒證對象不適當(dāng)時的處理不適當(dāng)時的處理（1 1）不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)）不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。定結(jié)論的報告。（2 2）不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成）不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成工工作范圍受到限制作范圍受到限制。如果注冊會計師在。如果注冊會計師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)

42、承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告的報告。（3 3）在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計師可）在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。以考慮解除業(yè)務(wù)約定。37標(biāo)準標(biāo)準主要內(nèi)容主要內(nèi)容1.1.定義定義及及類型類型（1 1）標(biāo)準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當(dāng)涉及列報時，還）標(biāo)準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。包括列報的基準（列報包括披露）。對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標(biāo)準對同一鑒證對象進行評價或計

43、量并不一定要選擇同一個標(biāo)準（角（角度）。度）。（2 2）標(biāo)準可以是）標(biāo)準可以是正式的正式的規(guī)定，也可以是某些規(guī)定，也可以是某些非正式的非正式的規(guī)定。規(guī)定。2.2.標(biāo)準標(biāo)準的的特征特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：適當(dāng)?shù)臉?biāo)準應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： （1 1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出決策；決策； （2 2）完整性：完整的標(biāo)準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論）完整性：完整的標(biāo)準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準；的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準； （3 3）可靠性

44、：可靠的標(biāo)準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的）可靠性：可靠的標(biāo)準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量；業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量； （4 4）中立性：中立的標(biāo)準有助于得出無偏向的結(jié)論；）中立性：中立的標(biāo)準有助于得出無偏向的結(jié)論； （5 5）可理解性：可理解的標(biāo)準有助于得出清晰、易于理解、不會）可理解性：可理解的標(biāo)準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準。價和

45、計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準。4.2.5 4.2.5 標(biāo)準標(biāo)準383.3.標(biāo)準適標(biāo)準適當(dāng)性的評當(dāng)性的評價價對于對于公開發(fā)布的標(biāo)準公開發(fā)布的標(biāo)準，注冊會計師通常不需要對標(biāo)，注冊會計師通常不需要對標(biāo)準的準的“適當(dāng)性適當(dāng)性”進行評價，而只需評價該標(biāo)準對具進行評價，而只需評價該標(biāo)準對具體業(yè)務(wù)的體業(yè)務(wù)的“適用性適用性”。（小企業(yè)會計制度）。（小企業(yè)會計制度）對于對于專門制定的標(biāo)準專門制定的標(biāo)準，注冊會計師首先要對這些標(biāo)，注冊會計師首先要對這些標(biāo)準本身的準本身的“適當(dāng)性適當(dāng)性”加以評價。加以評價。4.4.獲取標(biāo)獲取標(biāo)準的方式準的方式標(biāo)準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。簶?biāo)準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取： （

46、1 1）公開發(fā)布；公開發(fā)布； （2 2）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （3 3）在鑒證報告中以明確的方式表述；在鑒證報告中以明確的方式表述； （4 4）常識理解，如計量時間的標(biāo)準是小時或分鐘。常識理解，如計量時間的標(biāo)準是小時或分鐘。如果確定的標(biāo)準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或如果確定的標(biāo)準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。特定的預(yù)期使用者或特定目的。394 42 26 6 證據(jù)證據(jù)一、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險一、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險（1 1）含義：在鑒證對

47、象信息存在重大錯報的情況）含義：在鑒證對象信息存在重大錯報的情況 下，注師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。下，注師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 （2 2）合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至的鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至 具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平（3 3）有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獲取有意義的保證的鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獲取有意義的保證 水平水平（4 4）合理保證程度）合理保證程度高于高于有限保證程度。有限保證程度。 （5 5）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢重大錯報風(fēng)險和檢查查 風(fēng)險。風(fēng)險。 40二、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序二、合理

48、保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（1 1）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2 2）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；（3 3）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；（4 4）針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括）針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實施實

49、質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；（5 5）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。41三、鑒證業(yè)務(wù)難以提供絕對保證的原因三、鑒證業(yè)務(wù)難以提供絕對保證的原因由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：不可能，也不符合成本效益原則： （1 1）選擇性測試方法的運用；）選擇性測試方法的運用； （2 2）內(nèi)部控制的固有局限性；）內(nèi)部控制的固有局限性； （3 3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （4 4）在獲取和評價證據(jù)以及由

50、此得出結(jié)論時）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時 涉及大量判斷；涉及大量判斷； （5 5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性）在某些情況下鑒證對象具有特殊性（不能準確（不能準確 判定）。判定）。424.2.7 4.2.7 鑒證報告鑒證報告 鑒證報告鑒證報告主要內(nèi)容主要內(nèi)容1.1.總體要求總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告書面報告，該鑒證結(jié)，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)論應(yīng)當(dāng)說明說明注冊會計師就鑒證對象信息注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證獲取的保證。注冊會。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通

51、。如果委托人并非責(zé)任方，注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方如果委托人并非責(zé)任方，注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?。的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?.2.鑒證結(jié)論鑒證結(jié)論的表述形式的表述形式（1 1）明確提及責(zé)任方認定；）明確提及責(zé)任方認定；（2 2）直接提及鑒證對象和標(biāo)準。）直接提及鑒證對象和標(biāo)準。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準。證對象和標(biāo)準。3.3.提出鑒證提出鑒證結(jié)論的方式結(jié)論的方式 合理保證鑒證業(yè)務(wù)合理保證鑒證業(yè)務(wù)積極方式積極方式 有限保證鑒證業(yè)務(wù)有限保證鑒證業(yè)務(wù)消極方式消極方式434.4.不能不能出具無

