淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計體系建設(shè)

1、淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計體系建設(shè) 目前，大多數(shù)施工企業(yè)通常采用的是“三級管理、三級核算”管理模式，即：公司本部、子公司、各獨立核算的分公司或項目部。 大多數(shù)施工企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，取得了一定的成效。但由于施工企業(yè)存在工程項目點多面廣、組織形式多樣化、資源配置不統(tǒng)一、人員流淌性較大等行業(yè)特點，使其內(nèi)部審計體系尚不能適應(yīng)實際工作中存在的諸多困難，影響了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，構(gòu)建和有效實施內(nèi)部審計體系已成為當(dāng)前施工企業(yè)急需解決的問題。 一、施工企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建存在的主要問題 施工企業(yè)日漸成熟的公司治理結(jié)構(gòu)，使得建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計體系顯得尤為重要。施工企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展時間比較短，內(nèi)部審計體

2、系尚在建立健全過程中，內(nèi)部審計體系的構(gòu)建主要存在以下問題。 1. 熟悉不全面，作用難以發(fā)揮。 一是部分內(nèi)部審計人員沒有熟悉到內(nèi)部審計為企業(yè)管理服務(wù)的職能，完全把自己定位在監(jiān)督者的地位，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，從而簡單引起企業(yè)其它部門的反感，產(chǎn)生對立心情，增加了審計的阻力，影響了正常內(nèi)部審計工作的開展。二是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能缺乏了解，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不太重視，在進(jìn)行企業(yè)機(jī)構(gòu)改革時，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員撤并到財務(wù)部門，或單一地從財務(wù)部門中分別出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮作用。 2. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不統(tǒng)一，缺乏應(yīng)有的獨立性。一是法律法規(guī)沒

3、有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的地位。二是隸屬關(guān)系極不統(tǒng)一：有對財務(wù)副總(財務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)的，有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會或監(jiān)事會的。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員是受本部門、本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，在實際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間必定存在或多或少的利益關(guān)系，而內(nèi)部審計人員與被審計單位及其人員也存在各種不同形式的利害關(guān)系，因此，從形式到實質(zhì)上，內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性。 3. 內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不一，難以滿意審計需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計人員大多數(shù)是財會人員，而工程項目管理、材料選購管理、法律業(yè)務(wù)等專業(yè)人才缺乏，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)不盡合理。內(nèi)部審計人員學(xué)

4、問結(jié)構(gòu)比較單一，理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，而且施工企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自基層財務(wù)領(lǐng)域，學(xué)問面有限，難以滿意內(nèi)部審計的需要。 4. 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響較大，存在諸多審計風(fēng)險。實際審計過程中，被審計單位或相關(guān)負(fù)責(zé)人往往為了維護(hù)自身利益，供應(yīng)虛假信息資料，或是設(shè)置各種障礙阻擋審計人員的查驗、取證等，增加了內(nèi)部審計工作的難度，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。另一方面，由于施工企業(yè)工程項目收入的不確定性，工程項目結(jié)算的滯后性，為內(nèi)部審計工作帶來了風(fēng)險。另外，跨年度施工和分包工程中，總包方難以準(zhǔn)時辦理分包方的過程結(jié)算，為審計結(jié)果的不確定性埋下了伏筆，使內(nèi)部審計存在諸多風(fēng)險。 二、建立有效內(nèi)部審計體系的措施 目

5、前施工企業(yè)內(nèi)部審計體系，不能滿意建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，不能滿意企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部掌握，提高其抵擋風(fēng)險的能力的需要。因此，建立健全有效的內(nèi)部審計體系，確保內(nèi)部審計獨立、客觀、高效的工作，是當(dāng)前非常迫切的任務(wù)。 1. 轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)定位和審計理念。 我國內(nèi)部審計是源于企業(yè)內(nèi)部查錯防弊、加強(qiáng)內(nèi)部掌握的需要建立的，主要是履行監(jiān)督職能，內(nèi)部審計工作的重心局限于財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營的外向化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也日益增加。內(nèi)部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內(nèi)部審計存在的根基。僅有監(jiān)督職能的內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，審計目標(biāo)定

