施工項目成本分析的內(nèi)容和方法

1、施工項目成本分析的內(nèi)容和方法 由于施工項目成本涉及的范圍很廣，需要分析的內(nèi)容也許多，應當在不同的狀況下采取不同的分析方法。為了便于聯(lián)系實際參考應用，我們按成本分析的基本方法，綜合成本的分析方法，成本項目的分析方法和與成本有關事項的分析方法敘述如下: 一、成本分析的基本方法 1.比較法 比較法，又稱"指標對比分析法"。就是通過技術經(jīng)濟指標的對比，檢查計劃的完成狀況，分析產(chǎn)生差異的原因，進而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡潔易行、便于把握的特點，因而得到了廣泛的應用，但在應用時必需留意各技術經(jīng)濟指標的可比性。 比較法的應用，通常有下列形式: (1)將實際指標與計劃

2、指標對比，以檢查計劃的完成狀況，分析完成計劃的積極因素和影響計劃完成的原因，以便準時采取措施，保證成本目標的實現(xiàn)。在進行實際與計劃對比時，還應留意計劃本身的質量。假如計劃本身出現(xiàn)質量問題，則應調整計劃，重新正確評價實際工作的成果，以免挫傷人的積極性。 (2)本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術經(jīng)濟指標的動態(tài)狀況，反映施工項目管理水平的提高程度。在一般狀況下，一個技術經(jīng)濟指標只能代表施工項目管理的一個側面，只有成本指標才是施工項目管理水平的綜合反映。因此，成本指標的對比分析尤為重要，一定要真實牢靠，而且要有深度。 (3)與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以

3、反映本項目的技術管理和經(jīng)濟管理與其他項目的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平。 以上三種對比，可以一張表上同時反映。 某項目本年計劃節(jié)省"三材"100000元，實際節(jié)省120000元，上年節(jié)省95000元，本企業(yè)先進水平節(jié)省130000元。依據(jù)上述資料編制分析表。 2.因素分析法 因素分析法，又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法。這種方法，可用來分析各種因素對成本形成的影響程度。在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，并分別比較其計算結果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。 因素分析法的計算步驟如下: (1)確定分析

4、對象(即所分析的技術經(jīng)濟指標，并計算出實際與計劃(預算，數(shù)的差異; (2)確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關系進行排序; (3)以計劃預算數(shù)為基礎，將各因素的計劃預算數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù); (4)將各個因素的實際數(shù)根據(jù)上面的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數(shù)保留下來; (5)將每次替換計算所得的結果，與前一次的計算結果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度， (6)各個因素的影響程度之和，應與分析對象的總差異相等。 因素分析法的詳細應用，舉例說明如下: 某工程澆搗一層結構商品混凝土，實際成本比計劃成本超支19760元。用"因素分析>法"(連

5、鎖替代法)分析產(chǎn)量、單價、損耗率等因素的變動對實際成本的影響程度。 必需說明，在應用"因素分析法"時，斧個因素的排列順序應當固定不變。否則，就會得出不同的計算結果，也會產(chǎn)生不同的結論。 3.差額計算法 差額計算法是因素分析法的-種簡化形式，它利用各個因素的計劃與實際的差額來計算其對成本的影響程度。 4.比率法比率法，是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先 把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀看其相互之間的關系。常用的比率法有以下幾種: (1)相關比率。由于項目經(jīng)濟活動的各個方面是相互聯(lián)系，相互依存，又相互影響的，因而將兩個性質不同而又相關的指標加以對比，求

6、出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。 例如:產(chǎn)值和工資是兩個不同的概念，但它們的關系又是投入與產(chǎn)出的關系。在一般狀況下，都期望以最少的人工費支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標來考核人工費的支出水平，就很能說明司題。 (2)構成比率。又稱比重分析法或結構對比分析法。通過構成比率，可以考察成本總量的構成狀況以及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關系(即預算成本、實際成本和降低成本的比例關系，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。 (3)動態(tài)比率。動態(tài)比率法，就是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)

7、(或穩(wěn)定比指數(shù))和環(huán)比指數(shù)兩種方法。 二、綜合成本的分析方法 所謂綜合成本，是指涉及多種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費用，如分部分項工程成本，月(季，度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著項目施工的進展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營有著親密的關系。因此，做好上述成本的分忻工作，無疑將促進項目的生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高項目的經(jīng)濟效益。 1.分部分項工程成本分析 分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎。分部分項工程成本分析的對象為已完分部分項工程。分析的方法是:進行預算成本、計劃成本和實際成本的"三算"對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項工程成

8、本尋求節(jié)省途徑。 分部分項工程成本分析的資料來源是:預算成原來自施工圖預算，計劃成原來自施工預算，實際成原來自施工任務單的實際工程量、實耗人工和限額領料單的實耗材料。 由于施工項目包括許多分部分項工程，不可能也沒有必要對每一個分部分項工程都進行成本分析。特殊是一些工程量小、成本費用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項工程則必需進行成本分析，而且要做到從開工到竣工進行系統(tǒng)的成本分析。這是一項很有意義的工作，因為通過主要分部分項工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項目成本管理供應一份珍貴的參考資料。 2.月(季)度成本分析 月(季)度的成本分析，

