量販?zhǔn)終TV稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大

1、量販?zhǔn)絢tv稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大 “量販”源于1963年法國(guó)的一家超大型類似超級(jí)市場(chǎng)的大賣場(chǎng)，后來(lái)日本把這種購(gòu)物經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)叫做量販，日語(yǔ)中“量販”的意思是指“大量批發(fā)的超市”，由此引申的量販?zhǔn)浇?jīng)營(yíng)，指的就是透明、自助和平價(jià)的消費(fèi)方式。 1983年量販出現(xiàn)在x省?！傲俊笔侵干唐返臄?shù)量，“販”是低價(jià)銷售，是一種以量定價(jià)的經(jīng)營(yíng)形式。目前量販已在x市、x市、武漢、成都、鄭州等城市扎根，當(dāng)?shù)氐牟簧俅笮桶儇浌径纪ㄟ^量販動(dòng)作獲得成功，營(yíng)銷量實(shí)現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)張。 量販?zhǔn)絢tv一般來(lái)講是指套用“量販”詞義的ktv經(jīng)營(yíng)形態(tài)，這些ktv演唱場(chǎng)所除擁有卡拉ok包房外等，還設(shè)有小型超市或供應(yīng)免費(fèi)的餐飲服務(wù)，房間按時(shí)計(jì)費(fèi)，消費(fèi)者自

2、主權(quán)較大。     依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅率的消遣業(yè)范圍的通知(財(cái)稅2001145號(hào))的規(guī)定，量販?zhǔn)絢tv屬于“消遣業(yè)”稅目，并適用歌舞廳20%的營(yíng)業(yè)稅稅率，同時(shí)規(guī)定消遣業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，量販?zhǔn)絢tv企業(yè)收取的煙酒、炊料、包間費(fèi)等應(yīng)一并根據(jù)“消遣業(yè)”高稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 但為了規(guī)避較高的營(yíng)業(yè)稅稅率，目前一些量販?zhǔn)絢tv經(jīng)常采用如下2種經(jīng)營(yíng)方式： 一是將量販?zhǔn)絢tv變?yōu)閮蓚€(gè)納稅人的歌廳加超市。顧客所需要的酒水、飲

3、料、小吃、水果可以在歌廳內(nèi)單獨(dú)設(shè)立的超市中購(gòu)買，企業(yè)把這些收入與ktv經(jīng)營(yíng)收入分割開來(lái)單獨(dú)核算。其中，超市的部分一般適用小規(guī)模納稅人4%的增值稅稅率，ktv部分適用20%的營(yíng)業(yè)稅稅率，使企業(yè)稅負(fù)明顯降低。假如一個(gè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人(適用4%稅率)的量販?zhǔn)絢tv，月總局上入為20萬(wàn)元，其中超市收入14萬(wàn)元，ktv收入6萬(wàn)元。假如依據(jù)ktv收入繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)超市銷售額繳納增值稅，那么應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅1.2萬(wàn)元，增值稅0.54萬(wàn)元，稅負(fù)為8.7%。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，假如依據(jù)總收入繳納營(yíng)業(yè)稅，那么應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元，稅負(fù)為20%。 二是將量販?zhǔn)絢tv分為兩個(gè)納稅人的歌廳和自助餐。ktv公司餐飲公司合

4、作，分別開具發(fā)票;顧客在ktv消費(fèi)時(shí)的全部餐飲服務(wù)由餐飲公司供應(yīng)，ktv公司只收取包房費(fèi)，按消遣業(yè)20%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;客人在包房?jī)?nèi)點(diǎn)的全部煙酒飲料等均屬于餐飲公司收入根據(jù)飲食業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。雙方簽訂合作協(xié)議，涉及利益方面的商定主要是：ktv公司對(duì)外宣傳客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同時(shí)段進(jìn)行ktv消費(fèi)時(shí)可以享受免費(fèi)自助餐，作為合作條件餐飲公司必需無(wú)償供應(yīng)。這樣的話，ktv的流轉(zhuǎn)稅負(fù)也可以被降低。 對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為，稅務(wù)部門和籌劃專家均有各自的觀點(diǎn)(參見本版2007.9.7ktv收入緣何一分為二)，特殊是對(duì)第二種業(yè)態(tài)中的混業(yè)行為分歧更大，有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，第二種方式按稅法規(guī)定