6、位應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向為管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)供應(yīng)增值服務(wù)。相應(yīng)的，內(nèi)部審計目標(biāo)的多元化也促使審計理念要轉(zhuǎn)變。在企業(yè)里，內(nèi)部審計人員已不是單一的監(jiān)督者，而更應(yīng)當(dāng)是企業(yè)風(fēng)險的防護(hù)者，發(fā)覺風(fēng)險領(lǐng)域問題并與相關(guān)人員一起解決，同時還要發(fā)掘改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的渠道，為各部門供應(yīng)積極有效的建議。 2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)和健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。 完善的公司治理結(jié)構(gòu)，通過一系列掌握權(quán)的配置和行使、有效的激勵措施和合理的評價體系，使每一層次的委托方都產(chǎn)生監(jiān)督的內(nèi)在動力，從而有效地對代理方實行監(jiān)督。良好的公司治理應(yīng)當(dāng)通過一系列有效運行的相互制約的制度進(jìn)行，從

7、根本上削減企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險，從而提高企業(yè)整體抵擋風(fēng)險的能力。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要組成部分，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的架構(gòu)體系，有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在這種架構(gòu)體系下，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有較大的權(quán)威性和獨立性，最小限度地受到公司內(nèi)部其他部門的干擾，獨立客觀地評價經(jīng)營信息，保證監(jiān)控措施的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既發(fā)揮監(jiān)督職能，也擔(dān)當(dāng)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮。 3. 保持內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。 內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨立性，不僅必需保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位足以支持其完成審計

8、任務(wù)，而且內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計時應(yīng)保持獨立性。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。 一般而言，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性就越有保障。所以成立獨立于各管理層級的審計部，將其置于董事會或?qū)徲嬑瘑T會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對董事會負(fù)責(zé)，同時賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對全部職能部門和個人進(jìn)行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得到有效執(zhí)行。 施工企業(yè)可以對內(nèi)部審計人員實行崗位輪換和聯(lián)合各職能部門進(jìn)行聯(lián)合審計，一方面有利于內(nèi)部審計人員在全面地了解企業(yè)的詳細(xì)狀況的基礎(chǔ)上，作出更客觀的推斷，另一方面增進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門的交流和溝通，同時促

9、進(jìn)其他部門改進(jìn)工作。在聯(lián)合各職能部門時，需留意保持審計獨立性。 4. 改進(jìn)內(nèi)部審計方法與工作方式。 內(nèi)部審計需要執(zhí)行一種集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過對各領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險分析確定重點審計對象，然后對擬審計領(lǐng)域?qū)嵤┰敿?xì)審計，找出存在問題的薄弱環(huán)節(jié)，依據(jù)審計結(jié)果提出改進(jìn)意見和建議，并將審計報告提交給董事長和被審部門。同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)對被審部門執(zhí)行審計意見的狀況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，重視工作的實效性，以確保審計建議得到落實。 另一方面，要加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險分析方法在內(nèi)部審計中的運用，提高內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)效益性。 施工企業(yè)內(nèi)部審計由于缺乏必要的制度約束，加上不受

10、領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計工作具有較大的隨便性，一方面對審計項目的選擇、時間支配等內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的計劃;另一方面，在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析方法和計算機(jī)技術(shù)運用甚少。因此，施工企業(yè)要改進(jìn)內(nèi)部審計方法和工作方式，既要注意內(nèi)部審計重視工作的實效性，又要系統(tǒng)合理運用計算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險分析方法，從而提高內(nèi)部審計的效率和效益。 5. 提升內(nèi)部審計人員素養(yǎng)和加大培訓(xùn)力度。 就目前狀況來看，施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自財務(wù)人員，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的學(xué)問和經(jīng)驗，如：缺乏工程項目預(yù)結(jié)算學(xué)問、合同法務(wù)學(xué)問等。 對此，企業(yè)應(yīng)努力將高素養(yǎng)、跨專業(yè)的人才，如工程管理人員、項目預(yù)結(jié)算人員、材料選購人員、法律人員引入內(nèi)部審計隊伍，從而改善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)單一、審計力氣薄弱的局面，提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)。一方