9、是施工項目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對于有一次性特點的施工項目來說，有著特殊重要的意義。因為，通過月(季)度成本分析，可以準時發(fā)覺問題，以便根據(jù)成本目標指示的方向進行監(jiān)督和掌握，保證項目成本目標的實現(xiàn)。 月(季)度的成本分析的依據(jù)是當月(季)的成本報表。分析的方法，通常有以下幾個方面: (1)通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平;通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預估實現(xiàn)項目成本目標的前景。 (2)通過實際成本與計劃成本的對比，分析計劃成本的落實狀況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本計劃的落實。 (3)通過對

10、各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如:在成本分析中，發(fā)覺人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應當對這些費用的收支配比關系專心研究，并采取對應的增收節(jié)支措施 ，防止今后再超支。假如是屬于預算定額規(guī)定的"政策性"虧損，則應從掌握支出著手，把超支額壓縮到最低限度。 (4)通過主要技術經(jīng)濟指標的實際與計劃的對比，分析產(chǎn)量、工期、質量、"三材"節(jié)省率、機械利用率等對成本的影啊。 (5)通過對技術組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)省途徑。 (6)分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。 3.年度成本分析 企業(yè)成本要求

11、一年結算一次，不得將本年成本轉入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結算期，要求從開工到竣工到保修期結束連續(xù)計算，最終結算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般都比較長，除了要進行月(季)度成本的核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿意企業(yè)匯編年度成本報表的需要，同時也是項目成本管理的需要。因為通過年度成本的綜合分析，可以總結一年來成本管理的成果和不足，為今后的成本管理供應經(jīng)驗和教訓，從而可對項目成本進行更有效的管理。 年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內(nèi)容，除了月(季)度成本分析的六個方面以外，重點是針對下一年度的施工進展狀況規(guī)劃切實可行的成本管理措

12、施，以保證施工項目成本目標的實現(xiàn)。 4.竣工成本的綜合分析 凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算(即成本核算對象)的施工項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經(jīng)理部的經(jīng)營效益(如資金調度、對外分包等所產(chǎn)生的效益)進行綜合分析。假如施工項目只有一個成本核算對象(單位工程)，就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。 單位工程竣工成本分析，應包括以下三方面內(nèi)容: (1)竣工成本分析; (2)主要資源節(jié)超對比分析; (3)主要技術節(jié)省措施及經(jīng)濟效果分析。 通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。

13、三、成本項目的分析方法 1.人工費分析 在實行管理層和作業(yè)層兩層分別的狀況下，項目施工需要的人工和人工費，由項目經(jīng)理部與施工隊簽訂勞務承包合同，明確承包范圍、承包金額和雙方的權利、義務。對項目經(jīng)理部來說，除了按合同規(guī)定支付勞務費以外，還可能發(fā)生一些其他人工費支出，主要有， (1)因實物工程量增減而調整的人工和人工費; (2)定額人工以外的估點工工資(假如已按定額人工的一定比例由施工隊包于，并已列入承包合同的，不再另行支付); (3)對在進度、質量、節(jié)省、文明施工等方面作出貢獻的班組和個人進行嘉獎的費用。 項目經(jīng)理部應依據(jù)上述人工費的增減，結合勞務合同的管理進行分析。 2.材料費分析 材料費分析

14、包括主要材料、結構件和周轉材料使用費的分析以及材料儲備的分析。 (1)主要材料和結構件費用的分析。主要材料和結構件費用的凹凸，主要受價格的消耗數(shù)量的影響。而材料價格的變動，叉耍受選購價格、運輸費用、途中損耗、來料不足等因素的影響;材料消耗數(shù)量的變動，也要受操作損耗、管理損耗和返工損失等因素的影響，可在價格變動較大和數(shù)量超用異常的時候再作深入分析。為了分析材料價格和消耗數(shù)量的變化對材料和結構件費用的影響程度，可按下列公式計算: 因材料價格變動對材料費的影響=(預算單價一實際單價) x消耗數(shù)量 因消耗數(shù)量變動對材料費的影響=(預算用量一實際用量)x預算價格 (2)周轉材料使用費分析。在實行周轉材料

15、內(nèi)部租賃制的狀況下，項目周轉材料費的節(jié)省或超支，打算于周轉材料的周轉利用率和損耗率。因為周轉一慢，周轉材料的使用時間就長，同時也會增加租賃費支出;而超過規(guī)定的損耗，更要照原價賠償。周轉利用率和損耗率的計算公式如下: 周轉利用率=實際使用數(shù)x租用期內(nèi)的周轉次數(shù)/(進場數(shù)x租用期)x100% 損耗率=退場數(shù)/進場數(shù)x100%舉例: 某施工項目需要定型鋼模，考慮周轉利用率85%，租用鋼模4500m，月租金5元/m，;由于加快施工進度，實際周轉利用率達到90%?？捎?quot;差額分析法"計算周轉利用率的提高對節(jié)省周轉材料使用費的影響程度。 詳細計算如下: (90%一85%)x4500x5=