52、出具無保留結(jié)保留結(jié)論報告論報告的情況的情況 （1 1）工作范圍受到限制。）工作范圍受到限制。如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （2 2）責(zé)任方認定未在所有重大方面做出公允表達。）責(zé)任方認定未在所有重大方面做出公允表達。如果注冊會計師的結(jié)如果注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達，注冊會論提

53、及責(zé)任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 （3 3）鑒證對象信息存在重大錯報。）鑒證對象信息存在重大錯報。如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的對象和標(biāo)準，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。的報告。 （4 4）標(biāo)準或鑒證對象不適當(dāng)。）標(biāo)準或鑒證對象不適當(dāng)。在承

54、接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準或鑒證對象在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準或鑒證對象不適當(dāng)，不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具具保留結(jié)論或否定結(jié)論保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。的報告。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準或鑒證對象不適當(dāng)，在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論結(jié)論的報告。的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。在某些情況下，注冊

55、會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。5.5.注冊注冊會計師會計師姓名的姓名的使用使用當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名姓名與鑒證對象聯(lián)與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)發(fā)生了關(guān)聯(lián)。如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意

56、見。師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。445 5 職業(yè)道德基本原則和概念框架職業(yè)道德基本原則和概念框架本章要求：本章要求： 1.1.掌握注師職業(yè)道德基本原則；掌握注師職業(yè)道德基本原則； 2.2.重點把握注師對職業(yè)道德概念框架的具重點把握注師對職業(yè)道德概念框架的具體運用。體運用。 455 51 1 職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則5 51 11 1 誠信誠信 誠實誠實 ( (不虛假、不草率、不掩飾不虛假、不草率、不掩飾 ) ) 守信守信 ( (言必行、行必果）言必行、行必果）5 51 12 2 獨立獨立 一、實質(zhì)上的獨立一、實質(zhì)上的獨立 內(nèi)心的獨立，做事不受非專業(yè)因素的影響。內(nèi)心

57、的獨立，做事不受非專業(yè)因素的影響。二、形式上的獨立二、形式上的獨立 使掌握充分信息的理性第三方認為注師也是獨立使掌握充分信息的理性第三方認為注師也是獨立的。的。 5 51 13 3 客觀客觀46按事物本來面目去考察，不主觀，以事實為依據(jù)，證按事物本來面目去考察，不主觀，以事實為依據(jù)，證據(jù)作結(jié)論，不憑個人想象，不靠個人主觀判斷。據(jù)作結(jié)論，不憑個人想象，不靠個人主觀判斷。 獨立是客觀的前提。獨立是客觀的前提。 5 51 14 4 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 一、專業(yè)勝任能力一、專業(yè)勝任能力 包括專業(yè)勝任能力的包括專業(yè)勝任能力的獲取獲取和和保持。保持。 內(nèi)涵是指內(nèi)涵是指經(jīng)濟有效

58、經(jīng)濟有效的完成客戶委托的任務(wù)的完成客戶委托的任務(wù)二、應(yīng)有的關(guān)注二、應(yīng)有的關(guān)注 （1 1）職業(yè)懷疑態(tài)度；職業(yè)懷疑態(tài)度； 有證據(jù)的懷疑有證據(jù)的懷疑（2 2）確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)培訓(xùn)和督）確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo)；導(dǎo)；（3 3）使別人了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。）使別人了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。5 51 15 5 保密保密保密原則要求：保密原則要求：47一、除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范要求，一、除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范要求，未經(jīng)未經(jīng)客戶客戶授權(quán)授權(quán)，不得不得向事務(wù)所和客戶以外的第三方向事務(wù)所和客戶以外的第三方披露披露商業(yè)秘密；商業(yè)秘密；二、不得利用獲取的商業(yè)秘密為自己或第三方謀利

59、益二、不得利用獲取的商業(yè)秘密為自己或第三方謀利益（注意不得向（注意不得向主要近親屬、主要近親屬、其他近親屬其他近親屬及關(guān)系密切及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴泄密）；的商業(yè)伙伴泄密）；主要近親屬：主要近親屬：父母、子女、配偶父母、子女、配偶其他近親屬：其他近親屬：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女外孫子女 會員應(yīng)當(dāng)對會員應(yīng)當(dāng)對過去過去、現(xiàn)在現(xiàn)在及及預(yù)期預(yù)期的客戶或雇傭單位的信的客戶或雇傭單位的信息予以保密。息予以保密。（4 4）接受行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查（包括）接受行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查（包括中注協(xié)、證監(jiān)會、稅務(wù)局、檢察院）；中注協(xié)、證監(jiān)會、稅

60、務(wù)局、檢察院）；48 5 51 16 6 職業(yè)行為職業(yè)行為 要維護職業(yè)形象和職業(yè)聲譽要維護職業(yè)形象和職業(yè)聲譽一、不能進行夸大宣傳一、不能進行夸大宣傳 二、不得貶低其他注師或進行比較二、不得貶低其他注師或進行比較 但是不禁止其他人比較自己和同行。但是不禁止其他人比較自己和同行。 （4 4）接受行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查（包括）接受行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查（包括中注協(xié)、證監(jiān)會、稅務(wù)局、檢察院）；中注協(xié)、證監(jiān)會、稅務(wù)局、檢察院）；5 51 16 6 職業(yè)行為職業(yè)行為 要維護職業(yè)形象和職業(yè)聲譽要維護職業(yè)形象和職業(yè)聲譽 一、不能進行夸大一、不能進行夸大宣傳宣傳 二、不得貶低其他注師或進行比較二、不得貶