5、的確可以享受5%營(yíng)業(yè)稅稅率，但實(shí)際上ktv和餐飲業(yè)的確有著不可分割的消費(fèi)連帶關(guān)系，不易區(qū)分;其次，ktv 價(jià)格和餐飲價(jià)格的合理劃分也是一個(gè)問題，即雙方如何合理區(qū)分合作價(jià)格，除免費(fèi)餐飲外，對(duì)包房?jī)?nèi)消費(fèi)的其他酒水如何計(jì)算，這些都有待稅收政策明確。 ktv納稅籌劃面臨諸多風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)橄矘I(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率高達(dá)20%，所以將消遣業(yè)收入中包含的商品銷售收入和飲食業(yè)收入從消遣業(yè)收入中分別出來(lái)，最常見的稅收籌劃思路。 對(duì)于量販?zhǔn)?ktv，在征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)留意以下幾點(diǎn)： 留意兼營(yíng)與混合銷售的區(qū)分中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“一項(xiàng)銷售行為假如既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事

6、貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。” 由此可見，混合銷售的特點(diǎn)是，同一納稅人在同一時(shí)間向同一對(duì)象，既供應(yīng)商品銷售，又供應(yīng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。消遣公司(或者以消遣業(yè)為主兼營(yíng)商業(yè)的納稅人，下同)向消遣場(chǎng)所的顧客銷售商品，是典型的混合銷售業(yè)務(wù)，而不是兼營(yíng)業(yè)務(wù)，消遣公司混合銷售業(yè)務(wù)中所含的商品銷售收入，無(wú)論是否獨(dú)立核算，都應(yīng)當(dāng)并入消遣業(yè)計(jì)稅依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅。量販?zhǔn)絢tv要想把商業(yè)零售業(yè)務(wù)從消遣業(yè)中分別出來(lái)，應(yīng)當(dāng)留意超市必需構(gòu)成獨(dú)立納稅人，即超市必需是獨(dú)立法人或者個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工

7、商戶，而不能是消遣公司的分公司或者分支機(jī)構(gòu)，也不能是經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)為主的納稅人的兼營(yíng)業(yè)務(wù)。留意餐飲收入的征稅問題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(試行稿)的通知(國(guó)稅發(fā)1993149號(hào))規(guī)定，消遣場(chǎng)所為顧客進(jìn)行消遣活動(dòng)供應(yīng)的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于消遣業(yè)稅目征收范圍。因此，消遣場(chǎng)所供應(yīng)的餐飲服務(wù)仍舊屬于消遣業(yè)征稅范圍，不能按“服務(wù)業(yè)飲食業(yè)”征稅。 因此，假如餐飲公司屬于獨(dú)立納稅人，那么餐飲公司收取的餐飲收入不屬于消遣業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立征稅。需要留意的是，餐飲公司未供應(yīng)就餐場(chǎng)所銷售食物的行為，屬于兼營(yíng)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，而不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ktv籌劃面臨諸多風(fēng)險(xiǎn) 第一，量販?zhǔn)絢tv不可盲目提高商業(yè)收

8、入并削減消遣業(yè)收入，假如造成消遣業(yè)收入明顯偏低且無(wú)正值理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定消遣業(yè)收入，并補(bǔ)征消遣業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 第二，目前對(duì)于量販?zhǔn)絢tv如何征稅仍舊存在爭(zhēng)議。例如，x省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)量販?zhǔn)絢tv超市征收營(yíng)業(yè)稅批復(fù)(內(nèi)地稅字2004105 號(hào)規(guī)定)，“在量販?zhǔn)絢tv內(nèi)設(shè)立的超市(注：此處未明確超市是否構(gòu)成獨(dú)立納稅人)，經(jīng)營(yíng)時(shí)間與ktv的營(yíng)業(yè)時(shí)間相同，在ktv為顧客進(jìn)行消遣活動(dòng)供應(yīng)服務(wù)的同時(shí)，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第二十三條消遣業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)消遣業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)的規(guī)定

9、，量販?zhǔn)絢tv內(nèi)設(shè)立的超市，無(wú)論辦理何種稅務(wù)登記，均應(yīng)暫按消遣業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅?！?筆者認(rèn)為，將商品銷售收入從消遣業(yè)收入中分別出來(lái)，屬于“不具有合理商業(yè)目的的支配”，今后對(duì)量販?zhǔn)絢tv內(nèi)設(shè)立的超市從消遣場(chǎng)所取得的收入強(qiáng)制征收消遣業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并不是沒有可能。量販?zhǔn)絢tv的籌劃點(diǎn)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)”。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知(財(cái)稅199426 號(hào))規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過 50%，非增值稅應(yīng)稅營(yíng)務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%”。假如量販?zhǔn)絢tv由一家大型商業(yè)企業(yè)兼營(yíng)，并且商業(yè)企業(yè)貨物銷售額超過50%，那么ktv取得的混合銷售收入(包括商業(yè)收入和消遣業(yè)收入)都應(yīng)當(dāng)增收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)