16、1125元 (3)選購保管費分析。材料選購保管費屬于材料的選購成本，包括:材料選購保管人員的工資、工資附加費、勞動保護費、辦公費、差旅費，以及材料選購保管過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費、材料整理及零星運費和材料物資的盤虧及毀損等。 本文轉自項 材料選購保管費一般應與材料選購數(shù)量同步，即材料選購多，選購保管費也會相應增加。因此，應當依據(jù)每月實際選購的材料數(shù)量(金額)和實際發(fā)生的材料選購保管費，計算"材料選購保管費支用率"，作為前后期材料選購保管費的對比分析之用。 (4)材料儲備資金分析。材料的儲備資金，是依據(jù)日平均用量、材料單價和儲備天數(shù)(即從選購到進

17、場所需要的時間)計算的。上述任何二個因素的變動，都會影響儲備資金的占用量。材料儲備資金的分析，可以應用"因素分析法"。從以上分析內(nèi)容來看，儲備天數(shù)的長短是影響儲備資金的關鍵因素。因此，材料選購人員應當選擇運距短的供應單位，盡可能削減材料選購的中轉環(huán)節(jié)，縮短儲備天數(shù)。 3.機械使用費分析 由于項目施工具有的一次項目經(jīng)理部不可能擁有自己的機械設備，而是隨著施工的需要，向企業(yè)動力部門或外單位租用。在機械設備的租用過程中，存在著兩種狀況，"一是按產(chǎn)量進行承包，并按完成產(chǎn)量、計算費用的，如土方工程，項目經(jīng)理部只要按實際挖掘的士方工程量結算挖土費用，而不必過問挖土機械的完好程

18、度和利用程度;另一種是按使用時間(臺班，計算機械費用的，如塔吊、攪拌機、砂漿機等，假如機械完好率差或在使用中調度不當，必定會影響機械的利用率，從而延長使用時間，增加使用費用。因此，項目經(jīng)理部應當賜予一定的重視。 由于建筑施工的特點，在流水作業(yè)和工序搭接上往往會出現(xiàn)某些必定或偶然的施工間隙，影響機械的連續(xù)作業(yè);有時，又因為加快施工進度和工種協(xié)作，需要機械日夜不停地運轉。這樣，難免會有一些機械利用率很高，也會有一些機械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺班費需要照付;租而不用，則要支付停班費?？傊?，都將增加機械使用費支出。 因此，在機械設備的使用過程中，必需以滿意施工需要為前提，加強機械設備的平衡

19、調度，充分發(fā)揮機械的效用;同時，還要加強平常的機械設備的修理保養(yǎng)工作，提高機械的完好率，保證機械的正常運轉。 完好臺班數(shù)，是指機械處于完好狀態(tài)下的臺班數(shù)，它包括修理不滿一天的機械，但不包括待修、在修、送修在途的機械。在計算完好臺班數(shù)時，只考慮是否完好，不考慮是否在工作。 制度臺班數(shù)是指本期內(nèi)全部機械臺班數(shù)與制度工作天的乘積，不考慮機械的 技術狀態(tài)和是否工作。 從上述機械的完好和利用狀況來看，砂漿機的修理保養(yǎng)比較差，完好率只達到80%;利用率也不高，只達到76%。塔吊因施工需要，經(jīng)常加班加點，因而利用率較高。 4.其他直接費分析。 其他直接費是指施工過程中發(fā)生的除直接費以外的其他費用，包括: (

20、1) 二次搬運費; (2)工程用水電費; (3)臨時設施攤銷費; (4)生產(chǎn)工具用具使用費; (5)檢驗試驗費; (6)工程定位復測; (7)工程點交; (8)場地清理。 其他直接費的分析，主要應通過預算與實際數(shù)的比較來進行。假如沒有預算數(shù)，可以計劃數(shù)代替預算數(shù)。 5.間接成本分析 間接成本是指為施工預備、組織施工生產(chǎn)和管理所需要的費用，主要包括現(xiàn)場管理人員的工資和進行現(xiàn)場管理所需要的費用。 間接成本的分析，也應通過預算(或計劃)數(shù)與實際數(shù)的比較來進行。 四、特定問題和與成本有關事項的分析 針對特定問題和與成本有關事項的分析，包括成本盈虧異常分析、工期成本分析、質量成本分析(詳見第四章第二節(jié)"加強質量管理，掌握質量成本"，這里不再重復)、資金成本分析等內(nèi)容。 1.成本盈虧異常分析 成本出現(xiàn)盈虧異常狀況，對施工項目來說，必需弓起高度重視，必需徹底查明原因，必需馬上加以糾正。 檢查成本盈虧異常的原因，應從經(jīng)濟核算的"三同步"入手。因為，項目經(jīng)濟核算的基本規(guī)律是:在完成多少產(chǎn)值、消耗多少資源、發(fā)生多少成本之間，